Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°15

Instrucciones de
Ubicación:

NEC: La información referente al contenido
de las primeras 15 NECs (Normas Ecuatorianas de Contabilidad),
las ubicará en la hoja directriz de las Actualizaciones
11, 12 y 13, que se encuentra en la sección NIC de la
carpeta. Siguiendo las instrucciones de la sección
ÍNDICE, proceda a grabar el contenido del disquete No. 4
en el disco duro de su computador.

Título general de la obra:
Actualización Contable

Título de ésta norma:
NEC No. 15: Contratos de
Construcción

© International Accounting Standard
Committee

Original en inglés: International Accounting
Standard

© Adopción y Adaptación:
Federación Nacional de Contadores del
Ecuador

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del
09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99
(Federación Nacional de Contadores)

JB-99-152 (Superintendencia de
Bancos)

99-1-3-3 (Superintendencia de
Compañías)

140-27-08-99 (Servicio de Rentas
Internas)

International Federation Of
Accountants

International Accounting Standards
Committee

Primera Edición : En Recurso Informático
1999/2000

Revisión y Edición:
Corporación Edi-Abaco Cía.
Ltda.

Revisión Técnica:
Geovanny Córdova J.

Textos: Margoth Cornado
V.

Diseño Gráfico y
Diagramación: Róbynson Coronado
V.

Tiraje: 1.000 copias Editado en
Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción
total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la
autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de
Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA
EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación
Edi-Ábaco Cía. Ltda, ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la NEC 1 a la 15, conforme
a los textos originales del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuator, órgano técnico de la
Federación Nacional de Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la
presentación del texto, para facilitar la
utilización y comprensión del mismo, y se han
corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto
incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro
comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y
se anhela incluir ejercicios de
aplicación.

El Editor

CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la
Norma Internacional de Contabilidad NIC11, revisada en 1993. La
Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el
contexto de la guía de implantación de esta Norma.
No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se
apliquen a partidas inmateriales..

Objetivo

El objetivo de esta Norma es señalar el
tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los
contratos de construcción. A causa de la naturaleza de la
actividad desempeñada en los contratos de
construcción, la fecha en que se inicia la actividad del
contrato y la fecha cuando la actividad es completada
generalmente caen en diferentes períodos contables. Por lo
tanto el asunto primordial al contabilizar los contratos de
construcción es la asignación de los ingresos y los
costos del contrato a los períodos contables en los que se
realiza el trabajo de construcción.

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar
los contratos de construcción en los estados financieros
de los contratistas.

Definiciones

2. Los siguientes términos se usan en esta
Norma con el significado que se indica en cada
caso:

Un contrato de construcción es un
contrato negociado específicamente para la
construcción de un activo o una combinación de
activos íntimamente interrelacionados o interdependientes
en términos de su diseño, tecnología y
función, o su último propósito o
uso.

Un contrato a precio fijo es un contrato de
construcción en el que el contratista conviene en un
precio fijo establecido en el contrato, o una tasa fija por
unidad producida, que en algunos casos está sujeta a
cláusulas de escalación de costos.

Un contrato a costo más cantidad adicional
convenida es un contrato de construcción en el que se
reembolsa al contratista por costos permisibles o de otro modo
definidos, más un porcentaje sobre estos costos o una
cuota fija.

3. Un contrato de construcción puede ser
negociado para la construcción de un activo único
como un puente, edificio, presa, conducto, camino,
embarcación, o túnel. Un contrato de
construcción puede también referirse a la
construcción de un número de activos que
están íntimamente interrelacionados o
interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o su último
propósito o uso; los ejemplos de dichos contratos incluyen
los de construcción de refinerías y otras partes
complejas de planta o equipo.

4. Para los propósitos de esta Norma, los
contratos de construcción incluyen:

• a) contratos para la prestación de
  servicios que están directamente relacionados con la
  construcción del activo, por ejemplo, los de servicios
  de administración de proyecto y arquitectos;
  y

• b) contratos para la destrucción y
  restauración de activos, y la restauración del
  medio ambiente después de la demolición de los
  activos.

