Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°12

Instrucciones de
Ubicación:

NEC: La información referente al contenido
de las primeras 15 NECs (Normas Ecuatorianas de Contabilidad),
las ubicará en la hoja directriz de las Actualizaciones
11, 12 y 13, que se encuentra en la sección NIC de la
carpeta. Siguiendo las instrucciones de la sección
ÍNDICE, proceda a grabar el contenido del disquete No. 4
en el disco duro de su computador.

Título general de la obra:
Actualización Contable

Título de ésta norma:
NEC No. 12 : Propiedades, Planta y
Equipo.

© International Accounting Standard
Committee

Original en inglés: International Accounting
Standard

© Adopción y Adaptación:
Federación Nacional de Contadores del
Ecuador

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del
09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99
(Federación Nacional de Contadores)

JB-99-152 (Superintendencia de
Bancos)

99-1-3-3 (Superintendencia de
Compañías)

140-27-08-99 (Servicio de Rentas
Internas)

International Federation Of
Accountants

International Accounting Standards
Committee

Primera Edición : En Recurso Informático
1999/2000

Revisión y Edición:
Corporación Edi-Abaco Cía.
Ltda.

Revisión Técnica:
Geovanny Córdova J.

Textos: Margoth Cornado
V.

Diseño Gráfico y
Diagramación: Róbynson Coronado
V.

Tiraje: 1.000 copias Editado en
Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción
total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la
autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de
Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA
EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación
Edi-Ábaco Cía. Ltda, ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la NEC 1 a la 15, conforme
a los textos originales del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuator, órgano técnico de la
Federación Nacional de Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la
presentación del texto, para facilitar la
utilización y comprensión del mismo, y se han
corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto
incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro
comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y
se anhela incluir ejercicios de
aplicación.

El Editor

PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la
Norma Internacional de Contabilidad NIC16, revisada en 1993. La
Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el
contexto de la guía de implantación de esta Norma.
No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se
apliquen a partidas inmateriales.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es señalar el
tratamiento contable para las propiedades, planta y equipo
(también llamados activos fijos). Los temas principales en
la contabilidad de propiedades, planta y equipo, son: el momento
indicado de reconocimiento de los activos, la
determinación de sus valores en libros y los cargos por
depreciación que deben ser reconocidos en relación
con ellos, y la determinación y tratamiento contable de
otras disminuciones en los valores en libros.

El tratamiento en esta Norma requiere que una partida de
propiedades, planta y equipo sea registrada en libros a su costo
de adquisición menos su depreciación, o la cantidad
de recuperación, cuando haya evidencia de un deterioro del
valor.

Un tratamiento permitido en esta Norma es la
revaluación al valor justo de propiedades, planta y
equipo, y el uso de esta cantidad revaluada como la base para
determinar el cargo por depreciación.

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicada en la
contabilización de propiedades, planta y equipo, excepto
cuando otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad exija o permita un
tratamiento contable diferente.

2. Esta Norma no aplica a:

• a) bosques y recursos naturales renovables
  similares; y

• b) derechos sobre minerales, la
  exploración y extracción de minerales,
  petróleo, gas natural y recursos no renovables
  similares.

Sin embargo esta Norma sí aplica a las
propiedades, planta y equipo usados para desarrollar o mantener
las actividades o los activos cubiertos en (a) o (b), cuando son
separables de esas actividades o activos.

Definiciones

3. Los siguientes términos se usan en esta
Norma con el significado que se indica en cada
caso:

Propiedades, Planta y Equipo.- Son
activos tangibles que:

• a) son retenidos por una empresa para ser
  usados en la producción o abastecimiento de bienes o
  servicios, para rentar a terceros o para propósitos
  administrativos; y

• b) se espera sean usados durante más
  de un período.

Depreciación.- Es la
distribución sistemática de la cantidad depreciable
de un activo durante su vida útil.

Cantidad depreciable.- Es el costo
de un activo, u otra cantidad que sustituye al costo en los
estados financieros, menos el valor residual.

Vida útil es:

• a) el período de tiempo durante el
  cual espera una empresa usar un activo; o

• b) el número de unidades de
  producción o similares que una empresa espera obtener
  de un activo.

Costo.- Es la cantidad de efectivo o
equivalentes de efectivo pagados o el valor justo de otra
compensación entregada para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o
construcción.

