La contabilidad económica. Economía es igual
a gestión – Monografias.com
La contabilidad económica. Economía es
igual a gestión
Marco Teórico
Referencial.
A partir de la década del 70 del siglo 20 una
revolución tecnológica ocurrió en la
producción. La introducción de la
automatización en los procesos productivos y la creciente
complejidad y calidad que exigen los clientes, ha cambiado en
gran medida la concepción del mercado.
La competencia entre empresas ha roto las barreras
nacionales, convirtiéndose en una lucha mundial por los
mercados, donde el precio y los costos son factores decisivos en
la victoria o pérdida de los mismos.
En este entorno hostil la información acerca de
los costos dentro de la empresa juega un papel preponderante por
lo cual, de la misma manera en que las empresas han cambiado su
tecnología y su estrategia de producción, sus
sistemas de información de costos han tenido que cambiar.
De esta forma surge, a principios de la década de los 80,
el sistema de costo basado en las actividades (ABC), el cual
comienza a tomar auge en los momentos actuales.
Contabilidad de Gestión. Elementos
fundamentales
La contabilidad, es una ciencia que se encuentra en
constante evolución y estudio, que está basada en
conocimientos razonados y lógicos, cuyo objetivo
fundamental, es registrar y sintetizar todas las operaciones
financieras de una entidad e interpretar los resultados, para
poder tomar las decisiones acertadas. Dentro de ellas se
diseminan varias ramas, como son: la Contabilidad Financiera, la
Contabilidad de Costo y la Contabilidad de Gestión
(1)
De la evolución de la contabilidad de costos,
surge la contabilidad de gestión, para hacer frente a las
mayores demandas informativas de la empresa moderna. La
contabilidad de costos constituye un subconjunto fundamental de
la contabilidad de gestión, de manera tal, que una empresa
puede tener desarrollada una contabilidad de costos, sin haber
implantado una contabilidad de gestión.
Los órganos de gestión utilizan la
información relativa a los costos, para juzgar el impacto
de las decisiones sobre los resultados de las organizaciones
empresariales. Los nuevos métodos de gestión
introducen factores adicionales al control de costo, por lo que
han de basarse en una información más amplia que la
proporcionada por la contabilidad de costo.
La Contabilidad de Gestión, es una parte de la
contabilidad que tiene por objeto la captación ,
medición, registro, valoración y control de la
circulación interna de valores de la Empresa, al objeto de
suministrar información para toma de decisiones sobre la
producción, formación interna de precio de costo y
sobre la política de precios de ventas y análisis
de los resultados, mediante el contraste con la
información que releva el mercado de factores y productos,
basándose en las leyes técnicas de
producción, las leyes sociales de organización y
las leyes económicas de mercado. La contabilidad de
gestión no solo abarca la toma de decisiones internas de
la empresa sino que también es utilizada para el
análisis externo de la empresa acerca de su
comportamiento, con respecto al entorno competitivo.
(2)
Dado que la contabilidad de costos es un subconjunto de
la contabilidad de gestión, los problemas inherentes a la
contabilidad de costos también, existen en la contabilidad
de gestión, así se puede citar:
• La subjetividad en la que se incurre al definir
los distintos centros de costo.
• La aleatoriedad en la
imputación de los costos.
• La complejidad en las valoraciones
de los productos.
• La confección de las diferentes
estructuras de costos en función de los distintos niveles
de actividad, derivados de la desigual utilización de la
capacidad subjetiva.
• La consideración de los
costos de continuidad, así como del efecto
inflacionario sobre los costos y los diferentes
márgenes y resultados.
La contabilidad de gestión, se basa
también en el desarrollo de nuevas técnicas de
información y control como:
• Control de gestión por
aéreas de responsabilidad.
• Control operativo por tareas
específicas.
Un primer paso para el desarrollo de la contabilidad de
gestión fue el diseño del sistema de costos
históricos que utilizaban los costos realmente habidos.
Este primer paso fue mejorado con la implantación del
sistema de costos estándar, previamente establecidos que
permiten un mejor control de la eficiencia de los
recursos.
Cualquier modelo que utilice la contabilidad de
gestión tratará de suministrar una
información racional a través del cálculo de
costos y su relación con los ingresos de los distintos
productos, a fin de proceder el análisis de los resultados
y la toma de decisiones con un menor índice de
riesgos.
En un modelo de contabilidad de gestión
tendrá en cuenta las siguientes fases:
• Establecer normas.
• Programar a corto plazo.
• Confeccionar los
presupuestos.
• Controlar la gestión de las
actividades.
Al realizar la contabilidad de gestión un
análisis técnico-económico de la faceta
interna de la empresa y exponer su grado de funcionalidad y
adaptación al medio ambiente, el modelo elegido debe
suministrar en todo momento la información
deseada.