5. Los contratos de construcción se formulan en
un número de formas que para los propósitos de esta
Norma se clasifican como contratos a precio fijo y contratos a
costo más cantidad adicional convenida. Algunos contratos
de construcción pueden contener características
tanto de un contrato a precio fijo como de un contrato a costo
más cantidad adicional convenida, por ejemplo en el caso
de un contrato a costo más cantidad adicional convenida
con un precio máximo convenido. En tales circunstancias un
contratista necesita considerar todas las condiciones de los
párrafos 22 y 23 para determinar cuándo reconocer
los ingresos y gastos por el contrato.

Combinación y
Segmentación de Contratos de
Construcción

6. Los requisitos de esta Norma generalmente aplican por
separado a cada contrato de construcción. Sin embargo, en
ciertas circunstancias es necesario aplicar la Norma a los
componentes identificables por separado de un mismo contrato o a
un grupo de contratos juntos para reflejar la sustancia de un
contrato o grupo de contratos.

7. Cuando un contrato cubre un número de
activos, la construcción de cada activo debe ser tratada
como un contrato de construcción por separado
cuando:

• a) se han sometido propuestas separadas
  para cada activo;

• b) cada activo ha sido sujeto a una
  negociación por separado y el contratista y el cliente
  han tenido la capacidad de aceptar o rechazar el contrato
  para cada activo; y

• c) los costos e ingresos de cada activo
  pueden ser identificados.

8. Un grupo de contratos ya sea con un solo cliente
o con varios clientes debe ser tratado como un contrato de
construcción único cuando:

• a) el grupo de contratos es negociado como
  un paquete único;

• b) los contratos están tan
  cercanamente interrelacionados que son en efecto parte de un
  proyecto único con un margen de utilidad global;
  y

• c) los contratos son llevados a cabo en
  forma concurrente o en una secuencia
  continua.

9. Un contrato puede prever la construcción
de un activo adicional a opción del cliente o puede ser
modificado para incluir la construcción de un activo
adicional. La construcción del activo adicional debe ser
tratada como un contrato de construcción por separado
cuando:

• a) el activo difiere significativamente del
  activo o activos cubiertos por el contrato original en
  diseño, tecnología o función;
  o

• b) el precio del activo es negociado sin
  considerar el precio del contrato original.

Ingresos del
Contrato

10. Los ingresos del contrato deberían
incluir:

• a) la cantidad inicial de ingreso convenida
  en el contrato; y

• b) variaciones en el trabajo, reclamaciones
  y pagos de incentivos:

(i) al grado que sea probable que darán como
resultado ingresos, y

(ii) que puedan ser cuantificados
confiablemente.

11. El ingreso del contrato es cuantificado al valor
justo de la prestación recibida o por recibir. La
cuantificación del ingreso del contrato es afectada por
una variedad de incertidumbres que dependen del resultado de
eventos futuros. Los estimados a menudo necesitan ser revisados
al ocurrir los eventos y al resolverse las incertidumbres. Por
tanto la cantidad de ingreso del contrato puede aumentar o
disminuir de un período al siguiente. Por
ejemplo:

• a) un contratista y un cliente pueden acordar
  variaciones o reclamaciones que aumentan o disminuyen el
  ingreso del contrato en un periodo subsecuente a aquel en que
  fue convenido inicialmente el contrato;

• b) la cantidad de ingreso convenida en un
  contrato a precio fijo puede aumentar como resultado de
  cláusulas de reajustes de precios;

• c) la cantidad de ingreso del contrato puede
  disminuir como resultado de penalidades originadas por
  retrasos causados por el contratista en la terminación
  del contrato; o

• d) cuando un contrato a precio fijo implica un
  precio fijo por unidad producida, el ingreso del contrato
  aumenta al incrementar el número de
  unidades.

12. Una variación es una instrucción por
parte del cliente para un cambio en el alcance del trabajo que se
debe desarrollar bajo el contrato. Una variación puede
llevar a un aumento o un decremento en el ingreso del contrato.
Ejemplos de variaciones son los cambios en las especificaciones o
diseño del activo y cambios en la duración del
contrato. Una variación se incluye en el ingreso del
contrato cuando:

• a) es probable que el cliente apruebe la
  variación y la cantidad de ingreso originada por la
  misma; y

• b) la cantidad de ingreso puede ser
  cuantificada confiablemente.

