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Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°27




Enviado por Jackson Garcia



Partes: 1, 2, 3

  1. Objetivo
  2. Alcance
  3. Definiciones
  4. Identificación de los Activos que pueden
    haber Deteriorado su Valor
  5. Medición del Importe
    Recuperable
  6. Precio
    de Venta Neto
  7. Bases
    para la estimación de los flujos de efectivo
    futuros
  8. Tasa
    de descuento
  9. Unidades Generadoras de
    Efectivo
  10. Importe Recuperable y Valor en Libros de una
    Unidad Generadora de Efectivo
  11. Pérdida de valor por deterioro para una
    unidad generadora de efectivo
  12. Revelaciones
  13. Fecha
    de vigencia
  14. Apéndice

Instrucciones de
Ubicación:

NEC: La información referente al contenido
de la NEC 27 (Norma Ecuatoriana de Contabilidad 27). Siguiendo
las instrucciones de la sección ÍNDICE, proceda a
grabar el contenido del CD en el disco duro de su
computador.

Título general de la obra:
Actualización Contable

Título de ésta norma:
NEC 27: Deterioro del Valor de los
Activos

© International Accounting Standard
Committee

Original en inglés: International Accounting
Standard

© Adopción y Adaptación:
Federación Nacional de Contadores del
Ecuador

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del
09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99
(Federación Nacional de Contadores)

(Superintendencia de Bancos)

02.Q.ICI (Superintendencia de
Compañías)

(Servicio de Rentas Internas)

International Federation Of
Accountants

International Accounting Standards
Committee

Primera Edición : En Recurso Informático
2002

Revisión y Edición:
Corporación Edi-Ábaco Cía.
Ltda.

Revisión Técnica:
Geovanny Córdova J.

Textos: Margoth Coronado
V.

Tiraje: 1.000 copias Editado en
Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción
total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la
autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de
Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA
EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación
Edi-Ábaco Cía. Ltda., ofrece el contenido de las
Norma Ecuatoriana de Contabilidad No.27: Deterioro del Valor
de los Activos
, conforme a los textos originales del
Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, órgano
técnico de la Federación Nacional de
Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la
presentación del texto, para facilitar la
utilización y comprensión del mismo, y se han
corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto
incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro
comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y
se anhela incluir ejercicios de
aplicación.

El Editor

DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS

Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a la
Norma Internacional de Contabilidad NIC No. 36. La Norma se
muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el contexto
de la guía relativa a su aplicación. No se intenta
que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad apliquen a partidas
inmateriales.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer los
procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el
valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de
los mismos. Un determinado activo estará contabilizado por
encima de su importe recuperable cuando su valor en libros exceda
del importe que se puede recuperar del mismo a través de
su uso o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se
calificaría como deteriorado, y la Norma exige que la
empresa reconozca contablemente la correspondiente pérdida
del valor por deterioro, y se exige que suministre determinada
información referente a los activos que hayan sufrido este
tipo de deterioro de valor.

Alcance

1. Esta Norma se debe aplicar en la
contabilización de los deterioros de valor de cualquier
clase de activos, salvo los siguientes:

a) inventarios (véase la NEC 11,
Inventarios);

b) activos surgidos de los contratos de
construcción (véase la NEC 15, Contratos de
Construcción);

c) activos por impuestos diferidos;

d) activos procedentes de costos de beneficios a
empleados; y

e) activos financieros que se encuentren incluidos en la
Norma que se refiere a Instrumentos Financieros:
Presentación e Información a Revelar.

2. Esta Norma no se aplica a los inventarios, a los
activos surgidos de los contratos de construcción, a los
activos por impuestos diferidos ni a los activos que surgen de
los costos de beneficios a empleados porque, en otras Normas
aplicables a tales activos, se han dado ya reglas
específicas para reconocer y medir estos tipos de
activos.

3. En el caso de los activos financieros a los que se
refiere la Norma relativa a Instrumentos Financieros:
Presentación e Información a Revelar. Sin embargo,
las inversiones en:

a) subsidiarias, definidas en la NEC 19, Estados
Financieros Consolidados y Contabilización de Inversiones
en Subsidiarias;

b) asociadas, definidas en la NEC 20,
Contabilización de Inversiones en Asociadas, y

c) negocios conjuntos, definidos en la Norma relacionada
con Información Financiera sobre los intereses en Negocios
Conjuntos,

