Costos Hospitalarios ¿Utopía o Realidad?

Con este título quiero hacer ver lo que significa
para el sector salud el concepto de Costos Hospitalarios. Existe
un gran escepticismo sobre la aplicabilidad de un Sistema de
Costos Hospitalarios entre los dirigentes de este sector, tanto
por parte del personal que abarca las profesiones médico –
asistenciales, como del personal administrativo que labora en
este sector, quienes, por su formación profesional,
trabajan en las áreas contables, administrativas, de
recursos humanos y otras actividades de carácter
administrativo. Quizás este escepticismo provenga del
desconocimiento sobre la materia, o de la complejidad de
diseñar e implementar un sistema de Costos Hospitalarios,
o de no valorar la significación que representa el conocer
el costo de los servicios que prestan las instituciones de salud
y cómo gestionarlos para lograr una disminución de
los mismos, o quizás sea el hecho de no tener conocimiento
o experiencia sobre el manejo de estos sistemas en otras
instituciones de salud, o quién sabe que otro factor pueda
existir.

Más allá de las creencias que tengan lugar
en la mente de los empresarios de la salud, la actual
situación, tanto económica como operativa, por la
que están atravesando las instituciones de salud privada
en Venezuela, en donde se cierne sobre ellas una situación
difícil ante la aplicación de la reciente
aplicación de la Ley de Costos y Precios Justos (LCPJ),
las obliga a tomar decisiones al respecto.

Nuestro objetivo, en este trabajo, es demostrar que si
es factible el desarrollo e implementación de un Sistema
de Costos Hospitalarios en una institución de salud
privada.

Antes de desarrollar el tema que nos atañe, es
necesario conocer diferentes conceptos que en materia de costos
es necesario manejar, a continuación expongo algunos
conceptos generales que debemos conocer para una mejor
comprensión de la problemática
planteada:

Costos: Los costos de producción
(también llamados costos de operación o costos del
servicio) lo constituyen el valor monetario de la sumatoria de
los recursos aplicados o consumidos en la producción de un
bien o servicio.

Objeto del Costo: Lo constituye el producto o
servicio final que satisface la necesidad del cliente y por el
cual está éste acude a una institución y
está dispuesto a pagar. No lo constituyen los productos
intermedios o actividades intermedias requeridas para la
fabricación de un bien o la prestación del servicio
definitivo. Estos procesos intermedios formarán parte del
costo asignados a los Objetos de Costo Ej. Admisión,
lavandería, servicio de camareras entre otros.

Recursos: Consideremos las siguientes
definiciones del término recursos:

• 1. Conjunto de personas, bienes materiales,
  financieros y técnicos con que cuenta y utiliza una
  dependencia, entidad, u organización para alcanzar sus
  objetivos y producir los bienes o servicios que son de su
  competencia.
  http://www.definicion.org/recursos

• 2. Medio de cualquier clase que, en caso de
  necesidad, sirve para conseguir lo que se
  pretende.

• 3. Conjunto de elementos disponibles para
  resolver una necesidad o llevar a cabo una empresa. Recursos
  naturales, hidráulicos, forestales, económicos,
  humanos. (Real Academia Española)

• 4. En economía, se llama recursos a
  aquellos factores que combinados son capaces de generar valor
  en la producción de bienes y servicios.
  http://www.definicionabc.com/economia/recursos.php

Los recursos están constituidos por todos los
insumos (equipos, edificaciones, materiales, sistemas, personal,
servicios y otros elementos) necesarios para la producción
de un bien o servicio y los mismos deberán estar
clasificados y cuantificados en el Estado de Resultados que se
obtiene a través de la Contabilidad General. Esta
información sirve de base para el cálculo de los
costos de los bienes y servicios de las empresas de salud y de
cualquiera otra.

Clasificación de los Costos. Aunque
existen muchas formas de clasificar a los costos, para los
efectos de este trabajo vamos a considerar la
siguiente:

• a. Costos Directos

• b. Costos Indirectos

Costos Directos: lo constituyen todos aquellos
recursos consumidos directamente en la producción de un
bien o servicio, y por consiguiente, se pueden asignar
objetivamente y con relativa facilidad entre los distintos
productos o servicios que produce la empresa. Los Costos Directos
están constituidos por:

• Materiales Directos: Ej. Reactivos y otros
  materiales.