13. Una reclamación es una cantidad que el
contratista busca cobrar al cliente o a un tercero como reembolso
por costos no incluidos en el precio del contrato. Una
reclamación puede originarse, por ejemplo, por retrasos
causados por el cliente, errores en especificaciones o
diseño, y variaciones por controversia en el trabajo del
contrato. La cuantificación de los montos de ingreso
originados por reclamaciones está sujeta a un alto nivel
de incertidumbre y a menudo depende del resultado de las
negociaciones. Por lo tanto las reclamaciones sólo son
incluidas en el ingreso del contrato cuando:

• a) las negociaciones han llegado a una etapa
  avanzada de modo tal que es probable que el cliente acepte la
  reclamación; y

• b) el monto que es probable que el cliente
  acepte puede ser cuantificado confiablemente.

14. Los pagos de incentivos son cantidades adicionales
pagadas al contratista si los estándares especificados de
desempeño se cumplen o se exceden. Por ejemplo un contrato
puede conceder un pago de incentivo al contratista por la
terminación adelantada del contrato. Los pagos de
incentivo se incluyen en el ingreso del contrato
cuando:

• a) el contrato está suficientemente
  avanzado de modo que sea probable que los estándares
  de desempeño especificados se cumplan o excedan;
  y

• b) el monto del pago de incentivo puede ser
  cuantificado confiablemente.

Costos del
Contrato

15. Los costos del contrato deben
incluir.

• a) costos que se relacionen directamente
  con el contrato específico;

• b) costos que sean atribuibles a la
  actividad del contrato en general y puedan ser asignados al
  contrato; y

• c) otros costos que puedan ser cargados
  específicamente al cliente bajo los términos
  del contrato.

16. Los costos que se relacionan directamente con un
contrato específico incluyen:

• a) costos de mano de obra en el sitio de la
  obra, incluyendo supervisión;

• b) costos de materiales usados en la
  construcción;

• c) depreciación de planta y equipo
  usados en el contrato;

• d) costos de traslado de planta, equipo y
  materiales a, y del sitio del contrato;

• e) costos de alquiler de planta y
  equipo;

• f) costos de diseño y asistencia
  técnica directamente relacionados con el
  contrato;

• g) los costos estimados de rectificación
  y trabajo de garantía, incluyendo los costos de
  garantía esperados; y

• h) reclamaciones de terceras partes.

Estos costos pueden ser reducidos por cualquier utilidad
incidental que no esté incluida en el ingreso del
contrato, por ejemplo, utilidad por la venta de materiales
sobrantes y la disposición de planta y equipo al final del
contrato.

17. Los costos que pueden ser atribuibles a la
actividad del contrato en general y pueden ser asignados a
contratos específicos, incluyen:

• a) seguro;

• b) costos de diseño y asistencia
  técnica que no estén relacionados con un
  contrato específico; y

• c) gastos indirectos de
  construcción.

Dichos costos son asignados usando métodos que
son sistemáticos y racionales y que son aplicados
consistentemente a todos los costos que tengan
características similares. La asignación se basa en
el nivel normal de actividad de construcción. Los gastos
indirectos de construcción incluyen costos como la
preparación y procesamiento de la nómina del
personal de construcción. Los costos que pueden ser
atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden ser
asignados a contratos específicos también incluyen
los costos de financiamiento cuando el contratista adopta el
tratamiento alternativo permitido de la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 10, que trata sobre Costos de
Financiamiento.

18. Los costos que son cobrables específicamente
al cliente bajo los términos del contrato pueden incluir
algunos costos generales de administración y costos de
desarrollo para los cuales se especifica el reembolso en los
términos del contrato.

19. Los costos que no pueden ser atribuidos a la
actividad del contrato o no pueden ser asignados a un contrato se
excluyen de los costos. Estos costos son:

• a) costos generales de administración,
  cuyo reembolso no está especificado en el
  contrato;

• b) gastos de venta;

• c) costos de investigación y desarrollo
  cuyo reembolso no está especificado en el contrato;
  y

• d) depreciación de planta y equipo
  ocioso que no se usa en un contrato.