4. Esta Norma es aplicable a los activos que se llevan
contablemente por su valor revaluado (valor razonable) siguiendo
otras Normas de Contabilidad, como sucede con en tratamiento
alternativo permitido por la NEC 12, Propiedades, Planta y
Equipo. No obstante, determinar si un activo previamente
revaluado puede haberse deteriorado, por causas inesperadas,
depende de los criterios utilizados para determinar el valor
justo:

a) si el valor justo del activo es su valor de mercado,
la única diferencia entre el valor justo del activo y su
precio de venta neto, reside en los costos incrementales que se
deriven directamente de la desapropiación del
activo:

i) si los costos de desapropiación son
insignificantes, el importe recuperable del activo revaluado
será un valor próximo a, o mayor que, su valor
revaluado; en tal caso, una vez que se hayan aplicado los
criterios de la revaluación, es improbable que el activo
revaluado haya deteriorado su valor, y por tanto no es necesario
estimar el importe recuperable, y

ii) si los costos de desapropiación no son
insignificantes, el precio de venta neto del activo revaluado
será necesariamente menor que su valor justo, por ello, se
reconocerá el deterioro del valor del activo revaluado en
cuestión, siempre que su valor en uso sea menor que su
valor revaluado. En tal caso, una vez que se hayan aplicado los
criterios de revaluación, la empresa utilizará esta
Norma para determinar si el activo ha sufrido o no deterioro de
su valor.

b) si el valor justo del activo se determina a partir de
una base distinta a su valor de mercado, su valor revaluado
(valor razonable) podría ser mayor o menor que su importe
recuperable, de forma que, después de aplicar los
correspondientes criterios de revaluación, la empresa
tendrá que aplicar esta Norma para determinar si el activo
ha sufrido o no deterioro de su valor.

5. Esta Norma no especifica el tratamiento de los
efectos tributarios, por cuanto rige la normativa tributaria
ecuatoriana.

Definiciones

6. Los siguientes términos se usan, en la
presente Norma, con el significado que a continuación se
especifica:

Importe recuperable de un activo es el mayor entre su
precio de venta neto y su valor de uso.

Valor de uso de un activo es el valor
presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se
esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como
de su eventual desapropiación al final de la vida
útil.

Precio de venta neto de un activo es el
importe que se puede obtener por la venta del mismo en una
transacción libre, realizada entre un comprador y un
vendedor adecuadamente informados, una vez deducidos los costos
de desapropiación.

Costos de desapropiación son los
costos incrementales directamente atribuibles a la
desapropiación de un activo, excluyendo los gastos
financieros y los impuestos a la renta.

Pérdida por deterioro es la
cantidad en que excede el valor en libros de un activo, a su
importe recuperable.

Valor en libros de un activo es el
importe por el que tal elemento aparece en el balance de
situación general, una deducida la amortización o
depreciación acumuladas y el deterioro de valor que,
eventualmente le correspondan.

Depreciación
(amortización)
es la distribución del
valor depreciable de un activo entre los años de su vida
útil estimada[1]

Importe depreciable de un activo es su
costo histórico, o el importe que lo sustituya en los
estados financieros, una vez que se ha deducido su valor
residual.

Vida útil de un activo
es:

a) el período durante el cual se espera utilizar
el activo por parte de la empresa, o bien

b) el número de unidades de producción o
similares que se esperan obtener del mismo por parte de la
empresa.

Unidad generadora de efectivo es el
grupo identificable de activos más pequeño, cuyo
funcionamiento continuado genera entradas de efectivo a favor de
la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos
de efectivo derivados de otros activos o grupos de
activos.

Activos comunes de la
compañía
son los activos, diferentes del
crédito mercantil comprado, que contribuyen a la
obtención de flujos de efectivo futuros en la unidad
generadora de efectivo que se está considerando y en las
demás unidades existentes en la empresa.

Mercado activo es un mercado en el que
se dan las siguientes condiciones:

a) las partidas objeto de transacción son
homogéneas,

b) siempre es posible encontrar compradores y
vendedores, y

c) los precios están disponibles para el
público.

Identificación
de los Activos que pueden haber Deteriorado su Valor

7. En los párrafos 8 a 15 se especifica
cuándo debe determinarse el importe recuperable. En las
reglas que se ofrecen, se utiliza el término "activo",
pero son aplicables tanto a un activo considerado individualmente
como a una unidad generadora de efectivo.

8. Se deteriora el valor de un activo cuando el valor en
libros del mismo excede a su importe recuperable. En los
párrafos 10 al 12 se describen algunos indicios para saber
si ha tenido lugar un deterioro del valor de esta naturaleza: si
se presenta uno de tales indicios, la empresa estará
obligada a realizar una estimación del importe
recuperable. En caso de no presentarse indicio alguno de una
pérdida por deterioro potencial, esta Norma no obliga a la
empresa a que realice una estimación formal del importe
recuperable que podría corresponder a los
activos.

9. La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre
del balance, si existe algún indicio de deterioro del
valor de sus activos. Si se detectase algún indicio, la
empresa deberá estimar el importe recuperable del activo
en cuestión.

10. Al evaluar si existe algún indicio de que
el activo puede haber deteriorado su valor, la empresa debe
considerar, como mínimo, las siguientes
circunstancias:

Fuentes externas de
información

a) durante el período, el valor de mercado
del activo ha disminuido significativamente más que lo que
cabría esperar como consecuencia del mero paso del tiempo
o del uso normal;

b) durante el período han tenido lugar, o van
a tener efecto en el futuro inmediato. cambios significativos con
una incidencia adversa sobre la empresa, referentes al entorno
legal, económico, tecnológico o de mercado en los
que ésta opera, o bien en el mercado al que está
vinculado el activo en cuestión;

c) durante el período las tasas de
interés de mercado, u otras tasas de rendimiento de
mercado de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente
afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor
de uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable
de forma significativa;

d) el valor en libros de los activos que la empresa
presenta en sus estados financieros, es mayor que su valor
bursátil;

Fuentes internas de
información

e) se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o
deterioro físico del activo;

f) durante el período han tenido lugar, o se
espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios
significativos en la forma o manera en que se usa o se espera
usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la
empresa; entre tales cambios pueden encontrarse los planes de
interrupción o reestructuración de la
operación a la que pertenece el activo, o que se haya
decidido la desapropiación del mismo antes de la fecha
prevista, y

g) se dispone de evidencia, procedente de informes
internos, que indica que el rendimiento económico del
activo es, o va a ser, peor que el esperado.

11. La lista del párrafo 10 no es exhaustiva, La
empresa puede detectar otros indicios de que el activo puede
estar perdiendo valor por deterioro, lo que también la
obligaría a determinar el importe recuperable del
activo.

12. La evidencia obtenida a través de informes
internos, que pudieran estar señalando deterioro de valor
del activo, incluyendo entre otros indicios, la existencia
de:

a) flujos de efectivo para adquirir el activo, o
necesidades posteriores de efectivo para operar con él o
mantenerlo, que son significativamente mayores que los
presupuestados originalmente;

b) flujos netos de efectivo reales, o bien beneficios o
pérdidas, derivados de la operación del activo, que
son significativamente peores que los presupuestados
originalmente;

c) una disminución significativa de los flujos de
efectivo netos o sobre la ganancia operativa presupuestados, o un
incremento significativo de las pérdidas originalmente
presupuestadas procedentes del activo en cuestión, o
bien

d) pérdidas de operación o flujos netos
negativos de efectivo para el activo, cuando las cifras del
período actual son agregadas con las cifras presupuestadas
para el futuro.

13. El concepto de importancia relativa tiene
aplicación al determinar si es necesario estimar el
importe recuperable de un activo. Por ejemplo, si los
cálculos previos muestran que el importe recuperable del
activo es significativamente mayor que su valor en libros, la
empresa no necesita volver a reestimar el importe recuperable,
salvo en presencia de sucesos que pudieran tener como efecto la
eliminación de tal diferencia. De forma similar, los
análisis preliminares pueden mostrar que el importe
recuperable de un determinado activo no es sensible a uno o
varios de los indicios listados en el párrafo
10.

14. Como ilustración de los que se afirma en el
párrafo 13, si las tasas de interés de mercado u
otras indicaciones del rendimiento del mercado para las
inversiones han sufrido incrementos durante el período, la
empresa no estará obligada a realizar una
estimación formal del importe recuperable del activo en
los siguientes casos:

a) Cuando no sea probable que la tasa de descuento
utilizada al calcular el valor de uso del activo, vaya a verse
afectada por el incremento en tales tasas de mercado. Por
ejemplo, los incrementos en las tasas de interés a corto
plazo, pueden no ejercer un efecto importante en la tasa de
descuento utilizada para valorar un activo al que le resta
todavía una vida útil dilatada;

b) Cuando resulte probable que la tasa de descuento
utilizada al calcular el valor de uso del activo, vaya a verse
afectada por el incremento en tales tasas de descuento, pero los
análisis previos de sensibilidad sobre el importe
recuperable muestren que:

i) Es probable que se vaya a producir una
disminución importante en el importe recuperable, por
causa de que los flujos de efectivo es posible que se vean
aumentados. Por ejemplo, en algunos casos, la empresa puede ser
capaz de demostrar que puede ajustar sus ingresos para compensar
eventuales incrementos en las tasas (de rendimiento) del
mercado.

ii) O bien que es improbable que, de la
disminución del importe recuperable, resulte un deterioro
de cuantía significativa.

15. Si existe cualquier indicio de que el activo puede
haber perdido valor por deterioro, esto podría indicar que
la vida útil restante, el método de
depreciación (amortización) utilizado o el valor
residual del activo, necesitan ser revisados y ajustados,
siguiendo la NEC aplicable a tal activo, incluso si no se llega
finalmente a reconocer ningún deterioro para el valor del
activo considerado.

Medición del
Importe Recuperable

16. En esta Norma se define importe recuperable de un
activo como el mayor entre el precio de venta neto y el valor de
uso. Los párrafos 17 al 57 establecen los requisitos para
la determinación del importe recuperable. En ellos se
utiliza el término "activo" , que es aplicable tanto a los
activos individuales como a las unidades generadoras de
efectivo.

17. No siempre es necesario calcular el precio de venta
neto de un activo y su valor de uso. Por ejemplo, si uno
cualquiera de tales valores excediera al valor en libros del
activo, éste no habría deteriorado su valor, y por
tanto no sería necesario proceder al cálculo del
otro valor restante.

18. Es posible calcular el precio de venta neto de un
activo incluso si éste no cuenta con un mercado activo.
Sin embargo, en ocasiones no será posible determinar el
precio de venta neto, porque no existen bases para hacer una
estimación fiable del importe que podría obtener,
por la venta del activo en cuestión, en una
transacción libre realizada entre un comprador y un
vendedor adecuadamente informados. En tal caso, puede tomarse
como importe recuperable de un activo su valor de uso.

19. Si no hubiese razón para creer que el valor
de uso del activo excede de forma significativa a su precio de
venta neto, puede tomarse este último precio como importe
recuperable del mismo. Este es, con frecuencia, el caso de un
activo cuyo destino es la desapropiación. En efecto, el
valor en uso de un activo que se destina a ser desapropiado
estará compuesto, fundamentalmente, por el importe a
obtener por la venta, ya que los flujos de efectivo futuros,
derivados de su funcionamiento continuado hasta la
desapropiación, probablemente resulten insignificantes a
efectos de cálculo.

20. El importe recuperable se calcula para cada activo
individualmente, salvo que los activos no generasen entradas de
efectivo que fueran, en buena medida, independientes de las
producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera
el caso, el importe recuperable se determinará para la
unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo en
cuestión (véase los párrafos 65 a 88), a
menos que:

a) el precio de venta neto del activo sea mayor que su
valor en libros, o

b) se estime que el valor de uso del activo esté
próximo a su precio neto de venta, y este último
pueda ser determinado.

21. El algunos casos, para la determinación del
precio neto de venta o del valor de uso, las estimaciones, los
promedios y otras simplificaciones en el cálculo pueden
proporcionar una aproximación razonable a las cifras que
se obtendrían de cálculos más detallados,
como los ilustrados en el Apéndice de esta
Norma.

Precio de Venta
Neto

22. La mejor evidencia del precio de venta neto la
constituye la existencia de un precio, dentro de un compromiso
formal de venta, en una transacción libre, ajustado por
los costos incrementales que pudieran ser directamente
atribuibles a la desapropiación del activo.

23. Si no existiera un compromiso formal de venta, pero
el activo tuviera un mercado activo de compraventa, el precio de
venta neto estaría constituido por el precio del activo en
el mercado menos los costos de desapropiación. El precio
de mercado adecuado es, normalmente, el precio vendedor que se
dé en cada momento. Cuando no se disponga del precio
vendedor del momento, el precio de la transacción
más reciente puede proporcionar la base adecuada para
estimar el precio de venta neto, suponiendo que no se hayan
producido cambios significativos en las circunstancias
económicas, entre la fecha de la transacción y la
fecha en la que se realiza la estimación.

24. Si no existe un acuerdo firme de venta ni un mercado
activo para el bien en cuestión, el precio de venta neto
se calculará a partir de la mejor información
disponible para reflejar el importe que la empresa puede obtener,
en una transacción libre entre un comprador y un vendedor,
adecuadamente informados, una vez deducidos los costos derivados
de la desapropiación. Para determinar este importe, la
empresa considerará el resultado de las transacciones
recientes con activos similares en el mismo sector industrial. El
precio de venta neto no reflejará una venta forzada, salvo
que la gerencia se vea obligada a vender
inmediatamente.

25. Los costos por la desapropiación, diferentes
de aquellos que ya hayan sido reconocidos como pasivos, se
habrán de deducir al calcular el precio de venta neto. Son
ejemplo de estos tipos de costos los de carácter legal,
los impuestos de todo tipo que el vendedor ha de pagar por la
operación, los costos de desmontar o desplazar el activo,
así como todos los demás costos incrementales por
dejar el activo en condiciones de venta. No obstante, los
beneficios por terminación (tal y como han sido definidas
en la Norma relacionada con Beneficios a los Empleados) y otros
costos asociados con la reducción del tamaño o la
reorganización de una empresa, que puede derivarse de la
venta de un activo, no son costos incrementales directamente
relacionados y atribuibles a la desapropiación.

26. En ocasiones, la venta de un activo puede obligar al
comprador a asumir un pasivo, y solo se puede disponer de un
precio de venta neto único tanto para él como para
el pasivo. En el párrafo 78 se explica cómo tratar
tales casos.

Valor de Uso

27. La estimación del valor de uso de un activo
conlleva los siguientes pasos:

a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo
derivadas tanto del funcionamiento continuado del activo como de
su desapropiación final, y

b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos
de efectivo futuros.

Bases para la
estimación de los flujos de efectivo futuros

28. Para medir el valor de uso:

a) las proyecciones de los flujos de efectivo deben
estar basadas en hipótesis razonables y fundamentadas, que
representen las mejores estimaciones de la gerencia sobre el
conjunto de las condiciones económicas que se
presentarán a lo largo de la vida útil restante del
activo. Debe darse mayor peso a las evidencias externas a la
empresa.

b) las proyecciones de flujos de efectivo deben estar
basadas en los presupuestos p pronósticos de tipo
financiero más recientes, que hayan sido aprobadas por la
gerencia de la empresa. Las proyecciones basadas en estos
presupuestos o pronósticos deben cubrir como máximo
un período de cinco años, salvo que pueda
justificarse un plazo mayor.

c) y, por último, las proyecciones de flujos de
efectivo posteriores al período cubierto por los
presupuestos o pronósticos de tipo financiero más
recientes, deben estimarse extrapolando las proyecciones
anteriores, a partir de tales presupuestos o previsiones,
utilizando, para los años posteriores escenarios con una
tasa de crecimiento constante o decreciente, salvo que se pudiera
justificar el uso de una tasa creciente en el tiempo. Esta tasa
de crecimiento no deberá exceder de la tasa media de
crecimiento a largo plazo para los productos, industrias,
país o países en los que opera la empresa, o para
el mercado en que se utiliza el activo, salvo que pudiera
justificarse una tasa de crecimiento mayor.

29. Por lo general, no se suele disponer de presupuestos
o pronósticos de tipo financiero, que sean detallados,
explícitos y fiables, para períodos mayores de
cinco años. Por esta razón, las estimaciones que
haga la gerencia sobre los flujos futuros de efectivo, deben
basarse en los presupuestos o pronósticos más
recientes, con un máximo de cinco años. La gerencia
puede utilizar proyecciones, basadas en los presupuestos o
pronósticos financieros, para un período mayor de
cinco años, siempre que crea que son fiables y pueda
demostrar su capacidad, a partir de la experiencia pasada, de
predecir los flujos de efectivo de forma precisa en plazos tan
largos de tiempo.

30. Las proyecciones de flujos de efectivo hasta el
final de la vida útil del activo se estiman extrapolando
las proyecciones de flujos de efectivo basados en presupuestos o
pronósticos financieros, utilizando una tasa de
crecimiento para los años subsiguientes. Esta tasa
será constante o decreciente, a menos que la
información objetiva indique que una tasa creciente se
ajusta mejor a los patrones que sigue el ciclo de vida del
producto o del sector industrial. Si resultara apropiado, la tasa
de crecimiento podría también ser nula o
negativa.

31. Cuando las condiciones sean muy favorables, es
posible que entren competidores en el mercado y limiten el
posible crecimiento. Por tanto, las empresas pueden tener
dificultades para superar la tasa media de crecimiento
histórica en el largo plazo (por ejemplo, en veinte
años), referida a los productos, sectores industriales,
país o países en los que la empresa opera, o para
el mercado en que el activo vaya a ser utilizado.

32. Al usar información de los presupuestos o
pronósticos de tipo financiero, la empresa habrá de
considerar se la información refleja hipótesis
razonables y fundamentadas, y si representa la mejor
estimación del conjunto de condiciones económicas
que se darán en la vida útil restante del activo en
cuestión.

Composición de las estimaciones de los flujos
de efectivo futuros

33. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
deben incluir:

a) proyecciones de cobros procedentes del funcionamiento
continuado del activo;

b) proyecciones de los pagos en los que sea necesario
incurrir para generar los cobros anteriores por el funcionamiento
continuado del activo (incluyendo, en su caso, los pagos
necesarios para preparar el activo para su utilización),
así como los que puedan ser atribuidos directamente, o
distribuidos según una base razonable, al activo,
y

c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se
recibirían o pagarían por la desapropiación
de activo al final de su vida útil.

34. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y
de la tasa de descuento habrán de tener en cuenta, de
forma coherente, las hipótesis que se manejen respecto a
los incrementos de precio debidos a la inflación general
de la economía. Por tanto, si la tasa de descuento
incluyese el efecto de los incrementos de precio debidos a la
inflación general, los flujos de efectivo se
habrían de estimar en términos nominales. Si, por
el contrario, la tasa de descuento excluyese el efecto de los
incrementos de precio debidos a la inflación general, los
flujos de efectivo futuros se estimarían en
términos reales (si bien tendrían que incluir
incrementos o decrementos futuros en los precios
específicos).

35. Las proyecciones de pagos futuros incluirán
la parte de los pagos de toda la empresa que puedan ser
atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre basas
razonables y coherentes, al funcionamiento del activo en
cuestión.

36. Cuando el valor en libros del activo no incluya la
totalidad de los desembolsos a realizar antes de que esté
preparado para su utilización o venta, la
estimación de los pagos futuros incluirá
también una evaluación de los desembolsos
adicionales que se esperan realizar antes de que el activo
esté listo para su utilización o venta. Este es el
caso, por ejemplo, de un edificio en construcción o de un
proyecto de desarrollo que no se haya terminado todavía de
ejecutar.

37. Con el fin de evitar duplicidades en las
estimaciones, los flujos de efectivo futuros no
incluirán:

a) los cobros procedentes de activos que generan, por su
funcionamiento continuado, entradas de efectivo que son en buena
medida independientes de los cobros procedentes del activo que se
esté valorando (por ejemplo, activos financieros tales
como partidas por cobrar), y

b) los pagos relacionados con obligaciones que ya han
sido reconocidas como pasivos (por ejemplo, partidas a pagar,
pensiones o provisiones).

38. Los flujos de efectivo deben ser estimados, para el
activo en cuestión, teniendo en cuenta su estado actual.
Dichas estimaciones no deberán incluir pagos o cobros
futuros que puedan tener su origen en:

a) una reestructuración futura en la que la
empresa no se ha comprometido todavía, o

b) inversiones futuras que puedan mejorar o desarrollar
el activo por encima del nivel de rendimiento originalmente
previsto.

39. Puesto que los flujos de efectivo futuros se estiman
para el activo en su estado actual, el valor de uso no
reflejará:

a) pagos futuros, o ahorros de costos relacionados con
ellos (por ejemplo reducciones de personal), o bien otros
beneficios que se espere conseguir de una reestructuración
futura, en la que la empresa no se haya comprometido hasta el
momento, o

b) inversiones futuras que vayan a mejorar o desarrollar
el activo por encima del nivel de rendimiento originalmente
previsto, ni tampoco los beneficios futuros relacionados con
tales inversiones.

40. Una reestructuración es un programa de
actuación, planificado y controlado por la gerencia, cuyo
efecto es un cambio significativo en el cometido llevado a cabo
por la empresa o en la manera de llevar la gestión de la
misma. En la NEC 26, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes, se especifica cuándo la empresa está
comprometida en una reestructuración.

41. Cuando una empresa se encuentra comprometida en una
reestructuración, es probable que algunos de sus activos
queden afectados por el desarrollo de la misma. Una vez que la
empresa se involucre en tal proceso de
reestructuración:

a) al proceder a determinar el valor de uso, las
estimaciones de pagos y cobros futuros reflejarán los
ahorros de costos y demás beneficios esperados de la
reestructuración (a partir de los presupuestos y
pronósticos financieros más recientemente aprobados
por la gerencia), y

b) las estimaciones de las salidas de efectivo futuras
por la reestructuración en sí, se tratarán
como una provisión por reestructuración,
según lo establecido en la NEC 26, Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes.

En el Ejemplo 5 Apéndice se ilustra el efecto de
una reestructuración futura en los cálculos del
valor de uso.

42. Hasta que la empresa lleve a cabo las inversiones
que mejoren o desarrollen las capacidades de un activo por encima
del nivel de rendimiento originalmente previsto para el mismo,
las estimaciones de los flujos futuros de efectivo no
incluirán las estimaciones de entradas de efectivo que se
esperen de dicha inversión (véase el Ejemplo 6 del
Apéndice A).

43. Las estimaciones de los flujos futuros de efectivo
incluirán, no obstante, los desembolsos futuros necesarios
para mantener o conservar el activo en su nivel de rendimiento
originalmente previsto.

44. Las estimaciones de los flujos de efectivo
futuros no deben incluir:

a) las entradas o salidas de efectivo por
actividades de financiación, ni

b) los pagos o cobros por el impuesto a la
renta.

45. Los flujos de efectivo estimados reflejarán
las hipótesis que sean coherentes con la manera de
determinar la tasa de descuento. De otra manera, el efecto
producido por algunas de las hipótesis se
duplicaría o se ignoraría. Puesto que el valor del
dinero en el tiempo está ya considerado al descontar las
estimaciones de flujos de efectivo futuros, tales flujos de
efectivo excluyen las entradas y salidas de efectivo por
actividades de financiación. Del mismo modo, puesto que la
tasa de descuento se determina antes de impuestos, los flujos de
efectivo se han de estimar también antes del impuesto
sobre las ganancias.

46. La estimación de los flujos netos de
efectivo a recibir (o eventualmente a pagar), por la
desapropiación de un activo al final de su vida
útil, debe basarse en la cantidad que la empresa espera
obtener de la venta del elemento, en una transacción libre
entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados, una
vez que se hayan deducido los costos estimados de la
desapropiación.

47. La estimación de los flujos netos de efectivo
a recibir, o a pagar, por la desapropiación de un activo
al final de su vida útil, se hará en forma similar
a la determinación del precio de venta neto del activo,
excepto que, al determinar tales flujos:

a) la empresa utilizará los precios que, en la
fecha de la estimación, estén vigentes para activos
de naturaleza similar , que hayan llegado al final de su vida
útil y que hayan estado operando en condiciones similares
a las del activo que se está evaluando, y

b) esos precios se ajustarán por los efectos que
puedan causarles tanto los incrementos debidos a la
inflación general, como los incrementos o disminuciones de
los precios específicos; no obstante, si tanto las
estimaciones de los flujos de efectivo futuros, procedentes del
funcionamiento continuado del activo, como la tasa de descuento,
excluyen el efecto de la inflación general de la
economía, este efecto habrá de ser exclusivo
también de la estimación de los flujos de efectivo
procedentes de la desapropiación.

Flujos de efectivo futuros en moneda
extranjera

48. Los flujos de efectivo futuros se estimarán
en la misma moneda en la que vayan a ser generados, y se
actualizarán utilizando las tasas de descuento apropiadas
para esa moneda. La empresa convertirá el valor presente
obtenido de este proceso utilizando la tasa de cambio en la fecha
del balance (tal y como se describe en la NEC 7, Efectos de las
Variaciones en los Tipos de Cambio de Moneda
Extranjera).

Tasa de
descuento

49. La tasa o tasas de descuento a utilizar deben
ser tomadas antes de impuestos, y se deben escoger tasas que
reflejen las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor
temporal del dinero y los riesgos específicos del activo.
La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que ya
hayan ocasionado los ajustes en las estimaciones de los flujos de
efectivo futuros.

50. Una tasa que puede reflejar perfectamente las
evaluaciones actuales del valor del dinero en el tiempo, y los
riesgos específicos del activo, es el rendimiento que los
inversionistas exigirían, si escogieran una
inversión que generase flujos de efectivo de importes,
distribución en el tiempo y perfil de riesgo, equivalentes
a los que la empresa espera obtener del activo en
cuestión. esta tasa de descuento se estima a partir de la
tasa implícita en las transacciones actuales de mercado
para activos similares, o bien como el costo de capital promedio
ponderado de una empresa que tuviera un solo activo (o una
cartera de activos) similares al que se está considerando,
en términos de potencial de servicio y riesgo
soportado.

51. Cuando la tasa específica correspondiente a
un activo no está disponible en el mercado, la empresa
tendrá que usar subrogados para estimar la tasa de
descuento. El objetivo es estimar, tan bien como sea posible, la
evaluación del mercado para:

a) el valor temporal del dinero para los períodos
que restan hasta el final de la vida útil del activo;
y

b) los riesgos de que los flujos de efectivo futuros
puedan diferir, en importe o distribución temporal, de las
estimaciones realizadas.

52. Como punto de partida, la empresa puede tomar en
cuenta las siguientes tasas:

a) el costo de capital promedio ponderado de la empresa
utilizando técnicas tales como el Modelo de Precio de los
Activos Financieros;

b) la tasa incremental para los préstamos tomados
por la empresa, y

c) otras tasas de mercado para
préstamos.

53. Estas tasas se ajustarán:

a) para reflejar la forma en que el mercado
podría valorar los riesgos específicos asociados
con los flujos de efectivo proyectados; y

b) para excluir los riesgos que no sean relevantes
respecto de los flujos de efectivo proyectados.

