Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°5

Instrucciones de
Ubicación:

NEC: La información referente al contenido
de las primeras 15 NECs (Normas Ecuatorianas de Contabilidad),
las ubicará en la hoja directriz de las Actualizaciones
11, 12 y 13, que se encuentra en la sección NIC de la
carpeta. Siguiendo las instrucciones de la sección
ÍNDICE, proceda a grabar el contenido del disquete No. 4
en el disco duro de su computador.

Título general de la obra:
Actualización Contable

Título de ésta norma:
NEC No. 5 : Utilidad o Pérdida Neta por el
Período, Errores Fundamentales y Cambios en
Políticas Contables

© International Accounting Standard
Committee

Original en inglés: International Accounting
Standard

© Adopción y Adaptación:
Federación Nacional de Contadores del
Ecuador

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del
09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99
(Federación Nacional de Contadores)

JB-99-152 (Superintendencia de
Bancos)

99-1-3-3 (Superintendencia de
Compañías)

140-27-08-99 (Servicio de Rentas
Internas)

International Federation Of
Accountants

International Accounting Standards
Committee

Primera Edición : En Recurso Informático
1999/2000

Revisión y Edición:
Corporación Edi-Abaco Cía.
Ltda.

Revisión Técnica:
Geovanny Córdova J.

Textos: Margoth Cornado
V.

Diseño Gráfico y
Diagramación: Róbynson Coronado
V.

Tiraje: 1.000 copias Editado en
Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción
total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la
autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de
Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA
EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación
Edi-Ábaco Cía. Ltda, ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la NEC 1 a la 15, conforme
a los textos originales del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuator, órgano técnico de la
Federación Nacional de Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la
presentación del texto, para facilitar la
utilización y comprensión del mismo, y se han
corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto
incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro
comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y
se anhela incluir ejercicios de
aplicación.

El Editor

UTILIDAD O PÉRDIDA NETA POR
EL PERÍODO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN
POLÍTICAS CONTABLES

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, revisada en 1993. La
Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el
contexto de la guía de implantación en esta Norma.
No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se
apliquen a partidas inmateriales.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es señalar la
clasificación, revelación y tratamiento contable de
ciertas partidas en el estado de resultado de modo que todas las
empresas lo preparen y presenten sobre una base consistente. Esto
aumenta la comparabilidad con los estados financieros de
períodos anteriores de la empresa así como con los
estados financieros de otras empresas. Consecuentemente esta
Norma requiere la clasificación y revelación
separada de las partidas extraordinarias y la revelación
de ciertas partidas de las ganancias o pérdidas por
actividades ordinarias. También especifica el tratamiento
contable para los cambios en estimaciones contables, cambios en
políticas contables y la corrección de errores
fundamentales.

Alcance

1. Esta Norma debe aplicarse al presentar las
ganancias o pérdidas por actividades ordinarias y las
partidas extraordinarias en el estado de resultados y para la
contabilización de los cambios en estimaciones contables,
errores fundamentales y cambios en políticas
contables.

2. Esta Norma se refiere entre otras cosas a la
revelación de ciertas partidas de ganancias o
pérdidas netas por el período. Estas revelaciones
se hacen en adición a cualesquiera otras revelaciones
requeridas por otras Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.

3. Esta Norma también se refiere a ciertas
revelaciones relativas a operaciones discontinuadas. No se
refiere a los temas de reconocimiento y cuantificación
relativos a las operaciones discontinuadas.

4. Los efectos para impuestos de las partidas
extraordinarias, errores fundamentales y cambios en
políticas contables se contabilizan y son revelados de
acuerdo a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad relacionada con la
Contabilización del Impuesto a la Renta.

Definiciones

5. Los términos siguientes se usan en esta
Norma con los significados que se
indican:

Partidas extraordinarias.- Son
ingresos o gastos que se originan por eventos o transacciones que
son claramente distintas de las actividades ordinarias de la
empresa y por tanto no se espera que ocurran frecuentemente o en
forma regular.

Actividades ordinarias.- Son
cualesquiera actividades que lleva a cabo una empresa como parte
de su negocio y aquellas actividades relacionadas en las que
participa la empresa, que se originan de estas
actividades.

Una operación discontinuada.-
Es el resultado de la venta o abandono de una
operación que representa una línea importante del
negocio por separado y cuyos activos, ganancias o pérdida
neta, y actividades pueden ser distinguidos físicamente,
operacionalmente y para propósitos de información
financiera.

Errores fundamentales.- Son errores
descubiertos en el periodo actual que son de tal
significación que los estados financieros de uno o
más periodos anteriores no pueden ser ya considerados como
confiables a la fecha de su emisión.

Políticas contables.- Son los
principios, bases, convenciones, reglas, y prácticas
específicos adoptados por una empresa para preparar y
presentar los estados financieros.

Ganancia o
Pérdida Neta por el Período

6. Todas las partidas de ingreso y gastos
reconocidas en un período deben ser incluidas en la
determinación de la ganancia o pérdida neta por el
período a menos que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad
requiera o permita algo diferente.

7. Normalmente todas las partidas de ingreso o gastos
reconocidas en un período se incluyen en la
determinación de la ganancia o pérdida neta por el
período. Esto incluye partidas extraordinarias y los
efectos de cambios en los estimados contables. Sin embargo pueden
existir circunstancias en que ciertas partidas puedan ser
excluidas de la ganancia o pérdida neta por el
período actual. Esta Norma trata de estas dos
circunstancias: la corrección de errores fundamentales y
el efecto de los cambios en políticas
contables.

8. Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad se refieren
a temas que pueden cumplir con las definiciones de ingreso o
gastos pero que generalmente se excluyen de la
determinación de la ganancia o pérdida neta. Los
ejemplos incluyen superávits por revaluación (ver
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente a
Propiedades, Planta y Equipo) y ganancias y pérdidas
originadas por la conversión de los estados financieros de
una entidad extranjera (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 7 referente a Efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio
de Moneda Extranjera).

9. La ganancia o pérdida neta por el
período comprende los componentes siguientes, cada uno de
los cuales debe revelarse en la carátula del estado de
resultados:

• a) ganancia o pérdida por
  actividades ordinarias; y

• b) partidas extraordinarias

Partidas
Extraordinarias

10. La naturaleza y monto de cada partida
extraordinaria debe ser revelado por separado.

11. Virtualmente todas las partidas de ingreso y gastos
incluidas en la determinación de la ganancia o
pérdida neta por el período se originan en el curso
de las actividades ordinarias de la empresa. Por tanto
sólo en raras ocasiones se origina una partida
extraordinaria en un evento o transacción.

12. El hecho de que un evento o transacción sea
claramente distinto de las actividades ordinarias de la empresa
se determina por la naturaleza del evento o transacción en
relación al negocio que ordinariamente desempeña la
empresa y no por la frecuencia con que se espera que ocurran
dichos eventos. Por tanto un evento o transacción puede
ser extraordinario para una empresa pero no extraordinario para
otra empresa a causa de las diferencias entre sus respectivas
actividades ordinarias. Por ejemplo, las pérdidas surgidas
como resultado de un terremoto pueden calificar como una partida
extraordinaria para muchas empresas. Sin embargo las
reclamaciones originadas por los tenedores de las pólizas
por un terremoto, no califican como una partida extraordinaria
para una empresa de seguros que asegura contra dichos
riesgos.

13. Ejemplos de eventos o transacciones que generalmente
dan origen a partidas extraordinarias para la mayoría de
las empresas, son:

• a) la expropiación de activos;
  o

• b) un terremoto u otro desastre
  natural.

14. La revelación de la naturaleza y monto de
cada partida extraordinaria puede hacerse en la carátula
del estado de resultados, o cuando esta revelación se hace
en las notas de los estados financieros, el monto total de todas
las partidas extraordinarias se revela en la carátula del
estado de resultados.

Ganancia o
Pérdida por Actividades Ordinarias

15. Cuando las partidas de ingreso y gastos dentro
de las ganancias o pérdidas por actividades ordinarias son
de tal magnitud, naturaleza o incidencia que su revelación
sea relevante para explicar el comportamiento de la empresa por
el período, la naturaleza y monto de dichas partidas debe
revelarse por separado.

16. Aunque las partidas de ingreso y gastos descritas en
el párrafo 17 no sean partidas extraordinarias, la
naturaleza y monto de dichas partidas puede ser relevante para
los usuarios de los estados financieros para entender la
posición financiera y los resultados de una empresa y para
hacer proyecciones sobre la posición financiera y sus
resultados. La revelación de dicha información se
hace generalmente en las notas a los estados
financieros.

17. Las circunstancias que pueden dar origen a la
revelación por separado de partidas de ingreso y gastos de
acuerdo al párrafo 15, incluyen:

• a) la rebaja de inventarios al valor neto
  realizable, o las propiedades, planta y equipo al monto
  recuperable, así como la anulación de dichas
  rebajas;

• b) una reestructuración de las
  actividades de una empresa y la reversión de
  cualesquiera provisiones para los costos de
  reestructuración;

• c) disposiciones de partidas de propiedades,
  planta y equipo

• d) disposiciones de inversiones a largo
  plazo;

• e) operaciones discontinuadas;

• f) arreglos de litigios; y

• g) otras reversiones de provisiones

Operaciones
Discontinuadas

18. Si bien la disposición de las inversiones o
de otros activos importantes puede ser suficientemente importante
para justificar la revelación de las partidas relacionadas
de ingreso o gastos, ocasionalmente una empresa vende o abandona
una línea separada importante del negocio, que se
distingue de otras actividades del negocio, por ejemplo, un
segmento determinado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 8 referente a Reportando Información
Financiera por Segmentos. Cuando esto constituye una
operación discontinuada según se define en esta
Norma, las revelaciones contenidas en el párrafo 19 son
relevantes para los usuarios de los estados
financieros.

19. Las revelaciones siguientes deben hacerse para
cada operación discontinuada:

• a) la naturaleza de la operación
  discontinuada;

• b) los segmentos de industria o
  geográficos en los que se informa de acuerdo con la
  Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 referente a
  Reportando Información Financiera por
  Segmentos;

• c) la fecha efectiva de
  discontinuación para propósitos
  contables;

• d) la manera de discontinuación
  (venta o abandono);

• e) la ganancia o pérdida sobre la
  discontinuación y la política contable usada
  para cuantificar la ganancia o pérdida,
  y

• f) los ingresos y la ganancia o
  pérdida por las actividades ordinarias de la
  operación por el período, junto con los montos
  correspondientes para cada período anterior
  presentado.

20. Los resultados de una operación discontinuada
se incluyen generalmente en la ganancia o pérdida por
actividades ordinarias. Sin embargo, en las raras circunstancias
en que la discontinuación sea el resultado de eventos o
transacciones que son claramente distintos de las actividades
ordinarias de la empresa y por lo tanto no se espera que ocurran
frecuentemente o en forma regular, el ingreso o gastos que se
originen por la discontinuación son tratados como partidas
extraordinarias. Por ejemplo, si una subsidiaria es expropiada
por un gobierno extranjero, el ingreso o gasto que se origine por
la expropiación puede calificar como una partida
extraordinaria. Los requisitos de revelación del
párrafo 19 se aplican a todas las operaciones
discontinuadas incluyendo aquellas que dan origen a partidas
extraordinarias.

21. Cuando se conoce en la fecha en que son
autorizados los estados financieros para su emisión que
una operación fue discontinuada después de la fecha
de los estados financieros o que será discontinuada, los
requisitos de revelación del párrafo 19 se aplican
al grado en que la información pueda ser estimada
confiablemente.

Cambios en las
Estimaciones Contables

22. Como resultado de las incertidumbres inherentes a
las actividades de negocios, muchas partidas de los estados
financieros no pueden ser cuantificadas con precisión sino
que sólo pueden ser estimadas. El proceso de
estimación implica el juicio basado en la
información más reciente disponible. Pueden
requerirse estimados, por ejemplo de deudas incobrables,
obsolescencia de inventarios, o la vida útil o
patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos de los activos depreciables. El uso de
estimaciones razonables es una parte esencial en la
preparación de estados financieros que no demerita su
confiabilidad.

23. Una estimación puede tener que ser revisada
si ocurren cambios respecto de las circunstancias sobre las que
se basó o como resultado de nueva información,
más experiencia o desarrollos subsecuentes. Por su
naturaleza la revisión de la estimación no origina
un ajuste dentro de las definiciones de una partida
extraordinaria o un error fundamental.

24. A veces es difícil distinguir entre un cambio
en política contable y un cambio en una estimación
contable. En tales casos el cambio es tratado como un cambio en
una estimación con una revelación
apropiada.

25. El efecto de un cambio en una estimación
contable debe ser incluido en la determinación de la
ganancia o pérdida neta en:

• a) el período del cambio, si el
  cambio afecta sólo al período;
  o

• b) el período del cambio y
  períodos futuros, si el cambio afecta a
  ambos.

26. Un cambio en una estimación contable puede
afectar sólo al período actual o tanto al
período actual como a los períodos futuros. Por
ejemplo un cambio en la estimación de las deudas
incobrables afecta sólo al período actual y por
tanto es reconocido inmediatamente. Sin embargo un cambio en la
estimación de la vida útil o del patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos de un
activo depreciable afecta el gasto de depreciación en el
período actual y en cada período durante la vida
útil restante del activo. En ambos casos el efecto del
cambio en el período actual es reconocido como un ingreso
o gasto en el período actual. El efecto sobre los
períodos futuros es reconocido en los períodos
futuros.

27. El efecto de un cambio en una estimación
contable debe ser incluido en la misma clasificación del
estado de resultados que se usó
previamente.

28. Para asegurar la comparabilidad de los estados
financieros de diferentes períodos, el efecto de un cambio
en una estimación contable para las estimaciones
previamente incluidas en la ganancia o pérdida por
actividades ordinarias, se incluye en ese componente de la
ganancia o pérdida neta. El efecto de un cambio en una
estimación contable para una estimación previamente
incluida como una partida extraordinaria se presenta como una
partida extraordinaria.

29. La naturaleza y el monto de un cambio en una
estimación contable que tiene un efecto importante en el
período actual o que se espera que tenga un efecto
importante en períodos subsecuentes, deben ser revelados.
Si no es factible cuantificar el monto este hecho debe ser
revelado.

Errores
Fundamentales

30. Los errores en la preparación de los estados
financieros de uno o más períodos anteriores pueden
ser descubiertos en el período actual. Los errores pueden
ocurrir como resultado de equivocaciones matemáticas,
fallas al aplicar políticas contables, mala
interpretación de hechos, fraude u omisiones. La
corrección de estos errores normalmente se incluye en la
determinación de la ganancia o pérdida neta por el
período actual.

31. En raras ocasiones un error llega a tener un efecto
significativo sobre los estados financieros de uno o más
períodos anteriores de tal modo que esos estados
financieros ya no pueden ser considerados como confiables en la
fecha de su emisión. Estos errores son conocidos como
errores fundamentales. Un ejemplo de un error fundamental es la
inclusión en los estados financieros de un período
previo de cantidades sustanciales de trabajo en proceso y de
cuentas por cobrar respecto de contratos fraudulentos que no
pueden ser exigibles. La corrección de los errores
fundamentales que se refieren a períodos previos requiere
el restablecimiento de la información comparativa o la
presentación de información proforma
adicional.

32. La corrección de los errores fundamentales
puede distinguirse de los cambios en las estimaciones contables.
Las estimaciones contables por su naturaleza son aproximaciones
que pueden necesitar revisión al conocerse
información adicional. Por ejemplo la ganancia o
pérdida reconocida en el resultado de una contingencia que
previamente no podía ser estimada confiablemente no
constituye la corrección de un error
fundamental.

Tratamiento
Referencial

33. El monto de la corrección de un error
fundamental que se refiere a períodos anteriores debe ser
informado ajustando el saldo inicial de utilidades retenidas. La
información comparativa debe restablecerse, a menos que
fuera poco factible hacerlo.

34. Los estados financieros incluyendo la
información comparativa por los períodos anteriores
son presentados como si el error fundamental hubiera sido
corregido en el período en que fue hecho. Por tanto el
monto de la corrección que se refiera a cada
período presentado se incluye dentro de la ganancia o
pérdida neta para ese período. El monto de la
corrección que se refiere a períodos anteriores a
aquéllos incluidos en la información comparativa de
los estados financieros se ajusta contra el saldo inicial de
utilidades retenidas en el período más antiguo
presentado. Cualquier otra información con respecto a
períodos anteriores tal como resúmenes
históricos de datos financieros, también se
restablece.

35. El restablecimiento de la información
comparativa no da origen necesariamente a la corrección de
estados financieros que han sido aprobados por los accionistas o
registrados o presentados ante las autoridades reguladoras. Sin
embargo los organismos de control pueden requerir la
corrección de dichos estados financieros.

36. Una empresa debe revelar lo
siguiente:

• a) la naturaleza del error
  fundamental;

• b) el monto de la corrección por el
  período actual y por cada período anterior
  presentado;

• c) la cantidad de la corrección
  relativa a períodos anteriores a aquéllos
  incluidos en la información comparativa;
  y

• d) el hecho, de que la información
  comparativa ha sido restablecida o las causas por las que no
  es factible hacerlo

Tratamiento Alternativo
Permitido

37. El monto de la corrección de un error
fundamental debe ser incluido en la determinación de la
ganancia o pérdida neta por el período actual. La
información comparativa debe ser presentada como
información en los estados financieros del período
previo. Debe presentarse información pro-forma adicional
preparada de acuerdo al párrafo 33, a menos que fuera poco
factible hacerlo.

38. La corrección del error fundamental se
incluye en la determinación de la ganancia o
pérdida neta por el período actual. Sin embargo se
presenta información adicional, a menudo en columnas
separadas, para mostrar la ganancia o pérdida neta del
período actual y de cualesquier períodos previos
presentada como si el error fundamental hubiera sido corregido en
el período en que fue hecho. Puede ser necesario aplicar
este tratamiento contable en el caso que se requiere que los
estados financieros incluyan información comparativa
acorde con los estados financieros presentados en períodos
previos.

39. Una empresa debe revelar lo
siguiente:

• a) la naturaleza del error
  fundamental;

• b) el monto de la corrección
  reconocida en la ganancia o pérdida neta por el
  período actual; y

• c) el monto de la corrección
  incluida en cada período por el que se presenta
  información pro-forma, y el monto de la
  corrección relativa a períodos previos a
  aquellos incluidos en la información pro-forma. Si no
  es factible presentar información pro-forma,
  debería revelarse este hecho.

Cambios en
Políticas Contables

40. Los usuarios necesitan poder comparar los estados
financieros de una empresa referente a varios períodos
para identificar las tendencias en su posición financiera,
resultados y flujos de efectivo. Por tanto las mismas
políticas contables son normalmente adoptadas en cada
período.

41. Un cambio en una política contable debe
hacerse sólo si es requerido por un organismo de control,
o si el cambio resultará en una presentación
más apropiada de los eventos o transacciones en los
estados financieros de la empresa.

42. Una presentación más apropiada de los
eventos o transacciones en los estados financieros ocurre cuando
la nueva política contable da como resultado
información más relevante o confiable sobre la
posición financiera, resultados o flujos de efectivo de la
empresa.

43. No son cambios en políticas contables los
siguientes:

• a) la adopción de una política
  contable para eventos o transacciones que difieren en su
  sustancia de eventos o transacciones ocurridos previamente;
  y

• b) la adopción de una nueva
  política contable para eventos o transacciones que no
  han ocurrido previamente o fueron de poca
  importancia.

La adopción inicial de una política para
registrar activos a valores revaluados es un cambio en una
política contable pero se maneja como una
revaluación de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 12 referente a Propiedades, Planta y Equipo,
o la Norma sobre Contabilidad de Inversiones, según sea
apropiado, más que de acuerdo con esta Norma. Por tanto
los párrafos 48 a 56 de esta Norma no son aplicables a
dichos cambios en política contable.

44. Un cambio en una política contable se aplica
en forma retrospectiva o prospectiva de acuerdo a los requisitos
de esta Norma. La aplicación retrospectiva da como
resultado que la nueva política contable sea aplicada a
eventos y transacciones como si la nueva política contable
hubiera estado siempre en uso. Por tanto la política
contable se aplica a eventos y transacciones desde la fecha de
origen de dichas partidas. La aplicación prospectiva
significa que la nueva política contable se aplica a los
eventos y transacciones que ocurran después de la fecha
del cambio. No se hacen ajustes relativos a los períodos
anteriores ni al saldo de apertura de utilidades retenidas ni al
reportar la ganancia o pérdida neta para el período
actual porque los saldos existentes no son recalculados. Sin
embargo la nueva política contable se aplica a los saldos
existentes a partir de la fecha del cambio. Por ejemplo una
empresa puede decidir cambiar su política contable para
costos de préstamos y capitalizar esos costos de
conformidad con el tratamiento alternativo permitido en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 10 referente a Costos de
Financiamiento. Bajo la aplicación prospectiva la nueva
política sólo se aplica a costos de financiamiento
que se incurran después de la fecha del cambio en
política contable.

Adopción de
una Norma Ecuatoriana de Contabilidad

45. Un cambio en una política contable que se
hace por la adopción de una Norma Ecuatoriana de
Contabilidad debe contabilizarse de acuerdo a las provisiones
transitorias específicas, si hay alguna, de la misma
Norma. En ausencia de disposiciones transitorias, el cambio en
una política contable debe ser aplicado de acuerdo al
tratamiento referencial de los párrafos 48, 51 y 52 o al
tratamiento alternativo permitido de los párrafos 53, 55 y
56.

46. Las disposiciones transitorias en una Norma
Ecuatoriana de Contabilidad pueden requerir ya sea una
aplicación retrospectiva o una prospectiva, de un cambio
en una política contable.

47. Cuando una empresa no ha adoptado una Norma
Ecuatoriana de Contabilidad nueva que ha sido publicada por el
Comité de Pronunciamientos Contables, pero que
todavía no entra en efecto, se exhorta a la empresa a
revelar la naturaleza del cambio futuro en la política
contable y una estimación del efecto del cambio sobre su
ganancia o pérdida neta, y su posición
financiera.

Otros Cambios en
Políticas Contables – Tratamiento Referencial

48. Un cambio en una política contable debe
ser aplicado retrospectivamente a menos que la cantidad de
cualquier ajuste resultante que se relacione con períodos
anteriores no sea determinable en forma razonable. Cualquier
ajuste resultante debe ser informado como un ajuste al saldo
inicial de utilidades retenidas. La información
comparativa debe ser restablecida a no ser que no sea factible
hacerlo.

49. Los estados financieros incluyendo la
información comparativa para períodos anteriores,
se presentan como si la nueva política contable hubiera
estado siempre en uso. Por tanto, la información
comparativa es restablecida de manera que refleje la nueva
política contable. La cantidad del ajuste relativo a
períodos anteriores a aquellos incluidos en los estados
financieros se ajusta contra el saldo inicial de utilidades
retenidas del período más antiguo presentado.
Cualquier otra información respecto a períodos
anteriores, como resúmenes históricos de datos
financieros, también debe restablecerse.

50. El restablecer la información comparativa no
da necesariamente origen a la corrección de los estados
financieros que han sido aprobados por los accionistas o
registrados o presentados ante autoridades reguladoras. Sin
embargo los organismos de control pueden requerir que se corrijan
dichos estados financieros a efectos informativos.

51. El cambio en una política contable debe
aplicarse prospectivamente cuando la cantidad del ajuste al saldo
inicial de utilidades retenidas requerido por el párrafo
48 no pueda ser determinada en forma razonable.

52. Cuando un cambio en una política contable
tiene un efecto importante en el período actual o en
cualquier período anterior presentado, o pueda tener un
efecto importante en períodos subsecuentes, una empresa
debe revelar lo siguiente:

• a) las razones para el
  cambio;

• b) el monto del ajuste por el
  período actual y por cada período
  presentado;

• c) el monto del ajuste relativo a
  períodos anteriores a aquellos incluidos en la
  información comparativa; y

• d) el hecho de que la información
  comparativa ha sido restablecida o las causas por las que no
  es factible hacerlo.

Otros Cambios en Políticas Contables –
Tratamiento Alternativo Permitido

53. Un cambio en una política contable debe
aplicarse retrospectivamente a menos que el monto de cualquier
ajuste resultante que se relacione con períodos anteriores
no sea determinable en forma razonable. Cualquier ajuste
resultante debe ser incluido en la determinación de la
ganancia o pérdida neta por el período actual. La
información comparativa debe presentarse según se
reportó en los estados financieros del período
anterior. Debe presentarse información comparativa
pro-forma adicional, preparada de acuerdo al párrafo 48, a
menos que no sea factible hacerlo.

54. Los ajustes resultantes de un cambio en una
política contable son incluidos en la determinación
de la ganancia o pérdida neta por el período. Sin
embargo se presenta la información comparativa adicional,
a menudo en columnas por separado, para mostrar la ganancia o
pérdida neta y la posición financiera del
período actual y cualesquier períodos anteriores
presentados como si la nueva política contable hubiera
sido siempre aplicada. Puede ser necesario aplicar este
tratamiento contable cuando se requiere que los estados
financieros incluyan información comparativa que concuerde
con los estados financieros presentados en períodos
anteriores.

55. El cambio en una política contable debe
aplicarse en forma prospectiva cuando el monto a ser incluido en
la ganancia o pérdida neta por el período actual,
requerido por el párrafo 53, no pueda ser determinado en
forma razonable.

56. Cuando un cambio en una política contable
tiene un efecto importante sobre el período actual o
cualquier período anterior presentado, o pueda tener un
efecto importante en períodos subsecuentes, una empresa
debe revelar lo siguiente:

• a) las razones para el
  cambio;

• b) el monto del ajuste reconocido en la
  ganancia o pérdida neta en el período actual;
  y

• c) el monto del ajuste incluido en cada
  período por el que se presente información
  pro-forma y el monto del ajuste relativo a períodos
  anteriores a aquellos incluidos en los estados financieros.
  Si no es factible presentar información pro-forma,
  este hecho debe revelarse.

Fecha Efectiva

57. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye
los Pronunciamientos de Contabilidad Financiera No. 8 "Cambios
Contables" y No. 9 "Información de los Resultados de las
Operaciones". Esta Norma es efectiva para los estados financieros
que cubran períodos que empiezan en o después del 1
de enero de 1999. Se incentiva su aplicación en fecha
más temprana.

Apéndice

El apéndice es únicamente ilustrativo
y no forma parte de las normas. El propósito del
apéndice es ilustrar la aplicación de las Normas
para asistir en la aclaración de su significado. Se
proporcionan extractos de estados de resultados y estados de
utilidades retenidas para mostrar los efectos de las
transacciones abajo descritas. Estos extractos no conforman
necesariamente con todos los requisitos de revelación y
presentación de otras Normas Ecuatoriana de
Contabilidad.

Partidas Extraordinarias y Operaciones
Discontinuadas

ALFA Co.

Extracto del Estado de
Resultados

Extractos de notas a los Estados
Financieros

• 1.  El 1 de julio de X1, ALFA vendió su
  segmento de manufactura de válvulas para motor de
  camiones. Los resultados de esta operación
  habían sido informados previamente en el segmento
  industrial de fabricación de válvulas y en el
  segmento geográfico local. La pérdida es la
  diferencia entre los productos de la venta del segmento y el
  valor neto en libros de los activos y pasivos de la
  operación a la fecha de la venta. Los ingresos
  reconocidos relacionados con esta operación del 1 de
  enero de X1 hasta el 1 de julio de X1 fueron S/.15.000
  (S/.35.000 – X0) y las utilidades antes de impuestos
  fueron de S/.5.000 (S/.10.000 – X0).

• 2.  El 1 de octubre de X0, el segmento de
  manufactura de válvulas para motor de camiones de ALFA
  en el país R fueron expropiadas, sin
  compensación, por el Gobierno. Los resultados de esta
  operación habían sido informados previamente en
  el segmento industrial de fabricación de
  válvulas y en el segmento geográfico del
  Pacífico. La pérdida originada por la
  expropiación ha sido contabilizada como una partida
  extraordinaria. La pérdida originada por la
  expropiación es el valor neto en libros de los activos
  y pasivos de la operación a la fecha de la
  expropiación. Los ingresos reconocidos relacionados
  con esta operación del 1 de enero de X0 hasta el 1 de
  octubre de X0 fueron S/.10.000 y las utilidades antes de
  impuestos fueron S/.2.000

Errores Fundamentales

Durante X2, Beta y Cía. descubrió que
ciertos productos que habían sido vendidos durante X1
fueron incluidos incorrectamente en inventario al 31 de diciembre
de X1 por S/.6.500.

Los registros contables de Beta para X2 muestran ventas
de S/.104.000, costo de mercancías vendidas de S/.86.500
(incluyendo S/.6.500 por error en inventario de apertura), e
impuesto a la renta de S/.5.250.

En X1, Beta
informó:

El saldo inicial de utilidades retenidas de X1 fueron de
S/.20.000 y las utilidades retenidas al cierre fueron
S/.34.000.

La tasa de impuesto a la renta de Beta fue de 30% para
X1 y X2