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Procedimientos de auditoría y muestreo




Enviado por Roberto Ruiz



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    • • • • • • Muestreo en
    auditoría Las normas de auditoría relativas a la
    ejecución del trabajo establecen la obligación del
    auditor de obtener, mediante sus procedimientos de
    auditoría, evidencia comprobatoria suficiente y competente
    para suministrar una base objetiva para su opinión. Para
    obtener esta evidencia comprobatoria, el auditor no está
    obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la
    empresa, ya que mediante una muestra representativa, puede
    obtener la evidencia que se requiere. Métodos de muestreo
    representativo: Estadístico No estadístico. En
    ambos se requiere que todas las partidas en el universo tengan la
    misma oportunidad de ser seleccionadas, lo que da como resultado
    el obtener una muestra representativa del mismo. El muestreo
    estadístico tienen la ventaja de permitirnos cuantificar
    con precisión la seguridad que obtenemos.

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    • • • • • Técnicas de
    selección de muestras Muestreo estadístico: Es
    aquél en el que la determinación del tamaño
    de la muestra, la selección de las partidas que la
    integran y la evaluación de los resultados, se hacen por
    métodos matemáticos basados en el cálculo de
    probabilidades. Tipos de muestreo estadístico: Muestreo de
    atributos Muestreo de variables. La técnica de
    selección para el muestreo en la auditoría,
    está basada en la selección al azar o aleatoria,
    que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo
    o dentro de cada estrato tienen la misma posibilidad de ser
    seleccionadas, por ejemplo, mediante el uso de tablas de
    números al azar.

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    1 4 2 2 2 1 Ejemplo de determinación de estratos @
    STRATIFY ON NET_AMOUNT MINIMUM 0 INTERVALS 10 TO SCREEN Produced
    with ACL NET_AMOUNT < 0.00 COUNT 145 <– % 5.37% % –>
    -3.40% NET_AMOUNT -5,114,002.48 0.00 -> 553,309.94 2515 93.22%
    38.15% 57,386,958.18 553,309.95 -> 1,106,619.89 1,106,619.90
    -> 1,659,929.83 1,659,929.84 -> 2,213,239.78 2,213,239.79
    -> 2,766,549.72 2,766,549.73 -> 3,319,859.67 3,319,859.68
    -> 3,873,169.62 3,873,169.63 -> 4,426,479.56 4,426,479.57
    -> 4,979,789.51 4,979,789.52 -> 5,533,099.46 16 0 10 0.59%
    0.04% 0.15% 0.07% 0.07% 0.07% 0.04% 0.00% 0.37% 8.22% 0.85% 5.12%
    3.16% 3.93% 4.85% 2.87% 0.00% 36.25% 12,365,006.78 1,275,288.97
    7,700,039.17 4,758,473.39 5,909,970.69 7,294,674.57 4,324,432.90
    0.00 54,522,596.74 2698 100.00% 100.00% 150,423,438.91

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    • • • Técnicas de selección de
    muestras Modalidades de selección al azar:
    Selección sistemática. Consiste en la
    selección de partidas mediante el uso de un intervalo
    constante entre una selección y otra. El intervalo puede
    estar basado en un cierto número de partidas (por ejemplo,
    cada veinte números de comprobante) o en totales
    monetarios (por ejemplo, cada $1,000 en el valor acumulado del
    universo). Selección casual. Podría ser una
    alternativa, siempre que el auditor trate de obtener una muestra
    representativa del universo total sin intención alguna de
    incluir o excluir unidades específicas (selección
    prejuiciada).

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    Ejemplo de selección por rango fijo

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    Selección al azar vs. selección por rango
    fijo

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    • • v v v v v v Muestreo por atributos El muestreo de
    atributos es aquél cuyo objetivo es estimar la frecuencia
    (en porcentaje) con que ciertas características se
    presentan en el universo, teniendo como base la frecuencia que se
    observe en la muestra examinada El muestreo de atributos consiste
    en examinar partidas para determinar la presencia o ausencia de
    atributos específicos. Los atributos son
    características que se pueden probar y estar o no
    presentes en cada partida. Normalmente es utilizado para
    pruebas de cumplimiento” de controles (atributos
    múltiples): Requisición de material autorizada.
    Orden de compra autorizada. Cotización de 3 proveedores.
    Nota de entrada al almacén. Cotejo de factura de proveedor
    vs. orden de compra. Copia de factura procesada por
    contabilidad.