20. Los costos del contrato incluyen los costos
atribuibles a un contrato por el período desde la fecha en
que se legaliza el contrato hasta la fecha de terminación
final. Sin embargo, los costos que se relacionan directamente a
un contrato y que son ocurridos para asegurarlo son incluidos
también como parte de los costos del contrato si pueden
ser identificados por separado y cuantificados confiablemente y
si es probable que el contrato se obtendrá. Cuando los
costos incurridos para asegurar un contrato son reconocidos como
un gasto en el período en que son incurridos, no son
incluidos en costos del contrato cuando el contrato es obtenido
en un período subsecuente.

Reconocimiento de
Ingresos y Gastos del Contrato

Tratamiento referencial

Método de avance de
obra

21. Cuando el resultado de un contrato de
construcción puede ser estimado confiablemente, los
ingresos del contrato y los costos asociados deben ser
reconocidos como ingresos y gastos, respectivamente, en
función del grado de avance del contrato en la fecha de
los estados financieros. Una pérdida esperada en el
contrato de construcción debería ser reconocida
como un gasto inmediatamente de acuerdo con el párrafo
35.

22. En el caso de un contrato a precio fijo el
resultado de un contrato de construcción puede ser
estimado confiablemente cuando se satisfacen todas las
condiciones siguientes:

• a) el ingreso total del contrato puede
  cuantificarse confiablemente;

• b) es probable que los beneficios
  económicos asociados con el contrato fluyan hacia la
  empresa;

• c) pueden cuantificarse confiablemente
  tanto los costos del contrato para completar el mismo, como
  el grado de avance a la fecha de los estados financieros;
  y

• d) Los costos del contrato atribuibles al
  contrato pueden ser claramente identificados y confiablemente
  cuantificados de modo que los costos reales del mismo
  incurridos pueden ser comparados con estimados
  previos.

23. En el caso de un contrato a costo más
cantidad adicional convenida, el resultado de un contrato de
construcción puede ser estimado confiablemente cuando se
satisfacen todas las siguientes condiciones:

• a) es probable que los beneficios
  económicos asociados con el contrato fluyan hacia la
  empresa; y

• b) los costos de contrato atribuibles al
  contrato, ya sean o no específicamente reembolsables,
  pueden ser claramente identificados y confiablemente
  cuantificados.

24. El reconocimiento de ingresos y gastos en
función del avance del un contrato es a menudo conocido
como el método por porcentaje de terminación. Bajo
este método el ingreso del contrato se reconoce en
función de los costos incurridos para alcanzar la etapa de
terminación, resultando en el registro de ingresos, gastos
y utilidad que pueden ser atribuidos a la proporción de
trabajo terminado. El uso de este método proporciona
información útil sobre el grado del avance de la
actividad del contrato y su ejecución durante un
período.

25. Bajo el método por porcentaje de
terminación, el ingreso del contrato es reconocido como
ingreso en el estado de resultados en los períodos
contables en que se desempeña el trabajo. Los costos del
contrato generalmente son reconocidos como un gasto en el estado
de resultados de los períodos contables en que se ejecuta
el respectivo trabajo. Sin embargo, cualquier exceso esperado de
los costos totales del contrato sobre el ingreso total del
contrato es reconocido como un gasto inmediatamente, de acuerdo
al párrafo 35.

26. Cuando un contratista ha incurrido en costos del
contrato que se relacionan con una actividad futura, dichos
costos son reconocidos como un activo con tal que sea probable
que se recuperen; tales costos se incluyen en el monto adeudado
por los clientes y a menudo son clasificados como obras en
curso.

27. El resultado de un contrato de construcción
sólo puede ser estimado confiablemente cuando es probable
que los beneficios económicos asociados con el mismo
fluyan hacia la empresa. Sin embargo, cuando surge una
incertidumbre sobre la posibilidad de cobro de un monto ya
incluido como ingreso, y ya reconocido en el estado de
resultados, el monto incobrable o el monto cuya
recuperación ha dejado de ser probable, es reconocido como
un gasto más bien que un ajuste al monto del ingreso del
contrato.

28. Una empresa tiene generalmente la capacidad de hacer
estimados confiables una vez que está de acuerdo en que el
contrato establezca lo siguiente:

• a) los derechos exigibles de cada una de las
  partes respecto del activo que va a ser
  construido;

• b) la prestación que se
  intercambiará; y

• c) la forma y términos de
  liquidación.