Se considerarán también otros riesgos como
el riesgo-país, el riesgo de tasa de cambio, el riesgo de
precios y el riesgo de flujo de efectivo.

54. Para evitar duplicidades, la tasa de descuento no
reflejará ningún riesgo que ya se haya tenido en
cuenta al ajustar las estimaciones de flujos de efectivo
futuros.

55. La tasa de descuento independiente de la estructura
de capital mantenida por la empresa, y también de la
manera en que la empresa ha financiado la compra del activo,
porque los flujos futuros que se esperan del mismo no dependen de
la forma en que se haya financiado su
adquisición.

56. Si el cálculo de la tasa de descuento se ha
hecho después de impuestos, se habrá de ajustar
para que refleje la tasa antes de impuestos.

57. La empresa utilizará, normalmente, una
única tasa de descuento para la estimación del
valor de uso de un activo. No obstante, la empresa podrá
utilizar tasas de descuento diferentes para diferentes
períodos de tiempo, siempre y cuando el valor de uso sea
sensible a las diferencias en los riesgos para los diferentes
ejercicios o a la estructura temporal de las tasas de
interés.

Reconocimiento y Medición de la
Pérdida por Deterioro

58. En los párrafos 59 a 64 se establecen los
requisitos para el reconocimiento y la medición de las
pérdidas por deterioro de los activos individuales. Por su
parte, en los párrafos 89 a 94 se especifican estos mismos
requisitos para el caso de unidades generadoras de
efectivo.

59. El valor en libros de un activo debe ser
reducido hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si,
este importe recuperable es menor que el valor en libros. Tal
reducción se designa como pérdida por deterioro.
Para poder acceder al registro por deterioro de un activo, debe
existir un informe de un perito técnicamente
calificado.

60. La pérdida por deterioro debe ser
reconocida inmediatamente como un gasto en el estado de
resultados, a menos que el activo en cuestión se
contabilice por su valor revaluado, siguiendo otra NEC (por
ejemplo en virtud del tratamiento alternativo permitido en la NEC
12, Propiedades, Planta y Equipo). Las pérdidas por
deterioro, en los activos revaluados, deben tratarse como una
disminución de la revaluación practicada siguiendo
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad pertinente.

61. La pérdida por deterioro correspondiente a un
activo revaluado se reconocerá directamente como un cargo
contra el superávit de revaluación, en la medida
que no exceda del importe de la misma que ha sido generado por el
activo en cuestión. La parte que exceda del importe
previamente revaluado, será reconocida como un cargo en el
estado de resultados del período.

62. En el caso de que el importe estimado de una
pérdida por deterioro sea mayor que el valor en libros del
activo con el que se relaciona, la empresa debe proceder a
reconocer un pasivo si, y solo si, es obligada a ello por otra
Norma Ecuatoriana de Contabilidad.

63. Tras el reconocimiento de una pérdida por
deterioro, los cargos por depreciación
(amortización) del activo deben ser objeto del ajuste
correspondiente, con el fin de distribuir el valor en libros
revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una
forma sistemática a lo largo del período que
constituya su vida útil restante.

64. Cuando se procede a reconocer una pérdida por
deterioro, se determinarán también los activos y
pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante
comparación del valor en libros revisado con su base
fiscal correspondiente, siguiendo los criterios de la Norma
relativa a Impuesto a la renta (véase el Ejemplo 3 del
Apéndice A).

Unidades Generadoras
de Efectivo

65. En los párrafos 66 a 94 se establecen los
requisitos para identificar las unidades generadoras de efectivo,
a las que pertenecen los activos y para determinar el valor en
libros y las hipotéticas pérdidas por deterioro que
corresponden a las mismas.

Identificación de la Unidad Generadora de
Efectivo a la que Pertenece un Determinado
Activo

66. Si existiera algún indicio de que un
activo puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable
del mismo se deberá estimar para el activo individualmente
considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable
del activo individual, la empresa debe proceder a determinar el
importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que
tal elemento pertenece.

67. El importe recuperable de un determinado activo no
podrá ser determinado cuando:

a) El valor de uso del activo no pueda estimarse como
cercano a su precio de venta neto (por ejemplo, cuando los flujos
de efectivo futuros por el funcionamiento continuado del activo
no pueden determinarse por ser insignificantes).

b) El activo no genere entradas de efectivo, por su
funcionamiento continuo, que sean en buena medida independientes
de las producidas por otros activos. En estos casos, el valor de
uso y, por tanto, el importe recuperable, pueden determinarse
solo a partir de la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece el activo en cuestión.

Ejemplo

Partes: 1, 2, 3

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