Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°2

Instrucciones de
Ubicación:

NEC: La información referente al contenido
de las primeras 15 NECs (Normas Ecuatorianas de Contabilidad),
las ubicará en la hoja directriz de las Actualizaciones
11, 12 y 13, que se encuentra en la sección NIC de la
carpeta. Siguiendo las instrucciones de la sección
ÍNDICE, proceda a grabar el contenido del disquete No. 4
en el disco duro de su computador.

Título general de la obra:
Actualización Contable

Título de ésta norma:
NEC No. 2 : Revelación de los Estados Financieros
de Bancos y Otras Instituciones Financieras
Similares

© International Accounting Standard
Committee

Original en inglés: International Accounting
Standard

© Adopción y Adaptación:
Federación Nacional de Contadores del
Ecuador

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del
09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99
(Federación Nacional de Contadores)

JB-99-152 (Superintendencia de
Bancos)

99-1-3-3 (Superintendencia de
Compañías)

140-27-08-99 (Servicio de Rentas
Internas)

International Federation Of
Accountants

International Accounting Standards
Committee

Primera Edición : En Recurso Informático
1999/2000

Revisión y Edición:
Corporación Edi-Abaco Cía.
Ltda.

Revisión Técnica:
Geovanny Córdova J.

Textos: Margoth Cornado
V.

Diseño Gráfico y
Diagramación: Róbynson Coronado
V.

Tiraje: 1.000 copias Editado en
Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción
total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la
autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de
Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA
EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación
Edi-Ábaco Cía. Ltda, ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la NEC 1 a la 15, conforme
a los textos originales del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuator, órgano técnico de la
Federación Nacional de Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la
presentación del texto, para facilitar la
utilización y comprensión del mismo, y se han
corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto
incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro
comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y
se anhela incluir ejercicios de
aplicación.

El Editor

REVELACIÓN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
SIMILARES

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 30, reformada en 1994. La
Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el
contexto de la guía de implantación de esta Norma.
No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se
apliquen a partidas inmateriales.

Alcance

1. Esta Norma se debe aplicar a los estados
financieros de los bancos e instituciones financieras
(posteriormente llamadas bancos).

2. Para los fines de esta Norma, el término
"banco" incluye todas las instituciones financieras, una de cuyas
principales actividades es aceptar depósitos y
préstamos con el fin de prestar e invertir, y que
están dentro del alcance de la legislación bancaria
o similar. Esta Norma es relevante a dichas empresas aun cuando
no incluya la palabra "banco" en su nombre.

3. Los bancos representan un sector importante que
influye en los negocios mundialmente. La mayoría de los
individuos y organizaciones hacen uso de bancos, ya sea como
depositantes o prestatarios. Los bancos desempeñan un
papel muy importante al mantener confianza en el sistema
monetario a través de su relación estrecha con las
autoridades reguladoras y los gobiernos. Por tanto existe
considerable y extendido interés por el bienestar de los
bancos, particularmente en lo que se refiere a su solvencia y
liquidez y el grado relativo de riesgo que está
relacionado con los diferentes aspectos de su operación.
Las operaciones de los bancos, y por tanto sus principios de
contabilidad e información son diferentes de los de otras
empresas comerciales. Esta Norma reconoce sus necesidades
especiales. También se recomienda la presentación
de comentarios sobre los estados financieros relacionados con
eventos tales como administración y control de la liquidez
y el riesgo.

4. Esta Norma complementa otras Normas Ecuatorianas de
Contabilidad que también son aplicables a bancos, a menos
que estén específicamente excentas en una
Norma.

5. Esta Norma se aplica a los estados financieros
individuales y a los estados financieros consolidados de un
banco. En los casos en que un grupo lleve a cabo operaciones
bancarias, esta Norma es aplicable respecto a las operaciones
sobre la base de consolidación.