Por lo general es necesario, que la empresa tenga un
sistema efectivo de presupuesto financiero y sistema de
información. La empresa analiza y cuando es necesario
revisa los estimados de costos e ingresos del contrato. La
necesidad de tales revisiones no indica necesariamente que el
resultado del contrato no pueda ser estimado
confiablemente.

29. La etapa de terminación de un contrato puede
ser determinada en una variedad de formas. La empresa usa el
método que cuantifique confiablemente el trabajo
ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los
métodos pueden incluir:

• a) la proporción en que los costos del
  contrato incurridos por el trabajo ejecutado a la fecha
  afectan a los costos totales estimados del
  contrato;

• b) inspecciones del trabajo ejecutado;
  o

• c) terminación de una proporción
  física del trabajo del contrato.

Los pagos parciales y anticipos recibidos de los
clientes a menudo no reflejan el trabajo realizado.

30. Cuando la etapa de avance de obra se determina por
referencia a los costos del contrato incurridos a la fecha,
sólo aquellos costos del contrato que reflejen el trabajo
ejecutado se incluyen en los costos incurridos a la fecha.
Ejemplos de costos de contrato que se excluyen son:

• a) costos del contrato que se relacionan con
  actividades futuras del contrato, tales como costos de
  materiales que han sido entregados en el sitio de un contrato
  o han sido apartados para usar en un contrato pero
  todavía no han sido instalados, usados o aplicados
  durante la ejecución del contrato, a menos que los
  materiales hayan sido hechos especialmente para el contrato;
  y

• b) los pagos hechos a subcontratistas como
  anticipo de trabajo realizado bajo el subcontrato.

31. Cuando el resultado de un contrato de
construcción no puede ser estimado
confiablemente:

• a) el ingreso debe ser reconocido
  sólo al grado de los costos incurridos sean
  recuperables; y

• b) los costos del contrato deben ser
  reconocidos como un gasto en el período en que son
  incurridos.

Una pérdida esperada en el contrato de
construcción debería ser reconocida como un gasto
inmediatamente, de acuerdo con el párrafo
35.

32. Durante las primeras etapas de un contrato a menudo
se da el caso de que el resultado del contrato no puede ser
estimado confiablemente. No obstante puede ser probable que la
empresa recupere los costos incurridos. Por tanto el ingreso del
contrato es reconocido sólo al grado de los costos
incurridos que se espera sean recuperables. Como el resultado del
contrato no puede ser estimado confiablemente no se reconoce
utilidad. Sin embargo, aun cuando el resultado del contrato no
pueda ser estimado confiablemente, puede ser probable que los
costos totales del contrato excedan el ingreso total. En tales
casos cualquier exceso esperado de los costos totales del
contrato sobre el ingreso total es reconocido como un gasto
inmediatamente, de acuerdo con el párrafo 35.

33. Los costos del contrato que probablemente no sean
recuperables son reconocidos como un gasto inmediatamente. Los
ejemplos de circunstancias en las que la probabilidad de
recuperación de los costos del contrato incurridos puede
no ser probable y en las que los costos del contrato puedan
necesitar ser reconocidos como un gasto, incluyen
contratos:

• a) que no son completamente exigibles, o sea,
  su validez está seriamente cuestionada;

• b) cuya terminación está sujeta
  al resultado de litigios o legislación
  pendientes;

• c) que se relacionan con propiedades que
  probablemente sean confiscadas o expropiadas;

• d) en los que el cliente no puede cumplir con
  su obligación; o

• e) en los que el contratista no puede completar
  el contrato, o de algún modo cumplir con su
  obligación bajo el contrato.

34. Cuando las incertidumbres que impidieron que el
resultado del contrato se estime confiablemente ya no existen, el
ingreso y el gasto asociados con el contrato deben ser
reconocidos de acuerdo al párrafo 21 en lugar del
párrafo 31.

Tratamiento
Alternativo Permitido

Método del Contrato
Terminado

35. Cuando el resultado de un contrato de
construcción no puede ser estimado confiablemente, los
ingresos del contrato y los costos asociados pueden ser
reconocidos como ingresos y gastos, respectivamente, a la
terminación del contrato.