La contabilidad de gestión no se rige por
principios tan rigurosos y normativos como la contabilidad
financiera, si no por normas generalmente aceptadas, que
suministran la información global o fragmentada de los
diferentes objetos de costo y permite analizar y tomar decisiones
estableciendo un control preventivo y correctivo. (3)
Como se ha dicho anteriormente la contabilidad de costos
es un subconjunto de la contabilidad de gestión y es por
ello que esta última contempla tanto el cálculo de
costo como la racionalización del mismo. Para el
cálculo del costo la contabilidad de gestión
utiliza datos elaborados en el ámbito de la contabilidad
financiera (costos externos) y a su vez la contabilidad de
gestión ofrece a la contabilidad externa la
información relativa a los inventarios producidos en el
seno de la organización y el costo de los productos
vendidos, con el fin de que la contabilidad financiera pueda
confeccionar los estados económicos-
financieros.
El cálculo del costo de las producciones y
servicios se instrumenta a partir de sistemas de costo, el que
tiene como objetivo fundamental medir adecuadamente los gastos y
permitir el análisis de sus desviaciones. Un sistema de
costo está conformado por el conjunto de procedimientos,
normas, instrucciones, registros, modelos, procedimientos y
medios de procesamiento, que se interrelacionan entre sí y
que permiten registrar, calcular y controlar la
información relativa al costo de
producción.
La naturaleza del producto que se fabrica, los procesos
de producción, los documentos primarios, registros,
clasificaciones de cuentas y centros de costos, así como
el contenido de la información que han de brindar los
informes que se elaboren, son aspectos importantes a tener en
cuenta para el diseño de los sistemas de costo.
El tipo de actividad de producción o servicio que
se realice en una entidad, es el factor determinante para decidir
el sistema de costo que deberá implantarse. Se distinguen
dos tipos básicos de sistemas de costo:
El sistema de costo por órdenes se utiliza en
entidades que tienen producciones de baja masividad y gran
variedad de productos. Esta producción se organiza
mediante órdenes, que amparan la elaboración de un
grupo de artículos (lotes).
En el sistema no se puede determinar el costo por un
artículo, antes de que se fabrique el lote completo.
Aquí se utiliza la hoja de costo, como documento
fundamental, en la cual se acumulan los gastos inherentes a una
orden determinada.
Las hojas de costo constituyen el Submayor
analítico de la cuenta de producción en proceso, ya
que la suma de los datos (gastos) de las diferentes hojas de
costos de las órdenes terminadas se totaliza y se
trasladan a la cuenta de producción terminada.
El sistema de Costo por Proceso se utiliza en las
entidades que tienen producciones de alta concentración y
el proceso de producción es continuo, uniforme y las
unidades se someten a los mismos procesos, por lo que se asume
que cada una de ellas recibe igual costo, los cuales se acumulan
en cada departamento o proceso durante un período dado ,
al final se calcula el costo promedio, por unidad producida, lo
que sirve para valorar la producción que se transfiere al
departamento o proceso siguiente.
Un elemento muy importante en este sistema lo constituye
el movimiento de las unidades de producción por los
diferentes departamentos y la producción equivalente que
se determina a partir del mismo, que constituye la base del
cálculo del costo de la producción.
En este sistema los costos departamentales se trasladan
de un departamento a otro, representando el costo del movimiento
físico interdepartamental que se va acumulando
sucesivamente hasta formar el costo de producción de las
unidades terminadas que se traspasan al almacén, o sea,
los costos se acumulan en las unidades que se elaboran en cada
departamento y en cada período. (5)
El sistema de Costo Basado en las
Actividades (ABC)
A mediados de los años 80, comenzaron a ocurrir
cambios en las diferentes esferas de la sociedad, un mayor
desarrollo de tecnologías modernas, nuevos sistemas
computarizados, el incremento de la competitividad, la
producción de productos variados de forma
simultánea, lanzamiento de series cortas,
introducción de la automatización que hicieron
posible la reducción de los costos de mano de obra , el
incremento de los costos indirectos y la lucha entre las empresas
por ocupar posición en el mercado, dando lugar a
reestructuraciones en la economía y toda una
revolución en el ámbito de la
política.
Cuba no se quedaba ajena a estos cambios, pues comienza
a partir de 1987 a implantar el perfeccionamiento empresarial,
primeramente en el Ministerio de las Fuerzas Armadas y
paulatinamente en las organizaciones superiores de
dirección, empresas y las entidades que lo decidan, con el
fin de producir un cambio significativo en lo referente a la
gestión integral de la actividad empresarial y la
eficiencia de las mismas.
Aunque se produjeron grandes transformaciones en los
procesos productivos, no ocurrió lo mismo en la
contabilidad y sucede que, a pesar del aumento significativo que
experimentan los gastos indirectos dentro del costo de
producción y la diversidad de productos en la empresa,
continuaron utilizándose los mismos métodos de
asignación de estos a los productos, con tasas globales de
distribución y bases relacionadas esencialmente con los
volúmenes de producción. Todo esto condujo a la
sustitución de los sistemas de costos tradicionales dadas
sus limitaciones por otros que fueran más adaptables a los
nuevos cambios
La respuesta a tal situación, fue la
creación de un nuevo sistema para la aplicación de
los gastos indirectos, denominado sistema de costo basado en
las actividades (ABC).
Como definición de un sistema ABC se plantea
"aquel sistema que a través de la contabilidad de
actividades realiza la captación, medida,
valoración y representación de las variables que
determinan el proceso productivo, permite calcular el costo de
las actividades y del objetivo del costo, así como del
resultado final tanto de los objetivos del costo, como global de
la empresa." (6)
Este sistema transcurre en dos etapas, al igual que los
sistemas tradicionales, su asignación pasa por el
cálculo del costo de las actividades, antes de proceder a
su asignación al objeto de costo y en los sistemas
tradicionales se calcula el costo por área de
responsabilidad y se asigna al objeto de costo, como se observa
en la figura 1.1
Figura1.1: Asignación de los
costos indirectos.
Fuente: Martín
García, M. De los sistemas tradicionales de costo a los
nuevos modelos.
Los promotores del ABC son Cooper Robin y Kaplan Robert,
los que determinaron que el costo de los productos debe
comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo
y venderlo y el costo de las materias primas .Desde el punto de
vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos
utilizando generalmente como base los productos a producir, a
diferencia de ABC que identifica que los costos indirectos son
asignables no en los productos, si no a las actividades que se
realizan para producir dichos productos.
Para la implantación de un sistema
ABC se deben seguir los pasos que se muestran a
continuación:
1. Identificar las actividades.
2. Identificar los Conceptos de costos de las
actividades.
3. Determinar los generadores de costo o cost
drivers.
4. Asignar los costos a las actividades.
5. Asignar los costos de las actividades a los
materiales y al producto.
6. Asignación de los costos directos a los
productos. Según la metodología del
ABC, el costo de un producto, puede ser definido como la suma de
los costos de aquellas actividades que se han requerido para
fabricar y vender el mismo.
Es importante es conocer la generación de los
costos, para obtener el mayor beneficio posible de ellos,
minimizando todos los factores que no añadan
valor.
Para calcular el costo del producto, se transcurre por
tres etapas fundamentales:
1era Etapa- En esta primera etapa se relacionan los
costos indirectos con las actividades que los han motivado. Los
costos directos se incorporan directamente al producto u objetivo
de costo.
2da Etapa- Aquí se reagrupan las actividades
identificadas en cada sección, que teniendo la misma
finalidad intervienen en distintas secciones. Es a este nivel, y
conociendo la estimación del costo de las actividades, en
el que el responsable encontrará la mayor parte de la
información que precisa para gestionar adecuadamente la
empresa.
3era Etapa- Esta etapa permite determinar el costo de
los productos o servicios para lo cual deberá definirse la
unidad de actividad (similar a la unidad de obra en los sistemas
tradicionales) y a los inductores de costos o cost driver en
alguna literatura, que vincula los grupos de actividades con los
objetivos de costo que los han consumido. (7)
El sistema ABC, constituye una herramienta importante
que ayuda a la toma de decisiones en una empresa, por lo que se
hace necesario conocer sus ventajas y limitaciones.
Ventajas
. Facilita el costeo justo por
línea de producción, particularmente donde son
significativos los costos generales no relacionados con el
volumen.
. Analiza otros objetos del costo
además de los productos.
. Indica inequívocamente los
costos variables a largo plazo del producto.
. Produce medidas financieras y no
financieras, que sirven para la gestión de costos y para
la evaluación del rendimiento operacional.
. Ayuda a la identificación y
comportamiento de costos y de esta forma tiene el potencial para
mejorar la estimación de costos.
Limitaciones
. Existe poca evidencia que su
implementación mejore la rentabilidad
corporativa.
. No se conocen consecuencias en
cuanto al comportamiento humano y organizacional.
. La información obtenida es
histórica.
. La selección de
cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se
encuentran satisfactoriamente resueltos.
. El ABC no es un sistema de
finalidad genérica cuyos outputs son adecuados sin juicios
cualitativos.
Por todo lo planteado anteriormente se pude
afirmar que existen
diferencias entre los sistemas de
costo tradicionales y el sistema ABC
• La diferencia básica entre el
método tradicional de costeo y el ABC es que el primero
considera los costos desde el punto de vista de las funciones,
mientras que el ABC lo hace desde el punto de vista de las
actividades.
• El sistema tradicional presupone
que los recursos son consumidos por los centros de
costo que posee la empresa, a partir de los cuales se determina
el consumo de costos de cada unidad de producto.
