Inventarios Esta Norma de Información Financiera (NIF)
tiene como objetivo establecer las normas de valuación,
presentación y revelación para el reconocimiento
inicial y posterior de los inventarios en el estado de
posición financiera de una entidad económica.
Razones para emitir esta norma Considerando su objetivo de
convergencia con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF o IFRS) del International Accounting Standards
Board (IASB), el Consejo Mexicano de Normas de Información
Financiera (CINIF) consideró conveniente sustituir el
Boletín C-4 con una Norma de Información Financiera
(NIF) sobre inventarios en la que se adoptaran las normas
establecidas en la actual Norma Internacional de Contabilidad
NIC-2 Inventarios.
Principales cambios Se eliminan: a) El costeo directo como un
sistema de valuación. El sistema de costeo directo
requiere que el costo de producción se determine tomando
en cuenta únicamente los costos variables de
fabricación (varían en relación con el
volumen de producción). Los costos fijos de
fabricación se excluyen del costo de producción y
se incluyen en los resultados del periodo en que se incurren. La
NIF C-4 establece que el costo de producción de los
inventarios debe incluir, sin excepción alguna, todos los
costos de compra, de conversión y todos los otros costos y
gastos incurridos para poner los inventarios en su presente
condición., para estar de acuerdo con la definición
de costo de adquisición.
Principales cambios Se eliminan: b) La fórmula (antes
método de valuación) de asignación del costo
de inventarios denominado últimas entradas primeras
salidas ("UEPS"). Esta fórmula asume que los costos de los
últimos artículos en entrar al almacén o a
la producción son los primeros en salir. Mediante la
aplicación de esta fórmula, las existencias al
finalizar el ejercicio quedan reconocidas a los precios de
adquisición o de producción más antiguos,
mientras que en el estado de resultados los costos son más
actuales.
Normas de valuación El Boletín C-4
establecía que, bajo ciertas circunstancias, el costo de
los inventarios se modificara sobre la base del "Costo o valor de
mercado, el que sea menor, excepto que: (1) el valor de mercado
no debe exceder del valor de realización y que (2) el
valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de
realización." La NIF C-4 establece que esa
modificación debe hacerse únicamente sobre la base
del valor neto de realización.
Tipos de inventarios no cubiertos por la NIF C-4 La NIF C-4
establece los tipos de inventarios que quedan fuera de su alcance
(Constructoras, Financieras y Sector Primario) así como
los que quedan exceptuados únicamente de sus
requerimientos de valuación pero que están sujetos
a los demás requisitos establecidos en esta norma.
Adquisiciones de inventarios, a plazo La NIF C-4 requiere que en
los casos de adquisiciones de inventarios mediante pagos a plazo,
la diferencia entre el precio de compra bajo condiciones normales
de crédito y el importe pagado debe reconocerse como costo
financiero durante el periodo de financiamiento, atendiendo a lo
dispuesto en la NIF D-6, Capitalización del resultado
integral de financiamiento, que establece que el RIF no debe
capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen
rutinariamente durante un periodo corto. El Boletín C-4 no
hacía referencia a esta situación.
Circunstancias especiales que no deben afectar el costo de
producción a) Importes anormales de desperdicio de materia
prima, materiales, mano de obra y otros costos de
producción (periodo inicial de operaciones,
fabricación de un nuevo producto, falta de ajuste de
maquinaria e inexperiencia). b) Costos de almacenaje, a menos que
éstos sean necesarios en el proceso productivo. c) Gastos
de administración que no contribuyen a poner los
inventarios en su condición actual. d) Gastos de
venta
Estimaciones por pérdidas por deterioro La NIF C-4 permite
que, en determinadas circunstancias, las estimaciones por
pérdidas por deterioro de inventarios que se hayan
reconocido en un periodo anterior, se disminuyan o cancelen
contra los resultados del periodo en el que ocurran esas
modificaciones. Este procedimiento no se establecía en el
Boletín C-4.
Estimaciones por pérdidas por deterioro
Revelaciones La NIF C-4 requiere que, en su caso, se revele el
importe de los inventarios reconocido en resultados durante el
periodo, cuando en el costo de ventas se incluyen otros elementos
o cuando una parte del costo de ventas se incluye como parte de
las operaciones discontinuadas o cuando el estado de resultados
se presenta clasificado conforme a la naturaleza de los rubros
que lo integran y no se presenta un rubro de costo de ventas sino
que los elementos que integran a éste se presentan en
diferentes rubros.
Revelaciones Las disposiciones de la NIF C-4 requieren la
revelación del importe de cualquier pérdida por
deterioro de inventarios reconocido como costo en el periodo.
Esta revelación no se requería en el Boletín
C-4.
Cambio contable La NIF C-4 requiere que un cambio de
fórmula (antes método) de asignación del
costo de inventarios se trate como un cambio contable, con base
en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. El
Boletín C-4 no establecía si ese cambio
debía tratarse como un cambio en norma particular o en una
estimación contable.
Efecto retrospectivo de un cambio contable
Anticipos a proveedores El Boletín C-4 establecía
que las entidades que efectuaran desembolsos por concepto de
anticipos a proveedores debían "…registrarlos
dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta
específica,…" La NIF C-4 requiere que se reconozcan
como inventarios los artículos cuyos riesgos y beneficios
ya se hayan transferido a la entidad; por lo tanto, debe
entenderse que los pagos anticipados no forman parte de los
inventarios.
NORMAS DE PRESENTACIÓN La presentación en el estado
de posición financiera de los inventarios neto de las
estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse
clasificándolos como integrantes de los activos a corto
plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las
operaciones de la entidad, ésta tenga en existencia
inventarios que serán vendidos o utilizados después
de doce meses posteriores a la fecha del estado de
posición financiera o en un plazo que exceda al ciclo
normal de operaciones de la entidad, según sea el caso.
*** C.P.C. Roberto Ruiz Velazquez robertoruizv@hotmail.com
Facultad de Ciencias Administrativas Universidad Autónoma
de Baja California