Explicación

6. Los usuarios de los estados financieros de un banco
necesitan información relevante, confiable y comparable
que les ayude a evaluar la situación financiera y la
actuación del banco y que les sea útil para tomar
decisiones económicas. También necesitan
información que les proporcione un mejor entendimiento de
las características especiales de las operaciones de un
banco. Los usuarios necesitan dicha información aun cuando
el banco esté sujeto a supervisión y proporcione a
las autoridades reglamentarias cierta información que no
siempre está disponible al público. Por tanto las
revelaciones en los estados financieros de un banco necesitan ser
lo suficientemente claras para satisfacer las necesidades de los
usuarios, dentro del consenso de lo que razonablemente se puede
requerir de la administración.

7. Los usuarios de estados financieros de un banco
están interesados en su liquidez y solvencia, así
como en los riesgos relacionados con los activos y pasivos
reflejados en su balance general y en sus partidas fuera del
balance. La liquidez se refiere a la disponibilidad de fondos
suficientes para satisfacer los retiros de depósitos y
otros compromisos financieros a su vencimiento. La solvencia se
refiere al exceso del activo sobre el pasivo, y por tanto a lo
adecuado del capital del banco. Un banco está expuesto a
riesgo de liquidez así como a riesgos originados por
fluctuaciones en la moneda, movimientos en las tasas de
interés, cambios en los precios del mercado, y por
incumplimiento de las contrapartes. Dichos riesgos pueden
reflejarse en los estados financieros, pero los usuarios obtienen
un mejor entendimiento si la administración proporciona un
comentario sobre los estados financieros que describa la manera
como maneja y controla los riesgos asociados con las operaciones
del banco.

Políticas
Contables

8. Los bancos usan diferentes métodos para el
reconocimiento y medición de las partidas en sus estados
financieros. Aun cuando la armonía de estos métodos
es deseable, va más allá del alcance de esta Norma.
Para cumplir con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1,
Presentación de Estados Financieros, y por lo tanto
permitir que los usuarios entiendan las bases sobre las cuales se
preparan los estados financieros de un banco, puede ser necesario
revelar las políticas contables relacionadas con las
siguientes partidas:

• a) el reconocimiento de los
  principales tipos de ingresos (ver párrafos 10 a
  11);

• b) la valuación de
  inversiones y valores negociables (ver párrafos 24 a
  25);

• c) la distinción entre esas
  transacciones y otros eventos que resultan en el
  reconocimiento de activos y pasivos en el balance general y
  aquellas operaciones y otros eventos que sólo dan
  origen a contingencias y compromisos (ver párrafos 26
  a 29):

• d) los criterios utilizados para
  determinar pérdidas sobre préstamos y anticipos
  para cancelar préstamos y anticipos no cobrables (ver
  párrafos 43 a 49); y

• e) la base para determinar los
  cargos por los riesgos generales del banco y el tratamiento
  contable de dichos cargos (ver párrafos 50 y
  52).

Algunos de estos asuntos son el tema de algunas Normas
Ecuatorianas de Contabilidad existentes, mientras que otros
podrán tratarse en una fecha futura.

Estado de
Resultados

9. El banco debe presentar un estado de resultados
que agrupe los ingresos y gastos por su naturaleza y revele los
montos de los principales tipos de ingresos y
gastos.

10. Además de los requerimientos de otras
Normas Ecuatorianas de Contabilidad, las revelaciones en los
estados de resultados o las notas a los estados financieros deben
incluir, sin estar limitados a las siguientes partidas de
ingresos y gastos:

• ? Intereses y otros ingresos
  similares

• ? Gastos por intereses y
  cargos similares

• ? Ingresos por
  dividendos

• ? Ingresos por honorarios y
  comisiones

• ? Gastos por honorarios y
  comisiones

• ? Ganancias menos
  pérdidas originadas por valores
  negociables

• ? Ganancias menos
  pérdidas originadas por valores de
  inversión

• ? Ganancias menos
  pérdidas originadas por operaciones en moneda
  extranjera

• ? Otros ingresos de
  operación

• ? Pérdidas sobre
  préstamos y anticipos

• ? Gastos generales de
  administración, y

• ? Otros gastos
  operativos

11. Los principales tipos de ingresos derivados de las
operaciones de un banco incluyen intereses, honorarios por
servicios, comisiones y resultados de las operaciones. Cada tipo
de ingreso se revela por separado a fin de que los usuarios
puedan evaluar la actuación de un banco.

12. Los principales tipos de gastos originados por las
operaciones de un banco incluyen intereses, comisiones,
pérdidas en préstamos y anticipos, cargos relativos
a la reducción en el valor en libros de las inversiones y
los gastos administrativos generales. Cada tipo de gastos se
revela por separado a fin de que los usuarios puedan evaluar la
actuación de un banco.

13. Las partidas de ingresos y gastos no deben
compensarse excepto aquellas relacionadas con coberturas y con
activos y pasivos que hayan sido compensados de acuerdo con el
párrafo 23.

14. Las partidas de ingresos y gastos no se compensan en
el estado de resultados excepto por aquellas relacionadas con
coberturas y con activos y pasivos que hayan sido compensados,
como se describe en el párrafo 23. La compensación
en otros casos no permite que los usuarios identifiquen la
actuación de las actividades separadas de un banco y el
rendimiento que obtiene en algunas clases específicas de
activos.

15. Las ganancias y pérdidas derivadas de cada
uno de los siguientes casos normalmente se informan sobre una
base neta:

• a) disposición y cambios en
  el monto en libros de los valores negociables;

• b) disposición de valores
  de inversión; y

• c) operaciones en moneda extranjera.

16. El ingreso por intereses y los gastos por intereses
se revelan por separado con el objeto de dar un mejor
entendimiento de la composición y las razones de los
cambios en el interés neto.

17. El interés neto es un producto tanto de las
tasas de interés como los montos de los créditos y
préstamos. Es deseable que la gerencia proporcione un
comentario sobre las tasas promedio de interés, el
promedio de activos que devengan intereses y el promedio de
pasivos que devengan intereses por el período. En los
casos en que el gobierno proporcione ayuda a los bancos haciendo
disponibles ciertos depósitos y otras facilidades
crediticias a tasas de interés que son sustancialmente
menores que las tasas del mercado, la administración debe
revelar el monto de dichos depósitos y facilidades
crediticias y su efecto sobre el ingreso neto.

Balance
General

18. El banco debe presentar un balance general que
agrupe los activos y pasivos por su naturaleza y los liste en un
orden que refleje su liquidez relativa.

19. Además de los requerimientos de otras
Normas Ecuatorianas de Contabilidad, las revelaciones en el
balance o las notas a los estados financieros deben incluir, sin
estar limitados a los siguientes activos y
pasivos:

Activos

• ? Efectivo y saldos con el
  Banco Central

• ? Certificados de tesorería y otros
  instrumentos elegibles para redescuento con el Banco
  Central.

• ? Valores del gobierno y otros mantenidos
  para fines de negocios

• ? Colocación con, y préstamos
  y anticipos a otros bancos

• ? Otras colocaciones en el
  mercado de dinero

• ? Préstamos y anticipos
  a clientes

• ? Valores de
  inversión

Pasivos

• ? Depósitos de otros
  bancos

• ? Otros depósitos en el
  mercado de dinero

• ? Montos a favor de otros
  depositantes

• ? Certificados de
  depósito

• ? Pagarés y otras
  obligaciones evidenciados por papeles

• ? Otros fondos obtenidos en
  préstamo

20. El enfoque más útil para la
clasificación del activo y pasivo de un banco es
agruparlos por su naturaleza y listarlos en el orden de su
liquidez; esto puede ser más o menos igual que sus
vencimientos. Las partidas corrientes y no corrientes no se
presentan por separado porque la mayoría de los activos y
pasivos de un banco pueden realizarse o liquidarse en un futuro
cercano.

21. La distinción entre saldos con otros bancos y
saldos con otras partes del mercado de dinero y de otros
depositantes es información relevante porque nos da un
entendimiento de las relaciones del banco con y la dependencia
sobre otros bancos y el mercado de dinero. Por tanto, un banco
revela separadamente:

• a) saldos con el Banco
  Central;

• b) colocaciones con otros
  bancos;

• c) otras inversiones en el mercado
  de dinero;

• d) depósitos de otros
  bancos;

• e) otros depósitos en el
  mercado de dinero; y

• f) otros
  depósitos

22. Generalmente un banco no conoce a los tenedores de
sus certificados de depósito porque usualmente se negocian
en un mercado abierto. Por ello los bancos revelan separadamente
los depósitos que se han obtenido a través de la
emisión de sus propios certificados de depósito u
otros papeles negociables.

23. El monto al que cualquier activo o pasivo
esté mostrado en el balance general no debe ser compensado
por la deducción de otro pasivo o activo a menos que
exista el derecho legal para compensar y dicha
compensación represente la expectativa en cuanto a la
realización o liquidación del activo o
pasivo,

24. El banco debe revelar el valor de mercado de los
valores negociables y los valores de realización inmediata
si dichos valores son diferentes de los montos en libros
mostrados en los estados financieros.

25. Es importante distinguir entre los valores
negociables de los de inversión y de otras inversiones.
Los valores negociables son aquellos que han sido adquiridos y
mantenidos con la intención de revenderlos a corto plazo.
Los valores de inversión se adquieren y son mantenidos con
fines de rendimiento o incremento del capital y usualmente se
mantienen hasta su vencimiento. Si los valores de mercado de los
valores negociables y los valores de inversión negociables
son diferentes de los montos en libros que se muestran en los
estados financieros, tales valores deben ser revelados de acuerdo
con la Norma referente a Contabilización sobre las
Inversiones. No es apropiado mostrar como inversiones en los
estados financieros de un banco los préstamos, anticipos y
otras transacciones similares.

Contingencias y
Compromisos Incluyendo Partidas fuera del Balance

26. El banco debe revelar las siguientes
contingencias y compromisos (ver Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 4 relacionada con Contingencias y Sucesos
que Ocurren Después de la Fecha del
Balance):

• a) la naturaleza y monto de los compromisos
  para extender los créditos que son irrevocables porque
  no pueden ser retirados a discreción del banco sin el
  riesgo de incurrir en multas o gastos significativos;
  y

• b) la naturaleza y monto de las
  contingencias y el monto de los compromisos incluidos en
  partidas fuera del balance por ejemplo:

(i) avales incluyendo garantías generales de
endeudamiento, garantías de aceptaciones bancarias y
cartas de crédito pendientes que sirven como
garantías financieras para préstamos y
valores;

(ii) contingencias relativas a ciertas transacciones
incluyendo garantías y cartas de crédito pendientes
relativas a transacciones particulares;

(iii) contingencias a corto plazo autoliquidables
relacionadas con el comercio derivadas por el movimiento de
bienes, tales como créditos documentales en donde el
embarque relativo se usa como garantía;

(iv) los contratos de venta y recompra no
reconocidos en el balance general;

(v) partidas relacionadas con intereses y tipos de
cambios de divisas incluyendo los intercambios de deuda por
capital (swaps), opciones y operaciones a futuro;
y

(vi) otros compromisos y facilidades de
emisión de documentos.

27. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4
relacionada con Contingencias y Sucesos que Ocurren
Después de la Fecha del Balance, trata sobre la
contabilización y revelación de contingencias.
Dicha Norma es de relevancia particular para los bancos puesto
que a menudo los bancos se involucran en muchos tipos de
contingencias y compromisos, algunos revocables y otros
irrevocables, que con frecuencia son importantes en monto y
sustancialmente más cuantiosos que los de otras empresas
comerciales.

28. Muchos bancos también llevan a cabo
transacciones que no han sido reconocidas como activos o pasivos
a la fecha del balance, pero dan origen a contingencias o
compromisos; tales partidas fuera del balance a menudo
representan una parte importante del negocio de un banco y tal
vez tengan una influencia significativa sobre el nivel de riesgo
al cual está expuesto el banco. Esas partidas
también pueden aumentar o reducir otros riesgos, por
ejemplo, al establecer cobertura de activos o pasivos en el
balance. Las partidas fuera del balance pueden originarse por
transacciones que se llevan a cabo en nombre de clientes o por la
posición comercial del propio banco.

29. Los usuarios de estados financieros necesitan estar
informados sobre las contingencias y compromisos irrevocables de
un banco, debido a las demandas que pudieran afectar su liquidez
y solvencia y a la posibilidad inherente de pérdidas
potenciales. Los usuarios también requieren
información adecuada acerca de la naturaleza y monto de
las transacciones fuera del balance que lleva a cabo un
banco.

Vencimiento de Activos y
Pasivos

30. El banco debe revelar un análisis de los
activos y pasivos en agrupaciones de vencimientos relevantes
basados en el período remanente a la fecha del balance,
con la fecha de vencimiento contratado.

31. La correspondencia y falta de correspondencia
controlada de los vencimientos y tasas de intereses del activo es
fundamental para la administración de un banco. No es
usual para los bancos estar totalmente correspondidos puesto que
las operaciones llevadas a cabo a menudo son por períodos
inciertos y de diferentes tipos. Una posición no
correspondida potencialmente acrecenta la utilidad pero
también puede aumentar el riesgo de
pérdidas.

32. Los vencimientos de los activos y pasivos y la
capacidad para reponer a un costo aceptable los pasivos que
devenguen intereses a medida que vencen, son factores importantes
para determinar la liquidez de un banco y su exposición a
fluctuación en las tasas de interés y tipos de
cambio. Para proporcionar información que sea relevante
para la evaluación de su liquidez, un banco revela cuando
menos, un análisis de los activos y pasivos en
agrupaciones de vencimientos relevantes.

33. Las agrupaciones de vencimiento que se aplican a los
activos y pasivos individuales atendiendo a su vencimiento,
difieren de acuerdo a los criterios utilizados por cada banco y a
las características de los activos y pasivos en
particular. Algunos ejemplos de los períodos usados
incluyen los siguientes:

• a) hasta 1 mes;

• b) de 1 mes a 3 meses;

• c) de 3 meses a 1 año;

• d) de 1 año a 5 años;

• e) de 5 años o más.

Frecuentemente los períodos se combinan, por
ejemplo, en el caso de préstamos y anticipos, al agrupar
los que son a un año y aquellos que son por más de
un año. Cuando el pago se distribuye durante un
período, cada amortización se asigna al
período que es convenido o esperado contractualmente
pagado o cobrado.

34. Es esencial que los períodos de vencimiento
adoptados por el banco sean los mismos para los activos y
pasivos. Esto define el grado hasta el cual son correspondidos
los vencimientos y la dependencia consecuente del banco sobre
otras fuentes de liquidez.

35. Los vencimientos pueden expresarse en
términos de:

• a) El período remanente hasta la fecha
  de pago;

• b) el período original hasta la fecha de
  pago; o

• c) el período remanente hasta la
  siguiente fecha en la cual pudieran cambiar las tasas de
  interés.

El análisis de los activos y pasivos por sus
períodos remanentes hasta la fecha de pago proporciona la
mejor base para evaluar la liquidez de un banco. Un banco
también puede revelar los vencimientos del pago
basándose en el período original hasta la fecha de
pago a fin de proporcionar datos sobre su captación y
estrategia de negocios. Además un banco puede revelar
agrupaciones de vencimiento basándose en el período
remanente hasta la siguiente fecha en la cual pudieran cambiar
las tasas de interés a fin de demostrar su
exposición a los riesgos de tasas de interés. En
sus comentarios a los estados financieros, la
administración también puede proporcionar
información acerca de la exposición a tasas de
interés y sobre la manera en que maneja y controla dichas
exposiciones.

36. Los depósitos hechos en un banco pueden
retirarse a la vista y los anticipos otorgados por el banco
pueden ser pagaderos a la vista. Sin embargo, en la
práctica estos depósitos y anticipos a menudo se
mantienen por largos períodos sin ser retirados o pagados,
por tanto la fecha efectiva del pago será posterior a la
fecha contratada. De cualquier manera el banco revela un
análisis expresado en términos de vencimientos
contratados aun cuando el período contratado para el pago
a menudo no sea el período efectivo porque las fechas
contratadas reflejan los riesgos de liquidez relacionados con los
activos y pasivos del banco.

37. Algunos activos del banco no tienen fecha de
vencimiento contratada. El período en el que se supone que
vencerán dichos activos usualmente se toma como la fecha
en que se espera que los activos serán
realizados.

38. La evaluación de los usuarios acerca de la
liquidez de un banco según su revelación de las
agrupaciones de vencimientos se hace en el contexto de las
prácticas bancarias locales, incluyendo la disponibilidad
de fondos para los bancos. Los fondos a corto plazo en el curso
normal de las operaciones provienen del mercado de dinero o en
una emergencia del Banco Central.

39. Con el fin de proporcionar a los usuarios un amplio
entendimiento de las agrupaciones de vencimientos, las
revelaciones en los estados financieros pueden complementarse con
información acerca de la posibilidad de pago dentro del
período remanente. Por ello la administración puede
proporcionar en sus comentarios sobre los estados financieros,
información acerca de los períodos efectivos y
sobre la manera en que maneja y controla los riesgos y
exposiciones asociados con los diferentes perfiles de vencimiento
y tasas de interés.

Concentración de Activos, Pasivos y
Partidas Fuera del Balance

40. El banco debe revelar cualquier
concentración significativa de sus activos, pasivos y
partidas fuera del balance. Tales revelaciones deben hacerse en
términos de áreas geográficas, grupos de
clientes o de industrias u otras concentraciones de riesgos. El
banco también debe revelar el monto de las exposiciones de
divisas extranjeras netas significativas.

41. El banco revela concentraciones significativas en la
distribución de sus activos y en la fuente de sus pasivos
porque es una indicación útil de los riesgos
potenciales inherentes en la realización de los activos y
los fondos disponibles para el banco. Dichas revelaciones se
hacen en términos de áreas geográficas,
grupos de clientes o industrias u otras concentraciones de riesgo
que sean apropiadas en las circunstancias del banco.
También es importante un análisis similar y la
explicación de las partidas fuera del balance. Las
áreas geográficas pueden comprender países
individuales, grupos de países o regiones dentro de un
país; las revelaciones de clientes pueden tratar con
sectores tales como gobiernos, autoridades públicas y
empresas comerciales y de negocios. Dichas revelaciones se hacen
además de cualquier información segmentada
requerida por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad relacionada
con Información Financiera por segmentos.

42. La revelación de exposiciones significativas
de moneda extranjera neta también es una indicación
útil del riesgo de pérdidas derivadas de
fluctuaciones en el tipo de cambio.

Pérdidas en Préstamos y
Anticipos

43. El banco debe revelar lo
siguiente:

• a) la política contable que describe
  la base sobre la cual se reconocen como gastos y se cargan a
  resultados los préstamos y anticipos no
  recuperables;

• b) los detalles de los movimientos en la
  estimación para pérdidas en préstamos y
  anticipos durante el período. Debe revelar por
  separado el monto cargado a resultados en el período
  por las pérdidas en préstamos y anticipos no
  recuperables, el monto cargado en el período por
  préstamos y anticipos llevados a resultados y el monto
  acreditado en el período por préstamos y
  anticipos previamente acreditados a resultados que hayan sido
  recuperados;

• c) el monto total de la estimación
  para pérdidas en préstamos y anticipos a la
  fecha del balance; y

• d) el monto total incluido en el balance
  general para los préstamos y anticipos sobre los
  cuales no se están acumulando intereses y la base
  usada para determinar el monto en libros de tales
  préstamos y anticipos.

44. Cualquier cantidad provisionada respecto de las
pérdidas en préstamos y anticipos además de
aquellas pérdidas que hayan sido específicamente
identificadas, o las pérdidas potenciales cuya experiencia
indica están presentes en la cartera de préstamos y
anticipos, deben contabilizarse como traspasos de las utilidades
retenidas. Cualquier crédito resultante por la
reducción de tales montos originan un incremento en las
utilidades retenidas y no se incluyen en la determinación
de la utilidad o pérdida neta del
período.

45. Es inevitable que en el curso normal de las
operaciones los bancos sufran pérdidas en
préstamos, anticipos y otros tipos de crédito al
convertirse parcial o totalmente incobrables. El monto de las
pérdidas que ha sido específicamente identificado
se reconoce como un gasto el cual se carga a resultados y se
deduce del monto en libros de la categoría apropiada de
préstamos y anticipos como una provisión para
pérdidas en préstamos y anticipos. El monto de las
pérdidas potenciales que no se haya identificado
específicamente pero cuya experiencia indica están
presentes en la cartera de préstamos y anticipos,
también se reconoce como un gasto y se carga a resultados,
deduciéndolo del total del valor en libros de los
préstamos y anticipos. La evaluación de estas
pérdidas depende del juicio de la administración,
sin embargo es esencial que ésta aplique sus
determinaciones de una manera consistente de un período a
otro.

46. Las circunstancias pueden requerir o permitir que un
banco haga cargos contra resultados por pérdidas en
préstamos y anticipos en adición de las
pérdidas que hayan sido específicamente
identificadas y las pérdidas potenciales cuya experiencia
indica que están presentes en la cartera de
préstamos y anticipos. Cualquiera de esos cargos
representa aplicaciones de utilidades retenidas y no gastos al
determinar el ingreso neto por el período. De manera
semejante cualquier crédito resultante de la
reducción de dichos cargos origina un aumento de las
utilidades retenidas y no se incluye en la determinación
de la utilidad o pérdida neta.

47. Los usuarios de los estados financieros de un banco
necesitan saber el impacto que han tenido las pérdidas en
préstamos y anticipos sobre la situación financiera
y las operaciones del banco; esto les ayuda a juzgar la
efectividad con la cual el banco ha empleado sus recursos. Por
tanto el banco revela el monto total de la provisión para
pérdidas en préstamos y anticipos a la fecha del
balance y los movimientos en la provisión durante el
periodo. Los movimientos en la provisión se muestran por
separado, incluyendo los montos dados de baja que se han
recuperado durante el periodo.

48. El banco puede estar obligado a decidir no acumular
los intereses sobre un préstamo o anticipo, por ejemplo,
cuando el prestatario esta atrasado más que en un
período en particular respecto al pago de intereses o
capital. El banco revela el monto total de los préstamos y
anticipos a la fecha del balance en el cual no se están
acumulando los intereses y la base usada para determinar el monto
en libros de tales préstamos y anticipos. También
es deseable que el banco revele si reconoce los ingresos por
intereses sobre tales préstamos y anticipos y el impacto
que tiene la no acumulación de interés sobre su
estado de resultados.

49. Cuando no pueden recuperarse, los préstamos y
anticipos son castigados y cargados contra la provisión
respectiva. En algunos casos no son castigados hasta que todos
los procedimientos legales necesarios se hayan completado y el
monto de la pérdida sea finalmente determinada. En otros
casos son castigados, por ejemplo, cuando el prestatario no ha
pagado interés alguno ni el capital que venció en
un período específico. Como difiere el momento en
el cual se mandan a resultados los préstamos y anticipos
no recuperables, el monto bruto de los préstamos y
anticipos y de las provisiones para pérdidas puede variar
considerablemente en circunstancias similares. Como resultado el
banco revela su política para castigar los
préstamos y anticipos no recuperables.

Riesgos de la Banca en
General

50. Cualquier monto provisionado respecto a los
riesgos de la banca en general, incluyendo las pérdidas
futuras y otros riesgos no anticipados o contingencias
además de aquellas por las que debe hacerse una
estimación de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 4 relacionada con Contingencias y Sucesos
que Ocurren Después de la Fecha del Balance, deben
revelarse por separado como traspasos de las utilidades
retenidas. Cualquier crédito resultante de la
reducción de dichos montos originan un incremento en las
utilidades retenidas y no se incluyen en la determinación
de la utilidad o pérdida neta.

51. Las circunstancias pueden requerir o permitir que un
banco haga cargos contra resultados por los riesgos de los bancos
en general, incluyendo las pérdidas futuras u otros
riesgos no previsibles, además de los cargos por
pérdidas sobre préstamos y anticipos determinados
de acuerdo con el párrafo 45. Tal vez el banco deba o se
le permita hacer cargos contra resultados por contingencia
además de aquellas por las que se requiere acumular
según la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4
relacionada con Contingencias y Sucesos que Ocurren
Después de la Fecha del Balance. Estos cargos pueden dar
como resultado una sobreestimación del pasivo,
subestimación del activo o acumulaciones y provisiones no
reveladas.

52. El estado de resultados no puede presentar
información relevante y confiable acerca del
desempeño de un banco si la utilidad o pérdida neta
incluye provisiones no reveladas para los riesgos en general u
otras contingencias, o créditos no revelados que resultan
al reversar dichas provisiones. De la misma forma el balance
general no puede proporcionar información relevante y
confiable acerca de la situación financiera del banco si
el balance general incluye pasivos sobreestimados, activos
subestimados o acumulaciones y provisiones no
reveladas.

Activos Dados en
Garantía

53. El banco debe revelar el monto total de los
pasivos garantizados y la naturaleza del monto en libros de los
activos pignorados como garantía.

54. En los casos que requiera que los bancos otorguen en
prenda activos como garantía para soportar ciertos
depósitos y otros pasivos, los montos involucrados con
frecuencia son sustanciales así que tal vez tengan un
impacto importante sobre la evaluación de la
situación financiera del banco.

Actividades de Fideicomiso

55. Normalmente los bancos actúan como
fiduciarios y en otras capacidades fiduciarias que resultan en la
tenencia o colocación de activos a nombre de personas
físicas, fideicomisos, planes de beneficios por retiro y
otras instituciones. Siempre y cuando el fideicomisario u otra
relación similar esté legalmente amparado, estos
activos no serán activos del banco y, por tanto, no se
incluyen en su balance general. Si el banco esta dedicado a
actividades de fideicomiso significativas, la revelación
de ese hecho y la indicación de la extensión de
dichas actividades se hace en los estados financieros, debido al
pasivo potencial si fallara en sus funciones fiduciarias. Para
este propósito las actividades de fideicomiso no abarcan
las funciones de una custodia segura.

Transacciones con Partes
Relacionadas

56. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 6 sobre
Revelaciones de Partes Relacionadas, trata generalmente con las
revelaciones de relaciones entre partes relacionadas y las
transacciones entre una empresa informante y sus partes
relacionadas. Esta Norma es de particular relevancia en la
presentación de los estados financieros de un
banco.

57. Ciertas circunstancias entre partes relacionadas
pueden efectuarse en términos diferentes de las
transacciones con partes relacionadas. Por ejemplo, el banco
puede anticipar una fuerte suma o cargar menores tasas de
interés a una parte relacionada que de otra manera lo
haría en circunstancias idénticas a una parte no
relacionada; los anticipos o depósitos pueden moverse
entre las partes relacionadas más rápidamente y con
menos formalidad que lo que es posible cuando están
involucradas partes no relacionadas. Aun cuando las transacciones
entre partes relacionadas se originan en el curso normal de los
negocios del banco, la información sobre dichas
transacciones es relevante para las necesidades de los usuarios y
su revelación es requerida por la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 6 relacionada con Revelaciones de Partes
Relacionadas.

58. Cuando el banco ha entrado en transacciones con
partes relacionadas es apropiado revelar la naturaleza de la
relación entre las partes relacionadas, los tipos de
transacciones, y los elementos de las transacciones necesarios
para un entendimiento de los estados financieros del banco. Los
elementos que normalmente serán revelados para estar de
conformidad con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 6
relacionada con Revelaciones de Partes Relacionadas, incluyen la
política de préstamos del banco hacia partes
relacionadas y, respecto de las transacciones de partes
relacionadas, el monto incluido en o la proporción
de:

• a) cada una de las revelaciones de
  préstamos y anticipos, depósitos y aceptaciones
  y pagarés, pueden incluir los montos totales
  pendientes al principio y final del período,
  así como los anticipos, depósitos, reembolsos y
  otros cambios durante el periodo;

• b) cada uno de los principales tipos de
  ingresos, gastos por intereses y comisiones
  pagadas;

• c) el monto cargado contra resultados en el
  periodo por pérdidas sobre préstamos y
  anticipos y el monto de la provisión a la fecha del
  balance; y

• d) compromisos irrevocables y contingencias y
  compromisos originados por partidas fuera del
  balance.

Fecha Efectiva

59. Esta Norma es efectiva para los estados financieros
de bancos cuyos períodos empiezan en o después del
1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicación en fecha
más temprana.

Autor:

Jackson García