Valor residual.- Es la cantidad neta
que la empresa espera obtener por un activo al final de su vida
útil, después de deducir los costos esperados en su
disposición.

Valor justo.- Es la cantidad por la
que un activo podría ser intercambiado entre un comprador
informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una
transacción en libre competencia.

Valor en libros.- Es la cantidad con
la que un activo es incluido en el balance general,
después de la depreciación acumulada en ese
momento.

Cantidad recuperable.- Es la
cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro de un
activo, incluyendo su valor residual en su
disposición.

Reconocimiento de
Propiedades, Planta y Equipo

4. Una partida de propiedades, planta y equipo debe
ser reconocida como un activo cuando:

• a) es probable que fluyan hacia la empresa
  beneficios económicos futuros asociados con el activo;
  y

• b) el costo del activo para la empresa
  puede ser cuantificado confiablemente

5. Las propiedades, planta y equipo son a menudo una
porción importante de los activos totales de una empresa,
y por lo tanto son significativos en la presentación de su
posición financiera. Aún más, la
determinación de si una erogación representa un
activo o un gasto, puede tener un efecto importante en los
resultados de operación informados por una
empresa.

6. Al determinar si una partida satisface el primer
criterio para su reconocimiento, la empresa necesita valuar el
grado de certeza respecto del flujo de beneficios
económicos futuros sobre la base de la evidencia
disponible en el momento del reconocimiento inicial. La
existencia de suficiente certeza de que los beneficios
económicos futuros fluirán hacia la empresa,
necesita la seguridad de que la empresa recibirá los
beneficios asociados al activo y asumirá los riesgos
correspondientes. Esta seguridad se adquiere generalmente hasta
que los riesgos y beneficios han pasado a la empresa. Antes de
que esto ocurra la transacción para adquirir el activo
puede ser cancelada sin una penalidad significativa, y por lo
tanto el activo no es reconocido.

7. El segundo criterio para el reconocimiento
generalmente se satisface de manera rápida, porque la
transacción de intercambio que da evidencia de la compra
del activo identifica su costo. En el caso de un activo
construido puede hacerse una cuantificación confiable del
costo, a partir de las transacciones con las partes externas a la
empresa en la adquisición de materiales, mano de obra y
otros insumos usados durante el proceso de
construcción.

• 8. Al identificar qué constituye una
  partida separada de propiedades, planta y equipo, se requiere
  ejercer un juicio al aplicar los criterios de la
  definición a las circunstancias específicas o
  tipos específicos de empresas. Puede ser apropiado
  hacer un agregado de partidas insignificantes
  individualmente, como moldes, herramientas y troqueles, y
  aplicar los criterios al valor agregado. La mayoría de
  las refacciones y equipo de mantenimiento son generalmente
  registradas en libros como inventario y reconocidas como un
  gasto al ser consumidas. Sin embargo las refacciones
  principales y el equipo de reserva califican como
  propiedades, planta y equipo cuando la empresa espera usarlos
  durante más de un período. Similarmente si las
  refacciones y el equipo de mantenimiento pueden ser usados
  solo con relación a una partida de propiedades, planta
  y equipo y su uso se espera sea irregular, son contabilizados
  como propiedades, planta y equipo y son depreciados durante
  un período de tiempo que no exceda la vida útil
  del activo relacionado.

9. En ciertas circunstancias, es apropiado asignar la
erogación total de un activo a sus partes componentes y
contabilizar cada componente por separado. Este es el caso cuando
los activos componentes tienen diferentes vidas útiles o
dan beneficios a la empresa en modo diferente, y por lo tanto se
necesita el uso de diferentes tasas y métodos de
depreciación. Por ejemplo, una aeronave y sus motores
necesitan ser tratados como activos depreciables por separado, si
tienen diferentes vidas útiles.