El monto del contrato terminado registra ingresos
solamente al terminarse el contrato, o por lo menos al terminarse
esencialmente. El contrato se considera esencialmente terminado
cuando los costos restantes a incurrirse son
insignificantes.

El monto en que los costos acumulados exceden los
anticipos de clientes se presenta en el balance general como un
activo corriente, y el excedente de los anticipos de clientes
sobre los costos acumulados se presenta como un pasivo
inmediatamente. Cuando se tiene más de un contrato, los
costos y pasivos acumulados deben presentarse por separado en el
balance general.

En algunos casos es preferible capitalizar –
cargándolos a la cuenta de costos de contratos no
completados, también denominada construcción en
proceso – los costos generales y de administración
que por otra parte podrían llevarse a gastos
inmediatamente. Esta práctica permite una
imputación mejor de ingresos y costos en los años
en que no se completan contratos. Por otra parte, si un
constructor tiene muchos trabajos, es más razonable cargar
esos costos a gasto en el período corriente.

Cuando es evidente que el contrato resultará en
una pérdida, debe registrarse ésta aun en los casos
en que no se registran ingresos hasta que se complete el
contrato.

36. La ventaja principal del método del contrato
terminado es que se basa en los resultados finales y no en
estimaciones. La desventaja principal de este método es
que presenta una visión muy parcial de las actividades de
la entidad cuando se necesita más de un período
contable para terminar el contrato.

Contabilización del Método
del Contrato Terminado

37. Los siguientes puntos son importantes:

• a) Los gastos de fabricación y los
  costos directos deben cargarse a una cuenta de
  construcción en proceso (un activo).

• b) Las facturas adelantadas enviadas a los
  clientes o el efectivo de los clientes recibido por
  anticipado, deben acreditarse a la cuenta de anticipos por
  construcción en proceso (un pasivo).

• c) Al terminarse el contrato se registra la
  utilidad o pérdida bruta como sigue:

Precio del contrato – costos totales = utilidad o
pérdida bruta

• d) En los balances generales de fecha que caen
  dentro del período del contrato se clasifica como
  activo corriente al excedente de la cuenta de
  construcción en proceso sobre la cuenta de anticipos
  por construcción en proceso. Cuando el saldo de
  ésta es mayor que el saldo de la anterior, el saldo
  acreedor neto se clasifica como pasivo corriente. Al igual
  que para los demás activos o pasivos, la
  clasificación de estas partidas como corriente o no
  corriente se basa en el concepto del ciclo normal de las
  operaciones.

• (i) Los costos estimados para terminar se suman
  a los costos registrados hasta la fecha, para estimar el
  total de los costos del contrato.

• (ii) Los cobros futuros se suman a los
  anticipos ya recibidos, para calcular el ingreso total por el
  contrato.

• (iii) La pérdida total en el contrato es
  igual a (i) menos (ii)

Reconocimiento de Pérdidas
Esperadas

38. Cuando es probable que los costos totales del
contrato excedan al ingreso total del contrato, la pérdida
esperada debe ser reconocida como un gasto
inmediatamente.

39. La cantidad de dicha pérdida es determinada
sin considerar:

• a) si ha comenzado o no el trabajo del
  contrato;

• b) el estado de avance de la actividad del
  contrato; o

• c) la cantidad de utilidad que se espera se
  originen en otros contratos no relacionados que no son
  tratados como un contrato único de construcción
  de acuerdo al párrafo 8.

Cambios en Estimados

40. El método por porcentaje de
terminación se aplica sobre una base acumulativa en cada
período contable a los estimados actuales de ingresos y
costos del contrato. Por lo tanto, el efecto de un cambio en el
estimado del ingreso del contrato o costos del contrato, o el
efecto de un cambio en el estimado del resultado de un contrato,
es contabilizado como un cambio en el estimado contable (ver
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5, referente a Utilidad
o Pérdida Neta por el Período, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables). Los
cambios en las estimaciones se usan para la determinación
de la cantidad de ingresos y gastos reconocidos en el estado de
resultados en el período en que es hecho el cambio y en
períodos subsecuentes.