• Mano de Obra Directa: Ej. Remuneraciones y gastos
  del personal que labora directamente en la prestación
  de un servicio o fabricación algún bien (Ej.
  personal adscrito a hospitalización, UCI,
  quirófano, etc.).

Costos Indirectos: lo constituyen aquellos
recursos que, si bien es cierto que son consumidos en la
producción de bienes o servicios, los mismos, por la forma
en que son consumidos, no se pueden asignar objetivamente a los
distintos Objetos de Costos que se prestan en una
institución de salud (Servicios finales) y, por
consiguiente, se requiere aplicar alguna lógica para ser
distribuidos entre los diversos Objetos de Costo.

Ejemplos de ellos son:

• Gasto de Depreciación de Edificios y
  equipos.

• Gastos de Administración.

• Gastos de Mantenimiento.

• Gastos de Limpieza.

• Servicios públicos.

• Costos asignados directamente a departamentos
  secundarios o de apoyo.

Los Costos Indirectos, por sus características
propias, requieren de procedimientos adicionales para lograr una
adecuada distribución, de modo que afecten de manera
proporcional los productos o servicios que los consumen sin
sobrecostear o subcostear ningún otro bien o servicio,
para de esta manera, con los costos apropiados por unidad se
ayude a la gerencia a tomar las respectivas decisiones
administrativas al tener un control sobre los mismos para evaluar
la gestión empresarial.[1]

El que un elemento del costo (recurso) sea considerado
como directo o indirecto va a depender del tipo de
institución, de la actividad que se realice, de
cómo esté organizada o de los sistemas de
medición y control que tenga la empresa.

Un ejemplo de ello lo tenemos con el servicio de
enfermería, el cual podemos considerarlo de las siguientes
maneras:

• a. Cuando las enfermeras están adscritas
  a un servicio de hospitalización, y la tarifa que se
  cobra por este servicio incluye el costo de las enfermeras,
  éstas constituyen un costo directo al servicio de
  hospitalización.

• b. Cuando las enfermeras están adscritas
  a un servicio de hospitalización y existe una tarifa
  directa por este servicio de enfermería, independiente
  del servicio de hospitalización, el cual se rige por
  otra tarifa; entonces el servicio de enfermería
  constituye un Objeto de Costo en si mismo.

• c. Cuando tenemos enfermeras que no
  están adscritas a un servicio específico, sino
  que pueden rotar entre diferentes servicios, por ejemplo:
  emergencia y hospitalización; el costo de las
  enfermeras constituyen un costo indirecto a estos dos
  servicios.

Costos Genéricos: Están conformados
por aquellos costos indirectos que son consumidos por toda la
organización o por gran parte de ella y que tienen la
condición de que no puede medirse el consumo en que
incurre cada unidad o actividad dentro de la institución y
que, por consiguiente, se requiere distribuir su costo por medio
de un Inductor de Costo.

Actividades: Son un conjunto de tareas que se
ejecutan en una unidad organizativa (Ej. departamento) que
consumen recursos de la empresa y que son de necesaria
ejecución para satisfacer necesidades de los clientes
internos y externos.

Clasificación de las
Actividades:

• Según las funciones de la
  empresa:

• Recursos Humanos

• Administración

• Operaciones

• Quirófano

• Hospitalización

• UCI

• Emergencia

• Etc.

• Según su relación con los
  servicios o productos:

• Actividades Primarias – la constituyen
  aquellas por las cuales los clientes o pacientes acuden o
  solicitan los servicios de la institución y los cuales
  son objetos de ser facturados (Quirófano,
  Hospitalización, UCI, Emergencia, laboratorio,
  imágenes, etc.)

• Actividades Auxiliares o de
  Apoyo – la constituyen aquellas actividades que sirven de
  apoyo directo para la prestación o ejecución de
  las actividades primarias

• Actividades Administrativas – la
  constituyen todas aquellas actividades que son necesarias
  para que la institución pueda lograr sus objetivos,
  más sus servicios no son utilizados directamente en la
  ejecución de las actividades primarias o
  auxiliares.

Inductor de costo (generador de costo, impulsor
de costo – cost driver): Es una unidad de medida que se utiliza
para distribuir racionalmente los recursos (indirectos) entre las
diversas actividades que los utilizan o consumen, o actividades
que consumen otras actividades.

A los efectos de la determinación del costo total
de los bienes y servicios, además de la asignación
directa de los costos directos, se requiere distribuir los costos
indirectos entre todos los bienes y servicios que presta la
empresa, para lo cual es necesario determinar las bases de
distribución sobre la cual deberán realizarse.
Estas bases de distribución de los costos indirectos deben
ser seleccionados de acuerdo a la relación causa – efecto
entre el recurso consumido y la actividad desarrollada, es decir,
la base de distribución se establece de acuerdo al consumo
de recursos por cada actividad o servicio, cumpliendo siempre con
el único requisito de que sean criterios lógicos
los que se utilicen para su distribución (que guarden
relación con la generación del costo que se va a
distribuir).

Tipos de inductores:

• Inductores de recursos: Se utilizan para
  distribuir el consumo de recursos entre diversas actividades
  que se ejecutan en la organización. ej.: metros
  cuadrados (m2) , kilovatios hora (Kh), Horas máquina
  (hs/maq.) cantidad de trabajadores por departamentos,
  etc.

• Inductores de actividades: Se utilizan para
  distribuir el costo de las actividades consumidas por otras
  actividades, miden la intensidad de uso de una actividad,
  para obtener un producto, ej. proporción de los
  servicios utilizados por las otras unidades organizacionales,
  cantidad de trabajadores por departamentos, cantidad de
  pedidos de clientes, etc.

Contabilidad de
Costos

Es la rama de la contabilidad que analiza cómo se
distribuyen los costos que genera una empresa entre:

• Los diversos productos que fabrica o los servicios
  que ofrece.

• Entre los diferentes departamentos de la
  empresa.

• Entre sus clientes.

Con ello, se trata de obtener cuál es el costo de
producir un producto o servicio, o el costo de funcionamiento de
cada departamento de la organización o el costo de cada
cliente y ver que rentabilidad se obtiene de cada uno de
ellos.

La contabilidad de costos permite:

• Conocer cuáles son los costos (tipo y
  cuantificación) en que incurre la empresa en cada fase
  de elaboración de sus productos o
  servicios.

• Valorar las existencias de productos o servicios en
  curso, semiterminados y terminados.

• Determinar el grado de productividad o
  improductividad de una actividad o de una
  organización.

• Ofrecer información que permita manejar los
  costos de la institución de acuerdo con estrategias y
  metas predefinidas, con el fin de tomar decisiones oportunas
  para mejorar el desempeño a todos los niveles de la
  organización, obtener una mayor calidad de los bienes
  o servicios, mejorar los procesos, disminuir los tiempos de
  producción y por consiguiente, lograr una
  disminución del costo o servicio prestado.

Metodología de Costeo de los Servicios
Hospitalarios, en el marco de la LCPJ

Comencemos este análisis a partir de la Ley de
Costos y Precios Justos (LCPJ), publicada y puesta en vigencia a
finales del año pasado. En ella se establece que la
estructura de los costos de los bienes y servicios (art. 17) debe
estar conformada por:

• Costos Directos

• Costos Indirectos

• Gastos Generales

• Gastos de Administración

• Gastos de Distribución y Ventas

• La utilidad

Adicionalmente, se nos indica en ese mismo
artículo que pueden ser considerados como costos los
"elementos que… hagan mérito para presumirse
válidos para la determinación de los aspectos que
conforman el precio, o el costo que lo compone".

Si consideramos los tres primeros elementos enunciados
en la estructura de costos antes mencionada:

• Costos Directos

• Costos Indirectos

• Gastos Generales

Podremos apreciar que los mismos son los elementos
básicos de una estructura de costo tradicional, es
decir,

Costos Directos: abarca a los Materiales Directos
(MD) y a la Mano de Obra Directa (MOD)

Costos Indirectos: abarca a los Materiales
Indirectos (MI) y a la Mano de Obra Indirecta (MOI)

Gastos Generales: abarca una cantidad de gastos
tradicionalmente incorporados en la Carga Fabril.

Constituyendo conjuntamente con los Costos Indirectos
los Costos Indirectos de Fabricación (CIF)

Costos Tradicionales

Con estos tres componentes del costo, entre 1870 y 1930,
aproximadamente, cuando lo predominante en la economía era
la fabricación de bienes tangibles, época en la
cual la prestación de servicios, como actividad
económica rentable era sumamente escasa, se desarrollaron
los actualmente llamados Métodos de Costos Tradicionales
(costos parciales), los cuales, de acuerdo a la
metodología utilizada, son los siguientes:

• Costos por Órdenes
  Específicas

• Costos por Procesos

• Costos Estándar

"La contabilidad de costos tradicional responde
claramente a paradigmas no válidos ya para el actual
estado de la tecnología y las necesidades de adoptar
decisiones en base a una mejor información, dado el alto
nivel de competitividad".[2]

¿Por qué los métodos de costos
tradicionales son considerados como no validos actualmente? En
primer lugar, estos métodos fueron desarrollados para
atender la necesidad de la época, la cual consistía
en conocer los costos de los productos industriales, y partieron
del criterio de que los recursos son consumidos,
básicamente por los productos que se fabrican, criterio
válido para una época en la cual el recurso de la
Mano de Obra Directa (MOD) y los Materiales Directos (MD) son los
factores de producción predominantes y abarcaban entre el
80% y el 90% de los costos totales de producción. Bajo
este enfoque de costeo, los Costos Directos (CD) se determinan y
asignan con relativa facilidad a los productos fabricados,
mientras que los Costos Indirectos de Fabricación (CIF),
los cuales representaban entre el 20% y el 10% del costo total,
se asignaban a los productos usando como base de medida el
volumen de producción, horas máquina o las horas
hombres (la más usada).

En segundo lugar, los criterios o bases de
distribución no guardaban proporción alguna con lo
realmente consumido por cada uno de los tipos de productos. Y, en
cierta forma esa base era arbitraria.

En tercer lugar, tales procedimientos fueron
válidos para la época, sin embargo, actualmente,
cuando por el avance de la tecnología, los costos
indirectos incrementan su participación en el proceso de
producción (30% – 40%), o cuando se trata de costear
servicios, donde los costos indirectos representan una
proporción considerable o mayoritaria del costos total, se
producen distorsiones en la determinación de costo
unitario total y por consiguiente, se llega a errores en el
cálculo de los márgenes de rentabilidad de los
productos o servicios, lo cual viene a entorpecer la toma de
decisiones y la estrategia competitiva de la empresa.

Proporción Estimada de los
Costos Directos e Indirectos

Fabricación de Productos
Tangibles

A pesar de que estos métodos fueron desarrollados
hace ya un siglo o más, aún han permanecido
vigentes porque no ha habido otro método que los
sustituyera, sin embargo, en la últimas décadas los
servicios cada día ocupan un mayor espacio en la actividad
económica mundial, y han surgido metodologías
alternativas, de las cuales una de ellas la veremos más
adelante.

Volviendo a la estructura de costo establecida en la
LCPJ, el segundo grupo de elementos está conformado
por:

• Gastos de Administración

• Gastos de Distribución y Ventas

• Otros elementos que hagan mérito para
  presumirse válidos para la determinación el
  costo.

Acá entra en juego una serie de conceptos que
tradicionalmente se han considerado como gastos, y no como
costos, tal como lo especifica la contabilidad financiera, y por
consiguiente, no están considerados en los métodos
de Costos Tradicionales, ya indicados.

Podemos apreciar que el legislador ha acogido, dentro de
la estructura del costo, el concepto moderno de "Costo Global" o
"Full Costing", en contraposición al concepto de "Costo
Parcial", el cual concibe como costo solamente aquellas
erogaciones que están relacionadas con el proceso
productivo, más no así a las erogaciones
relacionadas con los procesos de distribución,
administración, venta y distribución.

En el caso particular de los Costos de los Servicios
prestados por las Instituciones de Salud, debemos considerar que,
si bien es cierto que una parte de los costos se pueden asignar
directamente a las actividades que se ejecutan en las unidades
que prestan el servicio médico asistencial, constituyendo
un costo directo a esas actividades (Ej. Sueldos,
depreciación de equipos y edificación) los mismos,
en su totalidad, se convierten en costos indirectos a los
servicios facturables u objetos de costos. De esta manera podemos
apreciar que aproximadamente entre el 80% y el 90% de los costos
totales se corresponden a Costos Indirectos a ser aplicados a los
objetos de Costos o servicios prestados por estas instituciones,
mientras que los Costos Directos apenas pueden alcanzar el entre
el 20% y el 10% restante.

Proporción Estimada de los
Costos Directos e Indirectos

Servicio Clínicas
Privadas

En la determinación de los costos de los
servicios de salud; los métodos tradicionales (costos
parciales), al estar enfocados, en mayor grado, al registro de
los costos directos y distribuir los costos indirectos sobre
bases no apropiadas, las cuales no establecen una concordancia
lógica entre el consumo del recurso y su correspondiente
asignación al producto o servicio final (objeto del
costo), no son los más apropiados porque son de
difícil aplicación y producen una mayor
distorsión del costo de esos servicios con respecto a la
realidad.

"Difícilmente un método tradicional de
costos acierta sobre cuál debe ser la base o factor de
distribución de los recursos más confiable, si
parte de la premisa falsa de que los productos consumen recursos.
Este camino es falso y sus
conclusiones"[3].

Tales hechos nos evidencian que la metodología
más adecuada para calcular los costos de los servicios
prestados por los Centros de Salud es el de Costos
ABC.

Costos
ABC

Esta metodología fue desarrollada a principio de
la última década del siglo pasado (por los
catedráticos Robert Kaplan y Robin Cooper de la
Universidad de Harvard), y la misma permite hacer los
cálculos de los costos de acuerdo a lo establecido en la
estructura de costos definida en la LCPJ, especialmente los
costos indirectos que afectan la producción de un bien o
un servicio.

"La metodología de Costeo Basado en
Actividades (Activity Based Costing) se basa en el hecho de que
una empresa para producir productos o servicios necesita llevar a
cabo actividades, las cuales consumen recursos, por lo que
primero se costean las actividades y luego el costo de las
actividades es asignado a los diferentes objetos de costo
(producto, servicios, grupos de clientes y regiones, procesos,
etc.) que demandan dichas actividades; de tal forma lograse una
mucho mayor precisión en la determinación de los
costos y de la correlativa
rentabilidad"[4].

Fuentes de los
Costos

Las fuentes de información para determinar los
costos de los servicios hospitalarios la constituyen el
desarrollo de cuatro sistemas:

• 1. Sistema de Contabilidad

• 2. Sistema Médico – Asistencial –
  Administrativo

• 3. Sistema de Recursos
  Humanos

• 4. Sistema de
  Estadísticas

• 1. Sistema de Contabilidad.

La LCPJ en su artículo 19 nos indica cual debe
ser la fuente de datos a considerar para el cálculo de los
costos mes a mes, cuando dice "Los costos y gastos… no
podrán exceder a los registrados
contablemente".

También, Debemos considerar que el
artículo 145, literal a, del Código Orgánico
Tributario establece que el contribuyente debe "llevar en
forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la
tributación".

Adicionalmente, la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela estableció que
"Para la preparación de información comparable
y fiable, las entidades deben definir los criterios de
reconocimiento. . . de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados"[5]. Y acordó
que las "VEN-NIF PYME, correspondientes a los
principios de contabilidad que adoptarán las
pequeñas y medianas entidades, conformados por los
Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser
aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las
PYMES)"[6]

La misma Federación nos indica cómo se
identifica una Pyme, cuando dice:

"10. Para efectos de la aplicación de los
VEN-NIF a partir del ejercicio que se inicie el 01 de enero de
2011, una pequeña y mediana entidad se identifica
como:

10.1. Entidad formalmente constituida que persiga
fines de lucro, y

10.2. Emite sus Estados Financieros con
propósito de información general para sus usuarios,
entre otros: accionistas, acreedores, empleados y público
en general.

Las entidades calificadas como pequeñas y
medianas aplicarán las normas establecidas para dichas
entidades y detalladas en el BA VEN-NIF
8".[7]

En conclusión podemos decir que los costos deben
ser calculados de acuerdo a los resultados contables mensuales de
cada institución de salud, y para realizar tal labor la
contabilidad de la empresa debe considerar los siguientes
aspectos:

• Los libros de contabilidad obligatorios en Venezuela
  están descritos en el Código de Comercio de
  Venezuela y  son  el libro diario, el libro mayor,
  el libro de Inventarios y los libros auxiliares que estime
  conveniente utilizar. De acuerdo a esta descripción
  los libros de costos deben considerados como "libros
  auxiliares".

• La contabilidad debe ser llevada de acuerdo a las
  Normas Internacionales de Información Financiera para
  Pymes (NIIF Pymes)

• Debe estructurarse un plan de cuentas contable
  adecuado para obtener la información requerida para
  calcular los costos.

• Para poder determinar los resultados de un
  período debe existir una correspondencia entre los
  ingresos y los costos que se incurren en el mismo. En el
  sector industrial, los costos ocasionados por los productos
  que están en proceso, al final del período en
  consideración, se deben segregar de los costos totales
  incurridos en ese período para reflejarlos como un
  activo (productos en proceso) y, posteriormente, reflejarlos
  como costos ejecutados cuando se termine la
  fabricación del producto y pase a un inventario de
  productos terminados. De igual manera, en el sector salud, al
  final de un período, todos los costos ocasionados por
  los pacientes que aún están hospitalizados se
  deben considerar como un Servicio en Proceso, y segregarlos
  de los costos totales del período y reflejarlos como
  un activo (Servicios en Procesos).

• Extracontablemente, se deberá llevarse un
  registro detallado de todos los Bienes, Propiedad y Equipos
  perteneciente e la institución de salud, debidamente
  clasificado por su ubicación en cada centro de
  actividad (costo), de manera tal, que a partir de allí
  se origine la información requerida para registrar la
  depreciación, mantenimiento y reparaciones de los
  mismos con cargo al centro de actividad
  correspondiente.

Adicionalmente, también se deberá tener el
registro de todos los equipos médicos que por sus
características de uso constituyan de por sí, cada
uno de ellos, un centro de costo, debido a que son utilizados
directamente en la prestación de un servicio médico
– asistencial al paciente, y por consiguiente, se constituyen en
un centro de actividad objeto de facturación al
paciente.

• El sistema de contabilidad debe contener la figura
  de los "Centros de costos" los cuales permitirán
  direccionar la información financiera de los recursos
  (costos y gastos) reflejados en el Estado de
  resultados.

• La institución de salud deberá aplicar
  una metodología de costeo de los servicios que
  esté en consonancia con la complejidad de los
  servicios de salud.

• 2. Sistema Medico – Asistencial –
  Administrativo.

Si bien es cierto que la fuente principal de los costos
está en la información que se obtiene de la
contabilidad, también es cierto que para que esta sea
procesada oportuna, adecuada, con un alto grado de confianza en
sus resultados y con bajos costos de procesamiento, es necesario
que la organización de salud cuente con un sistema
informático adecuado para procesar toda la
información referente al consumo y servicios recibidos por
el paciente, y sin necesidad de transcripciones repetitivas en
cada área donde recibe servicios. En donde queden
registrados todos los procesos que se realizan a cada paciente y
deje huella de los mismos.

De igual manera, se requiere la elaboración de un
plan de ejecución anual por cada área productiva de
la institución (cantidad de horas quirófano
disponible para el año, días cama disponibles
anualmente, cantidad de pacientes por emergencia, cantidad de
servicios de laboratorio por tipo de examen, cantidad de
imágenes por equipo y tipo de servicio, etc.) de acuerdo a
la capacidad instalada, a los efectos de poder comparar con los
procesos ejecutados mensuales y determinar las diferencias entre
lo planificado y lo ejecutado; determinando mensualmente
cuáles son los factores que inciden en el no cumplimiento
de las metas y su cuantificación por dada tipo de
factor.

• 3. Sistema de Recursos
  Humanos

El sistema de Recursos Humanos (automatizado /manual)
debe permitir clasificar a todo trabajador de la
institución de salud por cada área de actividad que
exista en la misma (Centro de Costo) y de esta manera procesar
toda erogación que se realice a favor de los trabajadores,
ya sea una erogación directa (sueldo, utilidades,
prestaciones sociales y otras erogaciones directas al trabajador)
o una erogación indirecta (guardería, uniformes,
juguetes y otros) y clasificarla por el Centro de Costo que
corresponda a cada trabajador.

• 4. Sistema de
  Estadísticas

Deberá diseñarse un sistema de
estadística que permita recoger los datos del cumplimiento
mensual de los diferentes objetos de costo que se obtienen en los
centros cuya actividad es facturables al cliente. Esta
información nos será imprescindible para calcular
los costos unitarios por cada servicio facturable u objeto de
costo, y comparar con el plan de ejecución anual, descrito
anteriormente, para determinar el grado de cumplimiento del
mismo.

El caso es que la mayoría de las instituciones de
salud poseen estos sistemas de información, más el
caso es que los mismos, en general, entre otras, poseen las
siguientes características:

• Cada sistema es un desarrollo independiente, donde
  no hay integración de la información entre
  ellos, y está orientado a objetivos
  específicos, muchas veces del proveedor y no de las
  necesidades de información de la
  organización.

• En algunos casos se han desarrollado en lenguajes de
  programación distintos, o no son de última
  generación; lo que les impide aprovechar los avances
  de la tecnología moderna.

• Los sistemas no están integrados y por
  consiguiente, obliga a la retranscripción de los datos
  cuando la información se pasa de un sistema a
  otro.

• Requieren una mayor cantidad de trabajadores para
  ejecutarlos, lo cual conlleva a un mayor tiempo de
  procesamiento, una mayor inexactitud de los datos y una falta
  de información oportuna.

Todo ello contribuye a un mayor costo de la
información, a la toma de decisiones inadecuadas, a una
menor calidad en la prestación del servicio y por
consiguiente, a una mayor improductividad de la
organización.

Costos
Hospitalarios

Debemos tener claro que cuando hablamos de Costos
Hospitalarios no estamos hablando de "Costos Estimados", ni de
"baremos", ni de "tarifas".

Costos Estimados o Estimaciones de Costo:
constituyen una técnica que se basa en la experiencia
habida. El costo estimado indica lo que puede costar algo en el
futuro inmediato, motivo por el cual al final del periodo se
ajusta a los costos reales.

Esta metodología es importante en la
determinación de costos futuros o planificación del
costo y fijación de los precios de los bienes y servicios.
Esta metodología nos permitirá obtener la
información necesaria que nos permita fijar los precios de
aquellos productos o servicios que vamos a
comercializar.

Es una técnica muy utilizada en aquellas empresas
que, por razones del mercado, tienen necesidad de licitar su
producto.

La estimación de costos tiene especial
importancia en la industria de la construcción, donde la
obtención de un contrato está determinado por la
presentación de una oferta que sea mejor a la de los
competidores. Donde es necesaria realizar un proceso de
estimación de los costos bastante exhaustivo para fijar un
precio competitivo y que sea rentable.

De igual manera, es una técnica que se utiliza
cuando una empresa está estudiando lanzar un producto al
mercado: necesita estimar a qué precio se podría
vender y ser rentable, para lo cual requiere determinar
cuál sería el costo de producir, administrar y
comercializarlo.

"Los costos estimados representan únicamente
una tentativa en la anticipación de los costos reales y
están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan
con los mismos. Este sistema consiste en:

• Predeterminar los costos unitarios de la
  producción estimando el valor de la materia prima
  directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que
  se consideran se deben obtener en el futuro,

• Comparando posteriormente los costos estimados
  con los reales y ajustando las variaciones correspondientes".
  [8]

En conclusión, los costos estimados es una
técnica que permite calcular los costos de
producción de algún bien o servicio en el futuro,
mientras que la contabilidad de costos nos permite medir los
costos en los cuales se incurrieron para producir ese bien o
servicio. La primera se basa en los costos futuros mientras que
la segunda se basa en los costos pasados.

Baremos (Definición):

• Lista o repertorio de tarifas:

Tarifas (Definición):

• Lista o catálogo de los precios, derechos o
  impuestos que se deben pagar por algo.

• Precio fijo estipulado oficialmente por un servicio
  o trabajo.

(Diccionario de la lengua española ©
2005 Espasa-Calpe).

Conclusión:

• 1. Cuando hablamos de "Costos Estimados"
  estamos hablando de "lo que puede costar un bien o
  servicio producido dentro de una
  organización", más no del costo real
  de producir ese bien o servicio, el cual estará
  determinado, principalmente, por las condiciones de
  producción y el uso con mayor o menor eficiencia de
  los recursos humanos y los materiales, y por consiguiente, el
  mismo será variable en cada ocasión que se
  produzca y distinto de una organización a
  otra.

• 2. Cuando hablamos de baremos o tarifas estamos
  hablando del "precios de los servicios", no
  del costo de producir estos servicios. En estos precios
  están incluidos los costos más el margen de
  utilidad.

Costos Hospitalarios

Los «Costos Hospitalarios» constituyen una
metodología específica, diseñada a partir
del método de Costos Basados en Actividades (Costos ABC,
siglas de Activity Based Costing) para determinar los costos de
la prestación de servicios de salud, y enmarcada dentro de
la especialidad de la Contabilidad de Costos.

Debemos destacar que el problema de la determinación de
los costos en el sector salud radica, principalmente, en:

• Un bajo consumo de costos directos por cada servicio
  prestado u objeto de costo.

• La alta incidencia de los Costos Indirectos aplicados a la
  prestación de los servicios.

• La gran variedad y complejidad de servicios prestados por
  las instituciones de salud.

El Costeo Basado en Actividades es un método que nos
permite asignar, además de los costos directos, los costos
indirectos a los productos o servicios prestados, utilizando para
ello diferentes bases de distribución (impulsores de
costo)[9]. Debemos estar conscientes de la
importancia que tiene la distribución de los costos
indirectos, ya que por su magnitud, una asignación
inadecuada provocará una distorsión significativa
en la determinación del costo total de cada servicio u
objeto de costo. Por consiguiente, necesitamos definir
cómo se deben distribuir esos costos. Para ello, debemos
considerar que no toda institución hospitalaria presta los
mismos servicios, que cada una tiene su propia
organización y su propia estrategia, la cual depende de la
visión que tenga el liderazgo de cada una de ellas. De
esta manera, las distribuciones que se realicen adecuadamente en
una institución podrían no ser adecuadas para otra.
Por consiguiente, es necesario estudiar cada organización
de salud para definir la forma como se van a aplicar los costos
indirectos a los servicios facturables u objetos del Costo.

Proceso de
Distribución de Costos

El proceso de distribución de Costos tiene cuatro
etapas:

• 1. Identificar los Objetos del Costos (servicios y
  bienes facturables)

• 2. Identificar los costos directos al Objeto del
  Costo

• 3. Agrupar recursos y las actividades en Centros de
  Costos o de Actividades

• 4. Clasificar los centros de Costos o Actividades

• a. Genéricos

• b. Administrativos

• c. De Apoyo a los servicios primarios (Servicios
  Auxiliares)

• d. Servicios Primarios

• 5. Seleccionar las bases de distribución de
  costos que relacionen los grupos de costos con los objetos
  del costo (Inductores de Costo)

• 6. Distribución de los costos agrupados en los
  Centros de Actividades a los Objetos del Costo o servicios
  facturables, sobre la base de Inductores de Actividad.

• 1. Identificar los Objetos del Costos

El Objeto del Costo es el servicio específico por el
cual el paciente acude a un Centro de Salud. Este servicio
será prestado, principal y visiblemente, a través
de las actividades que se realizan en los Centros de Costos
Primarios.

Un paciente acude a un centro de salud en la búsqueda
de recibir servicios específicos para tratar alguna
dolencia o enfermedad.

Por consiguiente, serán Centros de Costos Primarios y
Objetos del Costo, entre otros:

Servicios:

Productos:

• Material Médico Quirúrgico

• Medicamentos

• Kit de admisión