10. Las propiedades, planta y equipo pueden ser
adquiridos por razones ambientales o de seguridad. La
adquisición de tales propiedades, planta y equipo, si bien
no aumentan directamente los beneficios económicos futuros
de ninguna partida particular existente de propiedades, planta y
equipo, puede ser necesaria para que la empresa obtenga los
futuros beneficios económicos de sus otros activos. Cuando
este es el caso, dichas adquisiciones de propiedades, planta y
equipo califican para el reconocimiento como activos, en cuanto a
que hacen posible que la empresa derive futuros beneficios
económicos de los activos relacionados en exceso de lo que
podría derivar si no hubieran sido adquiridos. Sin
embargo, dichos activos solo son reconocidos al grado de que el
resultante en libros de tal activo y activos relacionados no
exceda la cantidad total recuperable de ese activo y sus activos
relacionados. Por ejemplo un fabricante de productos
químicos puede tener que instalar ciertos procesos nuevos
de manejo de productos químicos, para cumplir con los
requerimientos ambientales sobre la producción y
almacenaje de productos químicos peligrosos; las
ampliaciones correspondientes a su planta son reconocidas como un
activo al grado en que son recuperables, porque sin ellas la
empresa no puede manufacturar ni vender productos
químicos.

Cuantificación Inicial de Propiedades,
Planta y Equipo

11. Una partida de propiedades, planta y equipo que
califica para reconocimiento como un activo debe ser cuantificada
inicialmente a su costo.

Componentes del
costo

12. Costo de una partida de propiedades, planta y equipo
comprende su precio de compra, incluyendo derechos de
importación e impuestos no reembolsables sobre compra, y
cualesquier costos directamente atribuibles para poner el activo
en condición de operar para el uso a que se destina;
cualesquier descuentos comerciales y rebajas son deducidos para
llegar al precio de compra. Ejemplos de costos directamente
atribuibles son:

• a) el costo de preparación del
  local;

• b) entrega inicial y costos de
  manejo;

• c) costos de instalación; y

• d) comisiones profesionales como de arquitectos
  o ingenieros.

13. Cuando el pago de una partida de propiedades, planta
y equipo se difiere más de los términos normales de
crédito, su costo es el precio en efectivo equivalente; la
diferencia entre esta cantidad y el pago total es reconocida como
un interés durante el período de crédito, a
menos que deba capitalizarse de acuerdo con la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 10, referente a Costos de
Financiamiento.

14. Los costos de administración y otros costos
generales indirectos no son un componente del costo de
propiedades, planta y equipo a menos que puedan ser directamente
atribuidos a la adquisición del activo o a poner el activo
en condición de operar. Similarmente el arranque y costos
similares de pre-producción no forman parte del costo de
un activo, a no ser que sean necesarios para poner el activo en
condiciones de operar. Las pérdidas de operación
iniciales incurridas antes de que un activo alcance el
funcionamiento planeado son reconocidas como un gasto.

15. El costo de un activo construido es determinado
usando los mismos principios que para un activo adquirido. Si una
empresa hace activos similares para venta en el curso normal de
sus negocios, el costo de este activo es generalmente el mismo
que el costo de producir los activos para venta (ver la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 11, referente a Inventarios).
Por lo tanto se eliminan las utilidades internas para llegar a
dichos costos. Similarmente el costo de cantidades anormales de
desperdicio de material, mano de obra, u otros recursos
incurridos en la producción de un activo construido no se
incluyen en el costo del activo. La Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 10, referente a Costos de Financiamiento,
establece criterios que necesitan ser cumplidos antes que los
costos de interés puedan ser reconocidos como un
componente del costo de propiedades, planta y equipo.

Intercambio de
Activos

16. Una partida de propiedades, planta y equipo puede
ser adquirida en intercambio o en intercambio parcial de una
partida diferente de propiedades, planta y equipo u otro activo.
El costo de esta partida es cuantificado al valor justo del
activo recibido, que es equivalente al valor justo del activo
entregado ajustado por la cantidad de cualquier efectivo o
equivalentes de efectivo transferidos.

• 17. Una partida de propiedades, planta y equipo
  puede ser adquirida a cambio de un activo similar que tiene
  un uso similar en la misma línea de negocio y que
  tiene un valor justo similar. Una partida de propiedades,
  planta y equipo puede también ser vendida a cambio de
  un título de capital en un activo similar. En ambos
  casos como el proceso de ganancia es incompleto, no se
  reconoce ganancia o pérdida en la transacción.
  En su lugar el costo del nuevo activo es el valor en libros
  del activo entregado. Sin embargo el valor justo del activo
  recibido puede dar evidencia de un deterioro en el activo
  entregado. Bajo estas circunstancias el activo entregado es
  rebajado y este valor rebajado es asignado al nuevo activo.
  Ejemplos de intercambios de activos similares incluyen el
  intercambio de aeronaves, hoteles, estaciones de servicio y
  otras propiedades de bienes raíces. Si otros activos
  como el efectivo, se incluyen como parte de las transacciones
  de intercambio, ésto puede indicar que las partidas
  intercambiadas no tienen un valor similar.