Revelación

41. Una empresa debe revelar:

• a) el monto de ingreso del contrato
  reconocido como ingreso en el período;

• b) los métodos usados para
  determinar el ingreso del contrato reconocido en el
  período; y

• c) los métodos usados para
  determinar el estado de avance de los contratos en progreso u
  obras en curso.

42. Una empresa debe revelar cada uno de los
siguientes datos para los contratos en progreso u obras en curso
a la fecha del balance:

• a) el monto acumulado de costos incurridos
  y utilidades reconocidas (menos pérdidas reconocidas)
  a la fecha;

• b) el monto de adelantos recibidos;
  y

• c) el monto de retenciones.

43. Las retenciones son montos de facturas parciales que
no son pagadas hasta que se satisfacen las condiciones
especificadas en el contrato para el pago de dichos montos o
hasta que hayan sido rectificados los defectos. Las facturas
parciales son montos facturados por trabajo ejecutado en un
contrato ya sea que hayan sido pagadas o no por el cliente. Los
anticipos son montos recibidos por el contratista antes que el
trabajo a que se refieren haya sido ejecutado.

44. Una empresa debe presentar:

• a) el monto bruto adeudado por los clientes
  como un activo; y

• b) el monto bruto adeudado a los clientes
  como un pasivo.

45. Una empresa revela cualesquiera ganancias y
pérdidas contingentes, de acuerdo con la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 4, referente a Contingencias y Sucesos
que Ocurren Después de la Fecha del Balance. Las ganancias
y pérdidas contingentes pueden originarse por partidas
como costos de garantía, reclamaciones, penalidades o
posibles pérdidas.

Fecha
Efectiva

46. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye
al Pronunciamiento de Contabilidad Financiero No. 15
"Contabilización de Contratos en Construcción".
Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubran
períodos que empiecen en o después al 1 de enero de
1999. Se incentiva su aplicación en forma
temprana.

Apéndice

El apéndice es únicamente ilustrativo y no
forma parte de las Normas. El propósito del
apéndice es ilustrar la aplicación de las Normas
para asistir en la aclaración de su
significado.

Revelación de Políticas
Contables

Los siguientes son ejemplos de revelaciones de
políticas contables:

El ingreso de los contratos de construcción a
precio fijo es reconocido sobre el método por porcentaje
de avance de obra, cuantificado por referencia al porcentaje de
horas de trabajo incurridas a la fecha respecto del total
estimado de horas de trabajo para cada contrato.

El ingreso de los contratos a costo más cantidad
adicional convenida, es reconocido por referencia a los costos
incurridos recuperables durante el período más el
honorario ganado, valorado por la proporción de aquellos
costos incurridos hasta la fecha con relación a los costos
totales estimados del contrato.

Determinación de Ingresos y Gastos del
Contrato

El ejemplo siguiente ilustra un método de
determinar la etapa de terminación de un contrato y la
fecha oportuna de reconocimiento del ingreso y gastos del
contrato (ver párrafos 21 a 34 de la Norma).

Un contratista de construcción tiene un contrato
a precio fijo de S/.9.000 para construir un puente. El monto
inicial de ingreso convenido en el contrato es S/.9.000. El
estimado inicial del contratista de los costos del contrato es
S/.8.000. Llevará 3 años construir el
puente.

Para el final del año 1, el estimado del
contratista de los costos del contrato ha aumentado a
S/.8.050.

En el año 2, el cliente aprueba una
variación que resulta en un aumento en ingreso del
contrato de S/.200 y costos adicionales estimados del contrato de
S/.150. Al final del año 2, los costos incurridos incluyen
S/.100 por materiales normales almacenados en el sitio, para ser
usados en el año 3 para completar el proyecto.

El contratista determina la etapa de terminación
del contrato calculando la proporción en que los costos
del contrato incurridos por trabajo ejecutado a la fecha afectan
a los más recientes costos totales estimados del contrato.
Un resumen de los datos financieros durante el período de
construcción es como sigue:

El porcentaje de terminación para el año 2
(74%) es determinado excluyendo de los costos del contrato
incurridos por trabajo desempeñado a la fecha los S/.100
de materiales normales almacenados en el sitio para uso en el
año 3.

El monto de ingreso, gastos y utilidad reconocido en el
estado de resultados en los tres años es como
sigue: