51. No deben ser reconocidos como
activos intangibles las marcas, el nombre de
periódicos o revistas, los sellos o denominaciones
editoriales, las listas de clientes u otras partidas
similares que se hayan generado
internamente.
52. En esta Norma se mantiene el punto de vista
de que tales desembolsos realizados en marcas, nombres de
periódicos, sellos o denominaciones editoriales,
listas de clientes u otras partidas similares, si provienen
de proyectos generados internamente, no pueden distinguirse
del costo de desarrollar la actividad empresarial en su
conjunto. Por lo tanto, tales partidas no se
reconocerán como activos intangibles.
Costo de un Activo
Intangible generado Internamente
53. El costo de un activo intangible generado
internamente, para los propósitos del párrafo
22, será la suma de los desembolsos incurridos desde
el momento en que el elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento, establecidas en los párrafos 19, 20 y
45. El párrafo 59 prohíbe reexpresar, en forma
de elementos del activo, los gastos reconocidos previamente
como componentes del estado de resultados, ya sea en estados
financieros anuales o en información financiera
intermedia.54. El costo de un activo intangible, generado
internamente, comprenderá todos los desembolsos de las
actividades de crear, producir y preparar el activo para el
uso al que va destinado, siempre que puedan serle atribuidos
directamente, así como los que puedan distribuirse al
mismo con criterios razonables y uniformes. En este costo se
incluyen, en la medida que sean de
aplicación:
a) los desembolsos por materiales y servicios
utilizados o consumidos en la generación del activo
intangible.b) los sueldos y salarios, así como
otros costos similares, del personal encargado directamente
de la generación del activo.c) todos los desembolsos directamente
atribuibles a la generación del activo, tales como los
honorarios por registrar la propiedad y la
amortización de las patentes o licencias utilizadas
para generarla.d) los costos indirectos, necesarios para la
generación del activo en cuestión que puedan
ser distribuidos al mismo con criterios razonables y
uniformes por ejemplo, la distribución de la
depreciación a los activos intangibles, las primas de
seguro y los alquileres. La distribución de los costos
indirectos se hará con criterios similares a los
utilizados para la distribución de costos a los
inventarios (véase la NEC 11, Inventarios). En la NEC
10, Costos de financiamiento se establece los criterios para
el reconocimiento de los intereses como componentes del costo
de los activos intangibles generados internamente.
55. Los siguientes conceptos no son componentes
del costo de los activos intangibles generados
internamente:
a) los desembolsos por gastos administrativos,
de venta u otros gastos, indirectos de carácter
general para la empresa, salvo que su monto pueda ser
atribuido directamente a la preparación del activo
para el uso al que va destinado;b) los costos derivados de las ineficiencias
claramente identificados, y las pérdidas en las que se
haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento
normal esperado, yc) los gastos de formación del personal
que ha de trabajar con el activo.
Ejemplo Ilustrativo del párrafo Una empresa tiene, en la fase de desarrollo, un Al final del 20×5, se reconocerá el A lo largo del año 20×6, los desembolsos Al final del 20×6, el costo del proceso |
Reconocimiento de un
Gasto
56. Los desembolsos realizados como
consecuencia de la adquisición o generación
interna de un elemento intangible deben reconocerse en el
estado de resultados del período en el que se
incurren, a menos que:
a) formen parte del costo del activo
intangible en cuestión y se puedan capitalizar, por
cumplir los criterios de reconocimiento (véase los
párrafos 18 a 55), o bienb) la partida en cuestión haya
sido adquirida en una combinación de negocios tratada
como una compra, y no pueda ser considerada como activo
intangible, en cuyo caso este monto (incluido en el costo de
adquisición de la empresa comprada) debe pasar a
formar parte del saldo del crédito mercantil o
crédito mercantil negativo en el momento de la
adquisición (véase la NEC 21,
Combinación de Negocios)
57. En algunos casos, los desembolsos se
realizan para suministrar a la empresa beneficios
económicos futuros, pero no se adquiere ni crea
ningún activo, ni intangible ni de otro tipo, que
pueda ser reconocido como tal. En tales casos, el monto se
reconocerá en el estado de resultados en el momento en
que se incurre. Por ejemplo, los desembolsos por costos de
investigación se reconocerán siempre como
cargos a resultados, en el período en el que se
realizan. Otros ejemplos de gastos que se llevan a resultados
son los siguientes:
a) gastos preoperacionales (costos de puesta en
marcha de actividades), salvo que las partidas
correspondientes formen parte del costo de un elemento de las
propiedades, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la
NEC 12, Propiedades, Planta y Equipo. Los gastos
preoperacionales incluyen costos de inicio de actividades,
tales como costos legales y administrativos para el
reconocimiento de la personalidad jurídica de las
empresas, gastos de pre-apertura de una nueva
instalación o de una actividad o gastos de comienzo de
una operación o de lanzamiento de nuevos productos o
procesos.b) gastos de actividades formativas.
c) gastos en publicidad y otras actividades
promocionales.d) gastos de reubicación y/o
reorganización de una parte o la totalidad de una
empresa.
58. Lo establecido en el párrafo 56 no
impide reconocer a los anticipos como activos, siempre que el
pago, por los bienes o servicios correspondientes, haya sido
hecho con anterioridad a la entrega o prestación de
los mismos, respectivamente, a la empresa.
No Reconocimiento como Activos de Gastos de
Períodos Anteriores
59. Los desembolsos, realizados en una
partida de carácter intangible, e inicialmente
reconocidos en el estado de resultados como gastos del
período correspondiente, ya sea en estados financieros
anuales o en la información financiera intermedia, no
podrán ser reconocidos posteriormente como parte del
costo de un activo intangible.
Desembolsos Posteriores a la
Adquisición
60. Los desembolsos posteriores, en los
que se incurran tras la adquisición de un activo
intangible o de su terminación por parte de la
empresa, deben ser tratados como cargos al estado de
resultados del período en el que se incurra en ellos,
salvo que:
a) sea probable que tales desembolsos
permitan al activo generar beneficios económicos en el
futuro, adicionales a los inicialmente previstos para el
rendimiento normal del mismo, y además
queb) tales desembolsos puedan ser medidos
y atribuidos al activo de forma
confiable.
Cuando se cumplan esas dos condiciones, el
desembolso posterior a la compra debe ser añadido como
mayor costo al valor en libros del activo
intangible.
61. Los desembolsos realizados en un activo
intangible, con posterioridad a su adquisición o su
terminación por parte de la empresa, se
reconocerán como cargo a los resultados, siempre que
se requieran por el mantenimiento del activo en su nivel
inicial previsto de rendimiento. La naturaleza de los activos
intangibles es tal que en muchos casos, no será
posible determinar si es probable que el monto del desembolso
posterior vaya a mejorar, o simplemente a mantener, los
beneficios económicos que surgen de la empresa por
causa de tales activos.
Además, resultará con frecuencia
difícil atribuir tales desembolsos a un activo intangible
en particular, en lugar de a la empresa en su conjunto. Por
tanto, solo en raras ocasiones un determinado desembolso,
realizado con posterioridad al reconocimiento inicial de un
activo intangible adquirido o generado internamente, puede dar
lugar a aumentos en el costo capitalizado del elemento en
cuestión.
62. De forma coherente con el párrafo
51, los desembolsos posteriores a la adquisición en
marcas, denominaciones de periódicos o revistas,
sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u
otras partidas similares (ya hayan sido adquiridos al
exterior o se hayan generado internamente), se
considerarán siempre gastos del período, con el
fin de evitar el reconocimiento de cualquier crédito
mercantil generado internamente.
Medición con
Posterioridad al Reconocimiento Inicial
Tratamiento Referencial
63. Tras el reconocimiento inicial, los
elementos del activo intangible deben ser contabilizados a su
costo menos la amortización acumulada y las
pérdidas por deterioro acumuladas, que les hayan
podido afectar.
Tratamiento alternativo
permitido
64. Tras el reconocimiento inicial, los
elementos de los activos intangibles deben ser contabilizados
a sus valores revaluados, esto es, deben ser llevados
contablemente a su valor justo en la fecha de la
revaluación, menos la amortización acumulada,
practicada con posterioridad, y cualquier pérdida
acumulada por deterioro del activo con posterioridad a la
revaluación. Para fijar el monto de las revaluaciones,
según esta Norma, el valor justo debe determinarse en
relación a un mercado activo. Por otra parte las
revaluaciones deben tener lugar con la suficiente regularidad
como para que el valor en libros del elemento no difiera, de
forma significativa, de aquel que se habría calculado
utilizando el valor justo en la fecha de cierre del
balance.65. Este tratamiento alternativo permitido no
contempla:
a) la revaluación de los desembolsos en
activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente
como activos, nib) el reconocimiento inicial de activos
intangibles por valores diferentes de su costo.