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    Diseño de muestras Aspectos a considerar al diseñar
    una muestra: a) Objetivos de la auditoría. b) Universo. c)
    Riesgo y la incertidumbre. d) Error tolerable. e) Error esperado
    en el universo.

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    a) Objetivos de la auditoría ¿Cual es el objetivo
    específico que se desea alcanzar? Por ejemplo, al llevar a
    cabo pruebas de cumplimiento de los procedimientos de compra de
    una compañía, el auditor estará interesado
    en asuntos tales como si una factura fue revisada por un empleado
    y debidamente aprobada. Por otra parte, al llevar a cabo pruebas
    sustantivas de facturas procesadas durante el periodo, el auditor
    estará interesado en asuntos tales como el hecho de que
    las sumas monetarias de tales facturas estén adecuadamente
    reflejadas en la información financiera.

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    1. 2. b) Universo Se llama universo al cuerpo de datos de donde
    el auditor desea extraer muestras para llegar a una
    conclusión. Si el auditor tiene por objetivo determinar
    que no se han registrado cuentas por cobrar en exceso a las
    reales, el universo podría definirse como el saldo de
    cuentas por cobrar de la balanza de comprobación. Por otra
    parte, si estuviera tratando de determinar si la cifra de cuentas
    por pagar es inferior a la real, su universo no sería el
    saldo de cuentas por pagar, sino, posiblemente, los pagos
    posteriores, facturas pendientes de pago, informes de entradas
    del almacén que no concuerdan con la factura de compra y
    otros universos que pudieran proporcionar evidencia de que las
    cuentas por pagar registradas son inferiores a las reales.

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    c) Riesgo y la incertidumbre Los riesgos de auditoría
    incluyen: – El riesgo de que ocurrirán errores importantes
    (riesgo inherente). – El riesgo de que el sistema de control
    interno contable del cliente no prevenga ni corrija tales errores
    (riesgo de control) y – El riesgo de que cualquier otro error
    importante no sea detectado por el auditor (riesgo de
    detección).

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    c) Riesgo y la incertidumbre El riesgo en el muestreo, para
    pruebas de cumplimiento o sustantivas, surge de la posibilidad de
    que la conclusión del auditor, basada en una muestra,
    pudiera diferir de la conclusión a la que hubiera llegado
    si hubiera aplicado el mismo procedimiento de auditoría a
    todo el universo. Puede presentarse en dos sentidos: a) que la
    conclusión de la muestra sea negativa o sea, que indique
    que no se puede confiar en los controles internos contables de la
    Compañía (pruebas de cumplimiento) o que el saldo
    está incorrecto (pruebas sustantivas), pero que realmente,
    si se hubiera aplicado la prueba al total del universo, la
    conclusión hubiera sido positiva y b) que la
    conclusión de la muestra sea positiva, pero que realmente
    si se hubiera aplicado la prueba al total del universo la
    conclusión hubiera sido negativa.

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    d) Error tolerable El error tolerable es el error máximo
    en el universo que el auditor estaría dispuesto a aceptar
    y a pesar de eso, concluir que el resultado del muestreo ha
    alcanzado su objetivo de auditoría. En los procedimientos
    de cumplimiento, el error tolerable es el porcentaje
    máximo de desviación de un procedimiento de control
    prescrito que el auditor estaría dispuesto a aceptar sin
    alterar el grado de confianza que tenía planeado depositar
    en el control que está probando. En el caso de
    procedimientos sustantivos, el error tolerable es el error
    monetario máximo en el saldo de una cuenta o tipo de
    transacción que el auditor estaría dispuesto a
    aceptar de manera que al considerar los resultados de todos los
    procedimientos de auditoría, esté en
    posición de concluir con razonable seguridad, que la
    información financiera no contiene errores
    importantes.

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    e) Error esperado en el universo Si el auditor espera la
    presencia de error, normalmente tendrá que examinar una
    muestra mayor para concluir que el valor del universo está
    razonablemente presentado dentro del error tolerable estimado o
    que la confianza que se había planeado depositar en un
    control importante está justificada. Las muestras de menor
    tamaño se justifican cuando se espera que el universo se
    encuentre libre de errores. Al determinar el error esperado en un
    universo, el auditor deberá considerar asuntos tales como
    niveles de error identificados en auditorías previas,
    cambios en los procedimientos de los clientes y evidencia
    disponible de su evaluación del sistema de control interno
    contable y de los resultados de procedimientos de revisión
    analíticos.

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    Análisis de errores en la muestra Al diseñar la
    muestra, el auditor tendrá definidas aquellas condiciones
    que constituyen un error por medio de referencia a los objetivos
    de su auditoría. Por ejemplo, tratándose de un
    procedimiento sustantivo relacionado con el registro de cuentas
    por cobrar, una reclasificación entre una cuenta y otra de
    clientes, no afecta la suma total de cuentas por cobrar. Por lo
    tanto, tal vez resulte inapropiado considerar esto como un error
    al evaluar los resultados del muestreo de este procedimiento en
    particular, aun cuando pueda tener un impacto en otras
    áreas de la auditoría, tales como la
    evaluación de las cuentas de dudosa
    recuperación.

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    Análisis de errores en la muestra En aquellos casos en que
    no se pueda localizar la documentación de apoyo de
    partidas de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener la
    evidencia de auditoría a través de la
    aplicación de procedimientos alternativos. Por ejemplo, si
    se ha enviado una confirmación de cuenta por cobrar a un
    cliente y no se ha recibido respuesta, el auditor podrá
    obtener evidencia de auditoría, revisando los pagos
    posteriores realizados por el cliente. Si el auditor no aplica o
    no puede aplicar procedimientos alternativos en relación
    con la partida faltante de la muestra, deberá considerar
    la partida como un error para los propósitos de su
    evaluación de la evidencia de auditoría.

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    Proyección de errores El auditor deberá proyectar
    los resultados de los errores localizados en la muestra, al
    universo de donde fue seleccionada dicha muestra. Existen varios
    métodos aceptados para proyectar los resultados de error.
    Sin embargo, en todos los casos el método de
    proyección deberá ser consistente con el
    método usado para seleccionar la unidad de muestreo. Al
    proyectar resultados de error, el auditor deberá tener
    siempre presente los aspectos cualitativos de los errores
    encontrados. Cuando el universo se encuentra dividido en dos o
    más subuniversos (estratificación), la
    proyección de errores se hace por separado por cada
    subuniverso y se suman los resultados.

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    Evaluación de errores El auditor deberá tomar en
    consideración si los errores en el universo pudieran
    exceder el límite de error tolerable. Para tal efecto, el
    auditor deberá comparar el error proyectado en el universo
    con el error tolerable y después también comparar
    los resultados del muestreo con los de otros procedimientos de
    auditoría relevantes, para así poder concluir sobre
    el saldo de una cuenta, tipo de transacción o control
    específico. El error proyectado del universo para esta
    comparación, será neto de los ajustes hechos por el
    cliente.

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    Evaluación de errores Tratándose de procedimientos
    de cumplimiento, la evaluación de los errores puede traer
    como resultado que el auditor llegue a la conclusión de
    que los resultados de la muestra no apoyan el grado de confianza
    planeado para un procedimiento de control. En este caso, puede
    cerciorarse de que existe otro control apropiado en que puede
    depositar su confianza después de aplicar procedimientos
    apropiados de cumplimiento.

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    Evaluación de errores Cuando los resultados son positivos
    el auditor puede expresar una opinión satisfactoria acerca
    del universo muestreado, sin embargo, cuando el resultado es
    negativo, será necesario realizar otros procedimientos
    para cerciorarse de la razonabilidad del universo. Ahora bien, si
    los resultados de la muestra arrojan un número de errores
    que se acerca al error tolerable de la muestra, este resultado
    indica un riesgo inherente de que en caso de haber examinado una
    muestre más alta o el total del universo, los errores
    podrían exceder el límite de error tolerable y en
    estos casos el auditor debe considerar ampliar sus pruebas. *
    Considerar el efecto de impuestos.

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