Erogaciones
Subsecuentes

18. Las erogaciones subsecuentes relacionadas con
una partida de propiedades, planta y equipo que ha sido ya
reconocida deben ser añadidas al valor en libros del
activo cuando es probable que fluyan hacia la empresa beneficios
económicos futuros en exceso del estándar de
comportamiento originalmente valorado del activo existente. Todas
las otras erogaciones subsecuentes deben ser reconocidas como un
gasto en el período en que son incurridas.

19. Las erogaciones subsecuentes en propiedades, planta
y equipo son sólo reconocidas como un activo, cuando el
desembolso mejora la condición del activo más
allá de su estándar de comportamiento originalmente
valorado. Ejemplos de mejoras que resultan en incremento de
beneficios económicos futuros, incluyen:

• a) modificación de una partida de planta
  para alargar su vida útil, incluyendo un aumento en su
  capacidad;

• b) mejorar las partes de la maquinaria para
  lograr una mejora sustancial en la calidad de los productos;
  y

• c) adopción de procesos nuevos de
  producción que permitan una reducción
  sustancial en los costos de operación previamente
  valorados.

20. La erogación por reparación o
mantenimiento de propiedades, planta y equipo se hace para
renovar o mantener los beneficios económicos futuros que
una empresa puede esperar del estándar de comportamiento
originalmente valorado del activo. Como tal, generalmente es
reconocida como un gasto cuando es incurrida. Por ejemplo el
costo de mantenimiento o revisión general de planta y
equipo es generalmente un gasto, ya que renueva más bien
que aumenta el estándar de funcionamiento valorado
originalmente.

21. El tratamiento contable apropiado para erogaciones
incurridas subsecuentemente a la adquisición de una
partida de propiedades, planta y equipo depende de las
circunstancias que se tomaron en cuenta en la
cuantificación y reconocimiento iniciales de la partida
relacionada en propiedades, planta y equipo y de sí el
desembolso subsecuente es recuperable. Por ejemplo cuando el
valor en libros de la partida de propiedades, planta y equipo ya
toma en cuenta una pérdida en los beneficios
económicos, el desembolso subsecuente para renovar los
beneficios económicos futuros esperados del activo es
capitalizado previendo que el valor en libros no exceda a la
cantidad recuperable del activo. Este es también el caso
cuando el precio de compra de un activo ya refleja la
obligación de la empresa de incurrir en el futuro de un
desembolso que es necesario para poner el activo en condiciones
de operación. Un ejemplo de esto podría ser la
adquisición de un edificio que requiere renovación.
En tales circunstancias, el desembolso subsecuente se
añade al valor en libros del activo al grado en que pueda
ser recuperado por el uso futuro del activo.

22. Los componentes principales de algunas partidas de
propiedades, planta y equipo pueden requerir reposición a
intervalos regulares. Por ejemplo un horno puede requerir
revestimiento después de un número especificado de
horas de uso, o los interiores de una aeronave como asientos y
galeras pueden requerir su reposición varias veces durante
la vida de la estructura. Los componentes son contabilizados como
activos separados porque tienen vidas útiles diferentes de
las partidas de propiedades, planta y equipo con las que se
relacionan. Por lo tanto, siempre y cuando se cumplan los
criterios de reconocimiento del párrafo 4, el desembolso
incurrido en reponer o renovar el componente se contabiliza como
la adquisición de un activo reparado y el activo
reemplazado es cancelado.

Cuantificación Subsecuente al
Reconocimiento Inicial

23. Subsecuentemente al reconocimiento inicial como
un activo, una partida de propiedades, planta y equipo debe ser
mantenida en libros a su costo menos cualquier
depreciación acumulada, sujeto al requisito del
párrafo 49 para disminuir un activo a su cantidad
recuperable.

24. Subsecuentemente al reconocimiento inicial como
un activo, una partida de propiedades, planta y equipo puede ser
contabilizada a un monto revaluado, siendo este su valor justo a
la fecha de revaluación menos cualquier
depreciación acumulada subsecuente. La revaluación
debería ser hecha con suficiente regularidad de modo que
el valor en libros no difiera materialmente del que sería
determinado usando el valor justo en la fecha de los estados
financieros.

Revaluaciones

25. El valor justo del terreno y edificios es
generalmente su valor de mercado para el uso existente, lo que
presupone uso continuo del activo en el mismo negocio o uno
similar. Este valor es determinado por avalúo normalmente
llevado a cabo por valuadores profesionalmente
calificados.

26. El valor justo de partidas de planta y equipo es
generalmente su valor de mercado determinado por avalúo.
Cuando no hay evidencia del valor de mercado a causa de la
naturaleza especializada de la planta y equipo y porque estas
partidas son raramente vendidas, excepto como parte de un negocio
en continuidad, son valuadas a su costo de reposición
depreciado.

27. Al determinar el valor justo, una partida de
propiedades, planta y equipo es valuada sobre la base de su uso
existente. Sin embargo, un activo para el cual es probable el
cambio de uso, es valuado sobre la misma base que otros activos
similares que se tienen para el mismo uso a que se
destinará. Por ejemplo, es inapropiado valuar una
fábrica y el equipo en ella a su valor en uso, mientras
que se valúa el sitio de la fábrica al valor
abierto de mercado del terreno para un nuevo desarrollo como
centro comercial.

• 28. La frecuencia de las revaluaciones depende
  de los movimientos en los valores justos de las partidas de
  propiedades, planta y equipo que se revalúan. Cuando
  el valor justo de un activo revaluado difiere materialmente
  de su valor en libros, es necesaria una revaluación
  adicional. Algunas partidas de propiedades, planta y equipo
  pueden sufrir importantes y volátiles movimientos en
  su valor justo necesitando entonces una revaluación
  anual. Estas revaluaciones frecuentes no son necesarias para
  partidas de propiedades, planta y equipo con sólo
  movimientos insustanciales en su valor justo. En su lugar
  puede ser suficiente la revaluación cada tres o cinco
  años.

29. Cuando una partida de propiedades, planta y equipo
es revaluada, cualquier depreciación acumulada en la fecha
de la revaluación es:

• a) restablecida proporcionalmente al cambio en
  el valor bruto en libros del activo de modo que el valor en
  libros después de la revaluación equivalga a su
  cantidad revaluada. Este método es usado a menudo
  cuando un activo es revaluado por medio de un índice a
  su costo de reposición depreciado; o

• b) eliminada contra el valor bruto en libros
  del activo y la cantidad neta restablecida a la cantidad
  revaluada del activo. Por ejemplo, este método es
  usado para edificios que son revaluados a su valor de
  mercado.

La cantidad del ajuste que se origina al restablecer o
eliminar la depreciación acumulada, forma parte del
incremento o decremento en el valor en libros que se maneja de
acuerdo con los párrafos 33 y 34.

30. Cuando una partida de propiedades, planta y
equipo es revaluada, la clase completa de propiedades, planta y
equipo a que pertenece ese activo debería ser
revaluada..

31. Una clase de propiedades, planta y equipo es un
agrupamiento de activos de naturaleza y uso similares en las
operaciones de una empresa. Los siguientes son ejemplos de clases
separadas:

• a) terreno;

• b) terreno y edificios;

• c) maquinarias y equipos;

• d) embarcaciones;

• e) aeronaves;

• f) vehículos de motor;

• g) muebles y enseres; y

• h) equipo de oficina.

32. Las partidas dentro de una clase de propiedades,
planta y equipo son revaluadas simultáneamente para evitar
la revaluación selectiva de activos y el informe de
cantidades en los estados financieros que son una mezcla de
costos y valores en diferentes fechas. Sin embargo, una clase de
activos puede ser revaluada por rotaciones previendo que la
revaluación de la clase de activos sea completada dentro
de un corto período de tiempo y que las revaluaciones se
mantengan al día.

33. Cuando el valor en libros de un activo es
aumentado como resultado de una revaluación, el aumento
debería ser acreditado directamente a patrimonio bajo el
encabezado de superávit por revaluación. Sin
embargo, un aumento por revaluación debe ser reconocido
como utilidad al grado en que revierta un decremento por
revaluación del mismo activo previamente reconocido como
un gasto.

34. Cuando el valor en libros de un activo es
disminuido como resultado de una revaluación, el
decremento debería ser reconocido como un gasto. Sin
embargo, un decremento por revaluación debe ser cargado
directamente contra cualquier superávit por
revaluación relacionado, al grado que el decremento no
exceda la cantidad registrada en el superávit por
revaluación respecto de ese mismo activo.35. El
superávit por revaluación incluido en el patrimonio
puede ser transferido directamente a ganancias retenidas cuando
el superávit es realizado. El superávit total puede
ser realizado al retiro o disposición del activo. Sin
embargo parte del superávit puede ser realizado al usarse
el activo por la empresa; en tal caso, la cantidad del
superávit realizada es la diferencia entre la
depreciación basada en el valor en libros revaluado del
activo y la depreciación basada en el costo original del
activo. La transferencia del superávit por
revaluación a ganancias retenidas no se hace a
través del estado de resultados.

Depreciación

36. La cantidad depreciable de una partida de
propiedades, planta y equipo debe ser asignada sobre una base
sistemática durante su vida útil. El método
de depreciación usado debe reflejar el patrón con
que los beneficios económicos del activo son consumidos
por la empresa. El cargo por depreciación para cada
período debe ser reconocido como un gasto a menos que sea
incluido en el valor en libros de otro activo.

37. Al ser consumidos los beneficios económicos
incorporados en un activo por la empresa, el valor en libros del
activo es reducido para reflejar este consumo, normalmente
cargando un gasto por depreciación. Se hace un cargo por
depreciación aún si el valor del activo excede su
valor en libros.

38. Los beneficios económicos incorporados en una
partida de propiedades, planta y equipo son consumidos por la
empresa principalmente a través del uso del activo. Sin
embargo, otros factores como obsolescencia técnica y
desgaste mientras un activo está ocioso, a menudo dan como
resultado la disminución de los beneficios
económicos que se podría haber esperado estuvieran
disponibles por el activo. Consecuentemente necesitan
considerarse todos los siguientes factores para determinar la
vida útil de un activo:

• a) el uso esperado del activo por la empresa.
  El uso es valorado por referencia a la capacidad esperada del
  activo o su producción física;

• b) el desgaste físico esperado, que
  depende de factores de operación como el número
  de turnos en que se usará el activo y el programa de
  reparaciones y mantenimiento de la empresa, y el cuidado y
  mantenimiento del activo mientras este ocioso;

• c) obsolescencia técnica originada por
  cambios o mejoras en la producción, o por un cambio en
  la demanda del mercado del producto o servicio del activo;
  y

• d) límites legales o similares sobre el
  uso del activo, como las fechas de expiración de los
  arrendamientos relacionados.

39. La vida útil de un activo es definida en
términos de servicio esperado del activo para la empresa.
La política de administración de activos de una
empresa puede implicar la disposición de activos
después de un tiempo específico o después
del consumo de una cierta proporción de los beneficios
económicos incorporados en el activo. Por lo tanto la vida
útil de un activo puede ser más corta que su vida
económica. La estimación de la vida útil de
una partida de propiedades, planta y equipo es asunto de juicio
basado en la experiencia de la empresa con activos
similares.

40. El terreno y edificios son activos separables y se
manejan por separado para fines de contabilidad, aún
cuando sean adquiridos juntos. El terreno normalmente tiene una
vida ilimitada y por lo tanto no es depreciado. Los edificios
tienen una vida limitada y por lo tanto son activos depreciables.
Un aumento en el valor del terreno en que se encuentra un
edificio no afecta la determinación de la vida útil
del edificio.

41. La cantidad depreciable de un activo es determinada
después de deducir el valor residual del activo. En la
práctica, el valor residual de un activo es a menudo
insignificante y, por lo tanto, es insustancial en el
cálculo de la cantidad depreciable. Cuando los activos se
mantienen al costo y es probable que el valor residual sea
significativo, el valor residual es estimado en la fecha de
adquisición y no se aumenta subsecuentemente por cambios
en precios. Sin embargo cuando los activos se llevan a valores
revaluados, se hace un nuevo estimado en la fecha de cualquiera
revaluación subsecuente del activo. El estimado se basa en
el valor residual vigente en la fecha del estimado para activos
similares que han llegado al fin de sus vidas útiles y que
han operado bajo condiciones similares a aquellas en las que el
activo será usado.

42. Cuando la compra de un activo involucra a la empresa
en un desmantelamiento importante, los costos de remoción
y restauración al fin de la vida útil del activo,
se reconocen como gastos en el período de vida del
activo:

• a) Ya sea deduciendo los costos estimados en la
  determinación del valor residual del activo y por lo
  tanto incrementando el cargo anual por depreciación.
  Cualquier cantidad negativa en los libros es reconocida como
  un pasivo.

• b) O bien, cuando los costos estimados no son
  deducidos en la determinación del valor residual, por
  medio del reconocimiento de costos como un gasto separado
  sobre la vida del activo de tal manera que el pasivo por
  estos costos es provisto totalmente al final de la vida
  útil del activo.

43. Una variedad de métodos de
depreciación puede usarse para asignar la cantidad
depreciable de un activo en una base sistemática durante
su vida útil. Estos métodos incluyen el
método de línea recta, el método de saldo
decreciente y el método de suma de unidades. La
depreciación por línea recta da como resultado un
cargo constante durante la vida útil del activo. El
método de saldo decreciente da como resultado un cargo
decreciente durante la vida útil del activo. El
método de suma de unidades da como resultado un cargo
basado en el uso o resultados esperados del activo. El
método usado para un activo se escoge con base en el
patrón esperado de beneficios económicos y se
aplica consistentemente de período a período a
menos que haya un cambio en el patrón esperado de
beneficios económicos por ese activo.

44. El cargo por depreciación por un
período es generalmente reconocido como un gasto. Sin
embargo, en algunas circunstancias, los beneficios
económicos incorporados por un activo son absorbidos por
la empresa para producir otros activos más bien que dar
origen a un gasto. En este caso el cargo por depreciación
comprende parte del costo del otro activo y se incluyen en su
valor en libros. Por ejemplo la depreciación de planta y
equipo de manufactura se incluye en los costos de
conversión de inventarios. Similarmente
depreciación de propiedades, planta y equipo usados para
actividades de desarrollo puede ser incluida en costos de
desarrollo que se capitalizan.

Revisión de la
Vida Útil

45. La vida útil de una partida de
propiedades planta y equipo debe ser revisada
periódicamente y, si las expectativas son
significativamente diferentes de los estimados previos, el cargo
por depreciación para el período actual y futuros
debe ser ajustado.

46. Durante la vida de un activo puede hacerse evidente
que el estimado de vida útil es inapropiado. Por ejemplo,
la vida útil puede ser alargada por desembolsos
subsecuentes sobre el activo que mejoran su condición
más allá de su estándar de funcionamiento
originalmente valorado. Alternativamente los cambios
tecnológicos o cambios en el mercado de los productos
pueden reducir la vida útil del activo. En tales casos la
vida útil y por lo tanto la tasa de depreciación se
ajustan para el período actual y futuros.

47. La política de reparaciones y mantenimiento
de la empresa puede también afectar la vida útil de
un activo o en un aumento de su valor residual. Sin embargo, la
adopción de tal política no niega la necesidad de
cargar la depreciación.

Revisión del Método de
Depreciación

48. El método de depreciación aplicado
a propiedades, planta y equipo debe ser revisado
periódicamente y, si ha habido un cambio significativo en
el patrón esperado de beneficios económicos por ese
activo, el método debe ser cambiado para reflejar el
patrón cambiado. Cuando es necesario un cambio en el
método de depreciación, éste debe ser
contabilizado como un cambio en el estimado contable. El cargo
por depreciación para el período actual y futuros
debería ser ajustado.

Recuperación
del Valor en Libros

49. El valor en libros de una partida o un grupo de
partidas idénticas de propiedades, planta y equipo
debería ser revisado periódicamente para determinar
si la cantidad recuperable ha bajado por debajo del valor en
libros. Cuando ha ocurrido tal baja, el valor en libros debe ser
reducido a la cantidad recuperable. La cantidad de la
reducción debe ser reconocida como un gasto
inmediatamente, a menos que revierta una revaluación
previa, en cuyo caso debe ser cargada a patrimonio de acuerdo con
el párrafo 34.

50. El costo o cantidad revaluada de una partida de
propiedades, planta y equipo es normalmente recuperado sobre una
base sistemática durante la vida útil del activo.
Si la capacidad de utilización de una partida o un grupo
de partidas idénticas es disminuida, por ejemplo, por
daño u obsolescencia tecnológica u otros factores
económicos, la cantidad recuperable puede ser menos que el
valor en libros del activo. En tales circunstancias es necesaria
la rebaja del activo. Una rebaja puede ser también
necesaria cuando una partida de propiedades, planta y equipo
permanece ociosa por un período considerable ya sea
previamente a su puesta en uso o durante su vida
útil.

51. La cantidad recuperable de activos individuales, o
grupos de activos idénticos, es determinada por separado y
el valor en libros reducido a la cantidad recuperable por activo
individual o grupo de activos idénticos. Sin embargo,
puede haber circunstancias donde puede no ser posible valorar la
cantidad recuperable de un activo sobre esta base, por ejemplo
cuando toda la planta y equipo de una fábrica se usan para
un mismo propósito. En tales circunstancias, el valor en
libros de cada uno de los activos relacionados es reducido en
proporción a la baja global en cantidad recuperable del
grupo más pequeño de activos para el que sea
posible hacer una valoración de la cantidad recuperable.
Esta Norma no requiere ni excluye el descuento de flujos de
efectivo al determinar la cantidad recuperable.

52. Un aumento subsecuente en la cantidad
recuperable de un activo, contabilizado de acuerdo con el
tratamiento descrito en el párrafo 23, debe ser revertido
cuando las circunstancias y eventos que llevaron a la rebaja o
cancelación dejan de existir y hay evidencia persuasiva de
que las nuevas circunstancias y eventos persistirán en el
futuro previsible. La cantidad revertida debe ser reducida por la
cantidad reconocida como depreciación si no hubiera
ocurrido la rebaja o cancelación.

53. Un aumento subsecuente en la cantidad
recuperable de un activo contabilizado de acuerdo con el
tratamiento descrito en el párrafo 24, debe ser
contabilizado de acuerdo con el párrafo
33.

Retiros y
Disposiciones

54. Una partida de propiedades, planta y equipo debe
ser eliminada de los estados financieros a su disposición
o cuando el activo es retirado permanentemente del uso y no se
esperan futuros beneficios económicos por disponer de
él.

55. Las ganancias o pérdidas originadas por
el retiro o disposición de una partida de propiedades,
planta y equipo deben ser determinadas como la diferencia entre
los productos netos estimados por la disposición y el
valor en libros del activo y deben ser reconocidas como utilidad
o gasto en el estado de resultados.

56. Cuando una partida de propiedades, planta y equipo
es cambiada por un activo similar, bajo las circunstancias
descritas, en el párrafo 17, el costo del activo adquirido
es igual al valor en libros del activo que se dispuso y no
resulta ninguna ganancia o pérdida.

57. Propiedades, planta y equipo que se retiran de uso
activo y se retienen para su disposición se asientan al
más bajo de su costo en libros y su valor neto
realizable.

Revelación

58. Los estados financieros deben revelar, respecto
de cada clase de propiedades, planta y equipo:

• a) las bases de cuantificación
  usadas para determinar el valor bruto en libros. Cuando se ha
  usado más de una base, debería revelarse el
  valor bruto en libros para la base de cada
  categoría;

• b) los métodos de
  depreciación usados;

• c) las vidas útiles o las tasas de
  depreciación usadas;

• d) el valor bruto en libros y la
  depreciación acumulada al principio y fin del
  período;

• e) una conciliación del valor en
  libros al principio y fin del período, que
  muestre:

(i) adiciones;

(ii) disposiciones;

(iii) adquisiciones a través de combinaciones
de negocios;

(iv) aumentos o disminuciones resultantes de
revaluaciones de acuerdo con los párrafos 24, 33, 34 y
53;

(v) reducciones en el valor en libros de acuerdo con
el párrafo 49;

(vi) cantidades revertidas de acuerdo con el
párrafo 52;

(vii) depreciación;

(viii) las diferencias netas por tipo de cambio
originadas por la traducción de los estados financieros de
una entidad extranjera; y

(ix) otros movimientos.

59. Los estados financieros deben también
revelar:

• a) si es que para determinar la cantidad
  recuperable de partidas de propiedades, planta y equipo, han
  sido descontados los futuros flujos de efectivo esperados a
  sus valores presentes;

• b) la existencia y cantidades de
  restricciones sobre el título, y propiedades, planta y
  equipo dados en prenda como garantía por los pasivos;
  y

• c) la política contable para costos
  de restauración relacionados a partidas de
  propiedades, planta y equipo.

• d) la cantidad de desembolsos a cuenta de
  propiedades, planta y equipo en el curso de
  construcción; y

• e) la cantidad de compromisos para la
  adquisición de propiedades, planta y
  equipo.