66. El tratamiento alternativo permitido se
aplicará después de haber reconocido el activo
intangible a su costo de adquisición o
producción. No obstante, si solo se llega a reconocer,
como activo una parte del costo total del elemento, por no
cumplir este los criterios de reconocimiento hasta alcanzar
una etapa intermedia del proceso de su producción
(véase el párrafo 53), el tratamiento
alternativo permitido se podrá aplicar a la totalidad
del activo. Por otra parte el tratamiento alternativo
permitido puede ser aplicado también a un activo
intangible que haya sido recibido por medio de un subsidio
del gobierno y se haya reconocido por un valor
simbólico en el balance general (véase el
párrafo 33).67. Es poco común la existencia de un
mercado activo, tal y como ha sido descrito en le
párrafo 7, para las partidas intangibles, si bien cabe
la posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertos
países pueden existir mercados muy activos para las
licencias de taxi libremente transferibles, para las
licencias o cuotas de pesca y producción. Sin embargo
no existen mercados activos para las marcas, nombres de
periódicos o revistas, derechos sobre películas
o partituras musicales, patentes o las marcas registradas,
porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los
hacen únicos. Por otra parte, aunque los activos
intangibles son objeto de compra-venta, los contratos se
negocian entre compradores y vendedores que actúan
aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente
infrecuentes. Por tales razones, el precio que se paga por un
activo en una operación de esta naturaleza puede no
suministrar evidencia alguna sobre el valor justo de otro
distinto. Finalmente, hay que considerar que los precios de
los mercados, con mucha frecuencia no están
disponibles para el público en general.68. La frecuencia de las revaluaciones depende
de la volatilidad de los valores justos de los activos
intangibles que son objeto de revaluación. Si el valor
justo de un activo revaluado difiere, de manera importante,
de su valor en libros es necesaria una nueva
revaluación. Algunos activos intangibles pueden
experimentar movimientos importantes y de carácter
volátil en su valor justo, de forma que sea preciso
practicar revaluaciones anuales. Tales revaluaciones
frecuentes serán innecesarias para activos intangibles
con movimientos insignificantes en sus valores
razonables.69. Cuando se revalúa un activo
intangible, la amortización acumulada hasta el momento
de la revaluación se puede tratar de dos
maneras:
a) ajustándola proporcionalmente en
función del cambio experimentado por el valor en
libros bruto antes de amortizaciones del activo, de forma que
el valor en libros final para el activo intangible, tras la
revaluación, sea igual al moto revaluado que se quiere
conseguir, o bienb) eliminándola por compensación
con el valor en libros bruto del activo, de forma que sea el
saldo neto resultante el que se revalúe hasta el monto
correspondiente.
70. Si un activo intangible es objeto de
revaluación, todos los demás activos de su
misma clase deben también ser revaluados, a menos que
no exista un mercado activo para esos
elementos.71. Una clase de activos intangibles es un
conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa. Los elementos que componen una
misma clase se revaluarán simultáneamente, con
el fin de evitar una revaluación selectiva de los
activos, y la presentación de saldos en los estados
financieros que representen una mezcla de costos y valores de
diferentes momentos en el tiempo.72. Si un elemento intangible, dentro de
una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser
objeto de revaluación porque no hay un mercado activo
para el mismo, el elemento en cuestión debe ser
contabilizado a su costo de adquisición o
producción, menos la amortización acumulada y
las pérdidas por deterioro del valor, acumuladas, que
le hayan podido afectar.73. Si no pudiera seguir
determinándose el valor razonable de un activo
intangible, por falta de un mercado activo que sirva de
referencia, el valor en libros del elemento debe ser el
importe revaluado, en la fecha de la última vez que se
haya practicado la revaluación en relación con
el mercado activo, menos la amortización acumulada y
las pérdidas por deterioro del valor, acumuladas, que
lo hayan podido afectar a partir de
entonces.74. El hecho de que no continúe habiendo
un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del
activo intangible, puede indicar que el valor de dicho activo
se ha deteriorado, y por lo tanto que es preciso realizar las
comprobaciones sobre deterioro marcadas en la NEC 27;
Deterioro del Valor de los Activos.75. Si, en alguna fecha posterior a la
desaparición del mercado activo, el valor razonable
del activo intangible pudiera determinarse de nuevo en
relación con el mercado, se aplicará el
tratamiento alternativo permitido desde esa misma
fecha.76. Cuando se incremente el valor en
libros de un activo intangible como consecuencia de una
revaluación, tal aumento debe ser llevado directamente
a una cuenta de superávit de revaluación, en el
patrimonio. No obstante, el incremento debe ser reconocido
como ingreso del período en la medida que exprese la
reversión de un decremento del valor del mismo activo,
que fue reconocido previamente como una
pérdida.77. Cuando se reduce el valor en libros
de un activo intangible como consecuencia de una
revaluación, tal disminución debe ser
reconocida como una pérdida del período. No
obstante, el decremento debe ser cargado directamente contra
cualquier superávit de revaluación registrado
previamente en relación con el mismo activo, siempre
en la medida en que tal decremento no exceda el saldo de la
citada cuenta de superávit de
revaluación.78. Cuando se considere realizado el
superávit de revaluación acumulado, que forme
parte del patrimonio, puede ser transferido directamente a
las utilidades retenidas. El monto total del superávit
de revaluación acumulado se puede considerar realizado
cuando se produzca el retiro o se venda el activo. No
obstante, también puede considerarse realizada una
parte del monto del superávit de revaluación, a
medida que éste sea utilizado por la empresa, en cuyo
caso el monto que se entenderá como realizado
será la diferencia entre la amortización
correspondiente al período corriente, calculada a
partir del valor en libros revaluado, y la que hubiera sido
calculada utilizando el costo histórico del activo. La
transferencia del superávit de revaluación a
las ganancias retenidas no se realizará a
través del estado de resultados.
Amortización
Período de
amortización
79. El monto amortizable de cualquier
elemento del activo intangible debe ser distribuido de forma
sistemática, en los años que componen su vida
útil. Existe una presunción que puede ser
rechazada en ciertos casos justificados, de que la vida
útil de un activo intangible no puede exceder de
veinte años, contado desde el momento de que el activo
está disponible para ser utilizado. La
amortización debe comenzar en cuanto el activo
está disponible para el uso al que va
destinado.80. A medida que se van consumiendo, en el
tiempo, los beneficios económicos incorporados a los
activos intangibles, se irá reduciendo el valor en
libros de los mismos de forma que refleje este consumo. Esto
puede conseguirse mediante una distribución
sistemática del costo del activo o de su valor
revaluado, menos el valor residual que le pueda corresponder,
como un gasto a lo largo de la útil del elemento. La
amortización se reconocerá independientemente
de que haya existido un aumento; por ejemplo, el valor justo
o en el monto recuperable del activo. Para determinar la vida
útil de un activo intangible, es preciso considerar
muchos factores entre los que se incluyen:
a) el uso esperado del activo, por parte de la
empresa, así como si el elemento podría ser
gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo
distinto;b) los ciclos típicos de vida del
producto, así como la información
pública disponible sobre estimaciones de la
útil, para tipos similares de activos que tengan una
utilización parecida;c) la incidencia de la obsolescencia
técnica, tecnológica o de otro tipo;d) la estabilidad de la industria en la que se
va a operar el activo, así como los cambios en la
demanda de mercado para los productos o servicios fabricados
con el elemento en cuestión;e) las actuaciones esperadas de los
competidores ya sean presentes o potenciales;f) el nivel de los desembolsos por
mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios
económicos esperados del activo, así como la
capacidad y voluntad de la empresa para alcanzar ese
nivel;g) el período de control sobre el
activo, si estuviera limitado así como los
límites, ya sean legales, o de otro tipo, impuestos
sobre el uso del elemento, tales como la fecha de caducidad
de los arrendamientos relacionados con él;
y,h) si la vida útil del activo depende de
las vidas útiles de los otros activos poseídos
por la empresa.
81. Dada la experiencia actual de cambios
rápidos en la tecnología, tanto los programas
de computación como otros activos intangibles
están sometidos a una rápida obsolescencia
tecnológica. Por tanto, es probable que su vida
útil sea corta.82. Las estimaciones de la vida útil de
un activo intangible se vuelven, por lo general, menos
confiables a medida que la vida útil potencial se
incrementa. En esta Norma se adopta la presunción de
que es improbable que la vida útil de los elementos
del activo intangible sea mayor de veinte
años.83. En casos muy raros, puede existir una
evidencia conveniente de que la vida útil, de un
determinado activo intangible, va a superar el período
de veinte años antes mencionado. En tales casos, en
los que se rechaza la presunción de que la vida
útil no va a superar los veinte años, la
empresa:
a) amortizará el activo intangible en el
período que represente la mejor estimación de
su vida útil;b) estimará el monto recuperable del
activo intangible, al menos, anualmente con el fin de
detectar cualquier pérdida del deterioro del valor del
elemento (véase el párrafo 99), yc) revelará a través de una nota,
las razones por las que ha rechazado la citada
presunción, así como los factores que han
jugado un papel importante en la determinación de la
vida útil del activo intangible.
Ejemplos
La empresa amortizará el costo del
La empresa amortizará el costo de los |
84. La vida útil de un activo intangible
puede ser muy larga, pero siempre estará limitada en
el tiempo. La incertidumbre existente justifica una
estimación prudente de la vida útil del activo
intangible, aunque no justifica la elección de un
período de amortización que sea tan corto que
resulte forzosamente irreal.85. Si el control sobre los beneficios
económicos futuros de un activo intangible se ha
logrado a través de la consecución de derechos
legales que han sido obtenidos por un período limitado
de tiempo, la vida útil del activo en cuestión
no debe exceder del período cubierto por tales
derechos, a menos que:
a) los derechos sean renovables,
yb) la renovación de los mismos
sea prácticamente segura.
86. Pueden existir factores de índole
económica y legal que ejerzan influencia sobre la vida
útil de un activo intangible; los factores de tipo
económico determinan el período a lo largo del
cual se recibirán los beneficios económicos
futuros, mientras que los factores de tipo legal pueden
restringir el intervalo de tiempo en el que la empresa
controlará el acceso a tales beneficios. La vida
útil será igual al más corto de los
períodos que vengan determinados por estos
factores.87. Los siguientes factores, entre otros,
indicarán que la renovación de los derechos
legales es prácticamente segura:
a) el valor justo del activo intangible no
experimenta reducciones a medida que se aproxima a la fecha
inicial de caducidad, o no se reduce a un monto mayor del
costo de renovar el derecho correspondiente;b) existe evidencia (posiblemente a partir de
la experiencia pasada) de q2ue de los derechos legales van a
ser renovados, yc) existe evidencia de que cumplirá las
condiciones eventualmente necesarias para obtener la
renovación de los derechos
correspondientes.
Método de
amortización
88. El método de
amortización utilizado debe reflejar el patrón
de consumo, por parte de la empresa de los beneficios
económicos derivados del activo. Si este patrón
no pudiera ser determinado de forma confiable deberá
adoptarse el método de línea directa de
amortización. La cuota de amortización
calculada debe ser cargada a gasto del período a menos
que otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad permita o bien
exija que tal monto se incluya en el valor de libros de otro
activo.89. Pueden utilizarse diferentes métodos
para distribuir el monto amortizable de un activo, de forma
sistemática, a lo largo de su vida útil. Entre
tales métodos se encuentra el de amortización
de línea recta, el de un porcentaje constante sobre
valor en libros o el de suma de unidades de
producción. El método usado para cada activo en
particular se seleccionará a partir del patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos,
será aplicado de forma uniforme período a
período, salvo que se produzca un cambio en los
patrones esperados de consumo de los beneficios
económicos derivados del activo. En raras ocasiones o
quizás en ninguna, existirá una evidencia
suficiente como para apoyar un método de
amortización que produzca en los activos intangibles,
una amortización acumulada menor que la obtenida al
utilizar el método de amortización de
línea recta.90. Normalmente, la cuota de
amortización será reconocida como un gasto del
período. No obstante en ocasiones los beneficios
económicos, incorporados a un activo, se absorben
dentro de la empresa en la producción de otros
activos, en lugar de originar un gasto. En tales casos, la
cuota de amortización formará parte del costo
de esos otros activos, de forma que será incluida en
su valor en libros. Por ejemplo, la amortización de
los activos intangibles utilizados en el proceso de
producción, se incorporará el valor en libros
de los inventarios (véase la NEC 11,
Inventarios).
Valor
Residual
91. Debe suponerse que el valor residual
de un activo intangible es nulo a menos
que:
a) exista un compromiso, por parte de un
tercero, para comprar el activo al final de su vida
útil; o bien queb) haya un mercado activo para la clase
de activo intangible en cuestión; y
además:
I pueda determinarse el valor residual
con referencia a este mercado, yII sea probable que tal mercado subsista
al final de la vida útil del
mismo.
92. El monto amortizable de un activo se
determinará después de deducir el
correspondiente valor residual. Un valor residual distinto de
cero implica que la empresa espera vender el activo
intangible antes de que termine su vida
económica.93. Si se adopta el tratamiento referencial al
valor residual, se estimará utilizando los precios que
se den en el mercado, en el momento de la adquisición
para la venta de un activo similar que haya alcanzado el
final de su vida útil estimada, y que se haya estimado
en similares condiciones a las que se van a aplicar para el
activo que se está valorando. El valor así
conseguido no será objeto de modificaciones
posteriores, como consecuencia de cambios en los precios o en
el valor de mercado. Si se escoge el tratamiento alternativo
permitido, se hará una nueva estimación del
valor residual, reconociendo con cada revaluación
practicada, para lo cual se utilizará los precios que
se den en el mercado en ese momento.
Revisiones del período y el método
de Amortización
94. Tanto el período como el
método de amortización utilizados deben ser
objeto de revisión, como mínimo al final de
cada período contable. Si la nueva vida útil
esperada difiere significativamente de las estimaciones
anteriores, debe cambiarse el período de
amortización para reflejar esta variación. Si
se ha experimentado un cambio significativo en el
patrón esperado de generación de beneficios
económicos por parte del activo, el método de
amortización debe ser modificado para que refleje
estos cambios. Los efectos que estas modificaciones, en el
período y en el método de amortización,
produzcan en las cuotas de amortización del
período en el que se detecten y en los posteriores
deben ser tratados como cambios en las estimaciones
contables, según lo establecido en la NEC 5, Ganancia
o Pérdida Neta del período, Errores
fundamentales y cambios en las Políticas
Contables.95. A lo largo de la vida del activo
intangible, puede ponerse de manifiesto que la
estimación de la vida útil puede ser alargada
por desembolsos efectuados con posterioridad a la
adquisición o terminación del activo, siempre
que produzcan el efecto de mejorar las condiciones del activo
y colocarlas por encima del nivel de rendimiento
originalmente establecido para el mismo. Por lo contrario el
hecho de que se reconozca una eventual pérdida por
deterioro del valor, puede indicar que es preciso cambiar el
período de amortización.96. Con el transcurso del tiempo, el
patrón de generación de los beneficios futuros
esperados por la empresa, por un determinado activo
intangible, puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de
manifiesto que, en lugar de aplicar el método de
amortización de línea recta, resulta más
apropiado el método de amortización basado en
aplicar un porcentaje constante sobre el valor en libros al
comienzo de cada período. Otro caso que puede servir
para ilustrar el cambio en el patrón de beneficios
esperados, es cuando se aplaza el uso de los derechos
representados por una licencia, a la espera de actuaciones
ligadas a otros componentes del plan de actividad. En tal
caso, los beneficios económicos, procedentes del
activo en cuestión, pueden no comenzar a recibirse
hasta períodos posteriores.
Recuperabilidad del
valor en libros – pérdidas por deterioro del
valor
97. Para determinar si se ha deteriorado el
valor de los activos intangibles la Compañía
aplicará la NEC 27, Deterioro del Valor de los
Activos. En dicha Norma se explica, cómo ha de
proceder la empresa, a revisar el valor en libros de sus
activos, también como ha de determinar el valor
recuperable de un activo determinado, para proceder en
consecuencia a reconocer o a revertir una pérdida por
deterioro en su valor.98. Según la NEC 21, Combinación
de negocios, si una pérdida por deterioro del valor
tiene lugar antes de que termine el primer período
contable, comenzando desde la compra de un activo intangible,
dentro de una combinación de negocios que fue tratada
como una compra, la pérdida en cuestión
será reconocida como un ajuste simultáneo en
los valores del activo adquirido, de una parte, y en el valor
del crédito mercantil o crédito mercantil
negativo, registradas en el momento de la combinación
de otra.99. Además de seguir las
prescripciones contenidas en la NEC 27 Deterioro del Valor de
los Activos, la empresa debe proceder a estimar, al final de
cada período contable, incluso si no hubiese
indicación de pérdidas por deterioro del valor,
el monto recuperable de los siguientes activos
intangibles:
a) cada activo de tipo intangible que no
esté todavía disponible para su
utilización, yb) cada uno de los activos intangibles
cuyo período de amortización excede los veinte
años, desde la fecha que estuvo disponible para su
utilización.
El monto recuperable debe determinarse utilizando
las normas contenidas en la NEC 27 Deterioro del Valor de los
Activos, procediéndose en consecuencia, a reconocer
contablemente las pérdidas por deterioro del valor
detectadas.
100. La capacidad que tiene un activo
intangible para generar beneficios económicos en el
futuro, en un monto suficiente como para recuperar su costo,
estará sujeta normalmente a una gran incertidumbre,
hasta el momento en que el activo esté listo para su
utilización. Por tanto, en esta Norma se exige a la
empresa que compruebe, al menos con una periodicidad anual,
la posible pérdida por el deterioro del valor de los
activos intangibles, que no estén todavía
preparados para la utilización a la que van
destinados.101. A veces, es difícil detectar si un
determinado activo intangible ha sufrido una pérdida
por deterioro del valor, por cuanto entre otras cosas, no
existe necesariamente una evidencia cierta del proceso de
obsolescencia. Este tipo de dificultad aparece, en
particular, en el caso de los activos con una vida
útil prolongada. Como consecuencia de los anterior,
esta Norma exige como mínimo, un cálculo anual
del monto recuperable para aquellos activos, cuya vida
útil exceda de veinte años a partir del momento
en que están disponibles para ser
utilizados.102. El requisito de comprobación anual
de la pérdida por deterioro de valor, para los activos
intangibles, se aplicará siempre que el activo se le
haya estimado una vida útil superior a 20 años
a partir del momento en que se comience a utilizar. Por
tanto, si se diera el caso de que, al proceder a reconocerlo
inicialmente, se estimó para un determinado activo
intangible una vida útil menor de 20 años, pero
por desembolsos posteriores fue ampliada hasta superar los 20
años desde que el activo dispuesto por primera vez
para su utilización, la empresa ejecutará en
todo caso, las comprobaciones sobre pérdidas por
deterioro del valor exigidas por el párrafo 99 (b), y
procederá a revelar la información exigida en
el párrafo 111 (a).
Retiros y
disposición de activos intangibles
103. Los elementos del activo intangible
deben darse de baja (esto es eliminarse del balance general)
cuando sean dispuestos, o bien cuando no se espera ya
beneficios económicos futuros de los mismos, por su
utilización y liquidación
posterior.104. Las pérdidas o ganancias
procedentes de la disposición o retiro de un activo
intangible deben determinarse como diferencia entre los
montos netos obtenidos de la venta de los mismos, en su caso,
y el valor en libros del activo en cuestión. Tales
cantidades deben ser consideradas como gastos o ingresos,
según el caso, en el estado de resultados del
período en que se produzca la disposición o
retiro del ítem.105. Si se procede a intercambiar un activo por
otro similar, en las circunstancias descritas en el
párrafo 35, el costo del activo que se ha adquirido
será igual al valor en libros del activo que se ha
entregado a cambio, de forma que no se produzcan ni
pérdidas ni ganancias en la
operación.106. Cuando se procede a retirar de su
utilización habitual al activo intangible, y se
mantiene para ser dispuesto, se valorará según
su valor en libros, en la fecha del retiro. Como
mínimo una vez, al final de cada período
contable, la empresa comprobará si el activo ha tenido
pérdidas por deterioro del valor, aplicando las reglas
de la NEC 27 Deterioro del Valor de los Activos. En su caso,
procederá a reconocer inmediatamente tales
pérdidas.
Revelaciones
De tipo general
107. Se debe revelar en los estados
financieros, cada clase de activos intangibles, y
distinguiendo entre los activos que se han generado
internamente y los demás, la siguiente
información:
a) las vidas útiles o los
porcentajes de amortización
utilizados;b) los métodos de
amortización utilizados;c) el valor en libros bruto y la
amortización acumulada (a la que se sumará, en
su caso el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor), tanto al principio como al final del
período;d) el rubro o rubros, del estado de
resultados, en los que están incluidos la
amortización practicada a los activos
intangibles;e) una conciliación de los
valores en libros al inicio y al final del período,
mostrando:
I los incrementos, con indicación
separada de los que proceden de desarrollo interno o de
combinaciones de empresas;II las disposiciones y retiros de
ítems;III los incrementos y decrementos
durante el período, procedentes de revaluaciones
efectuadas según se indican en los párrafos 64,
76 y 77 así como de pérdidas por deterioro del
valor, o recuperaciones del mismo, llevadas directamente al
patrimonio, siguiendo las reglas de la NEC 27 Deterioro del
Valor de los Activos, si los hubiere;IV las pérdidas por deterioro de
valor reconocidas, a lo largo del período, en el
estado de resultados, si las hubiere;V las reversiones de pérdidas
anteriores por deterioro del valor que hayan revertido, a lo
largo del período y se hayan llevado al estado de
resultados, si las hubiere;VI el importe de la amortización
reconocida durante el período;VII las diferencias netas de cambio
derivadas de la conversión de estados financieros de
entidades extranjeras.
No es obligatorio presentar información
comparativa de períodos anteriores
108. Una clase de activos intangibles es un
conjunto de activos de uso y naturaleza similar, dentro de la
operación de la empresa. Son ejemplos de clases
distintas los siguientes tipos de elementos:
a) marcas;
b) nombres de periódicos o revistas y
sellos o denominaciones editoriales;c) programas de computadoras y aplicaciones
informáticas;d) concesiones y franquicias;
e) derechos de propiedad intelectual, patentes
y otras manifestaciones de la propiedad industrial o derechos
de explotación;f) recetas o fórmulas, modelos,
diseños y prototipos; yg) activos intangibles en curso.
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o
agregadas en su caso) en otras pequeñas (más
grandes en su caso), siempre que ello produzca una
información más relevante para los usuarios de los
estados financieros.
109. En el caso de los activos intangibles que
hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor, la
empresa revela además de los detalles requeridos en
los anteriores apartados (e) (III) del párrafo 107, la
información exigida por la NEC 27 Deterioro del Valor
de los Activos.110. La empresa revelará asimismo la
naturaleza y efecto de los eventuales cambios en las
estimaciones contables que tengan un efecto importante en el
período corriente, o que se espere tengan
repercusión significativa en períodos futuros,
utilizando las reglas contenidas en la NEC 5, Ganancia o
Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales
y Cambios en las Políticas Contables. Tales
revelaciones pueden ser necesarias por causa de cambio
en:
a) el período de
amortización;b) el método de amortización
o,c) los valores residuales.
111. Los estados financieros deben
revelar información acerca de los siguientes
aspectos:
a) En el caso de que un determinado
activo intangible se amortice en un período superior a
veinte años, las razones por las que se ha rechazado
la presunción de que la vida útil de los
activos intangibles no puede superar ese período, a
contar desde que el mismo está disponible para
utilización. Al informar sobre las anteriores razones,
la empresa debe también describir el factor o los
factores, que ha jugado un papel significativo en la
determinación de la vida útil del activo en
cuestión.b) Una descripción, informando el
valor en libros y el período restante de
amortización, de cualquier activo intangible que sea
significativo dentro de los estados financieros de la
empresa, tomados en su conjunto.c) Para los activos intangibles que se
hayan adquirido mediante un subsidio subvención del
gobierno y hayan sido reconocidos inicialmente a su valor
justo (véase el párrafo 33):
I el valor justo por el que se han
registrado inicialmente tales activos;II su valor en libros;
III si se contabilizan, en los
períodos siguientes a la adquisición,
utilizando el tratamiento referencial o el tratamiento
alternativo permitido por esa Norma.
d) La eventual existencia y el valor en
libros correspondiente, de los activos intangibles cuya
titularidad tiene alguna restricción, así como,
los valores contables de los activos intangibles que sirven
como garantías de deudas.e) El importe de los compromisos, si
existen para la adquisición de activos
intangibles.
112. Cuando la empresa proceda a describir el
factor, o los factores, que han jugado un papel importante en
la determinación de la vida útil del activo
intangible, cuya amortización se extiende más
allá de veinte años, tendrá que
considerar la lista de los factores que se indica en el
párrafo 80.
Activos intangibles
contabilizados según el método alternativo
permitido
113. En el caso de activos intangibles
contabilizados por sus valores revaluados, la empresa debe
proceder a revelar la siguiente
información:
a) Por clase de activos
intangibles:
I la fecha efectiva de la
revaluación;II el valor en libros de los activos
intangibles revaluados, yIII el valor en libros que se
habría incluido en los estados financieros si los
activos intangibles se hubieren contabilizado utilizando el
tratamiento referencial del párrafo 63
y,
b) los saldos del superávit de
revaluación tanto al principio como al final del
período, que procedan de los activos intangibles,
indicando los cambios ocurridos en la partida durante el
período, así como, cualesquiera restricciones
para el reparto de las mismas a los
accionistas.
114. Puede ser necesario, para los
propósitos de las revelaciones exigidas en el
párrafo anterior, proceder a la agregación de
las clases de activos intangibles revaluados. No obstante,
las citadas clases no se agregarán si de esta
operación pudiera resultar saldos mixtos que
incluyeran activos medidos según el tratamiento
referencial, junto con otros medidos según el
tratamiento alternativo permitido para años
posteriores a la adquisición.
Desembolsos por
Investigación y Desarrollo
115. En los estados financieros se
deberá revelar el monto acumulado de los desembolsos
por investigación y desarrollo que se hayan reconocido
como gastos en el estado de resultados durante el
período.116. En los desembolsos por
investigación y desarrollo se incluirán, tanto
los que son directamente atribuibles a las actividades de
investigación y desarrollo, como otros que se puedan
distribuir de forma razonable y coherente a las mismas
(véanse los párrafos 54 y 55, donde se
contienen las indicaciones sobre los tipos de desembolsos que
se puedan incluir para cumplir los objetivos de las
exigencias informativas señaladas en el párrafo
115).
Otra información
117. Se aconseja, pero no se exige, que las
empresas aporten la siguiente información
adicional:
a) una descripción de los activos
intangibles completamente amortizados que se encuentran
todavía en uso, yb) una breve descripción de los activos
intangibles que, aún estando controlados por la
empresa, no se reconocen como activos por no cumplir los
criterios de reconocimiento fijados en esta Norma, o porque
fueron adquiridos o generados antes de que la misma estuviese
en vigencia.
Fecha de
vigencia
118. Esta Norma Ecuatoriana de
Contabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a períodos que inicien el o
después del 1º. De enero del 2002. Se incentiva
su aplicación previa.119. Esta Norma deroga la NEC 14, Costos de
Investigación y Desarrollo.
Autor:
Jackson García
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