• El ABC plantea que los recursos son consumidos
por las actividades y que estas son consumidas por el producto,
de modo que el costo unitario del producto será
determinado por la sumatoria de los costos de cada una de las
actividades necesarias para su total
confección.
• En los sistemas tradicionales el primer paso
para la distribución de los gastos indirectos consiste en
su asignación a las áreas de producción, y
el segundo paso la aplicación de estos gastos a los
productos, ya sea utilizando cuotas globales o cuotas
departamentales. Mientras en el sistema ABC en su primera fase
vincula los gastos indirectos con las actividades que los
generan, y posteriormente aplica estos gastos en base al consumo
de esas actividades que hacen los diferentes
productos.
• Desde el punto de vista del cálculo, la
diferencia que se encuentra es la utilización por parte
del ABC de un mayor número de bases o generadores de costo
para la aplicación de los gastos al producto. Esto da una
mayor exactitud en los cálculos de los costos
unitarios.
La clasificación de las
actividades
Según J. R. Álvarez, S. Lorenzo y J.
Cardín se define como actividad la combinación de
recursos (humanos, tecnológicos, materiales, etc., ) y
entorno que produce un producto o servicio que describe lo que
hace una empresa. (8)
Según Castelló(1992) se entiende por
actividad , "un conjunto de actuaciones, de tareas que tienen
como objetivo la aplicación , al menos a corto plazo , de
un valor añadido a un objeto , o de permitir añadir
el valor". (9)
Una actividad se puede definir como el conjunto de
tareas que generan costos y que están orientadas a la
obtención de una salida para elevar el valor
añadido de la organización .Las actividades se
llevan a cabo para satisfacer necesidades de los clientes ya sean
internos o externos.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el
total de los procesos productivos, los que son ordenados de forma
secuencial y simultanea, para así obtener los diferentes
estados de costo que se acumulan en la producción y el
valor que agregan a cada proceso.
En el proceso de identificación se debe en primer
lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos
productivos que agregan valor, para que en el momento que se
inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de
responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el
mercado le imponga. Después que se hayan especificado las
actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados,
es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores
de costos y la relación de transformación de los
factores para medir con ello la productividad de los inputs y
para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el
costo de los outputs.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos,
unido a sus costos asociados, ofrece a los directivos de la
organización una visión de los puntos
críticos de la cadena de valor, así como la
información relativa para realizar una mejora continua que
puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los
factores causales que accionan las actividades, es fácil
aplicar los inductores de eficiencia (Perfomance drivers) que son
aquellos factores que influyen decisivamente en el
perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la
actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la
armonía de la combinación productiva. Estos
inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o
características de los procesos y productos,
a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino
crítico de las actividades centrales y a reducir
costos.
Es necesario establecer un sistema de indicadores de
control que muestren continuamente como va el funcionamiento de
las actividades y procesos y el progreso de los inductores de
eficiencia. Este control consiste en la comparación del
estado real de la acción frente al objetivo propuesto,
estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la
cadena de valor propuesta.
Los procesos se definen como: toda la
organización racional de instalaciones, maquinaria, mano
de obra, materia prima, energía y procedimientos para
conseguir el resultado final. En los estudios que se hacen sobre
el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos,
a continuación se relacionan las más
comunes:
Actividades
• Homologar productos
• Negociar precios
• Clasificar proveedores
• Recepcionar materiales
• Planificar la
producción
• Expedir pedidos
• Facturar
• Cobrar
• Diseñar nuevos productos,
etc.
Procesos
. Compras
. Ventas
. Finanzas
. Personal
. Planeación
. Investigación y desarrollo,
etc.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde
del punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos
para medirlos en funciones operativas de los
productos.
Al tener identificadas y establecidas las actividades,
los procesos y los factores que miden la transformación de
los factores, es necesario aplicar al modelo una fase operativa
de costos ya que es sabido que toda actividad y proceso consume
un costo, como así los productos y servicios consumen una
actividad. En este modelo los costos afectan directamente la
materia prima y la mano de obra frente a los productos finales,
distribuyendo entre las actividades el resto, ya que por una
parte se consumen recursos y por otras son utilizadas para
obtener los outputs.
Es importante diferenciar las actividades y las tareas,
en principio una actividad está integrada por un conjunto
de tareas y para hacer operativo el sistema de costos, es
imprescindible seleccionar actividades que aglutinan conjuntos de
tareas. Una diferencia significativa entre el concepto de
actividad y el de tarea es que la primera está orientada a
generar una salida, mientras que la segunda es un paso necesario
para la finalización de la actividad. (10)
De acuerdo con Booth (1992) (11) en cada una de las
actividades se puede realizar un análisis técnico
por medio de las etapas siguientes:
1-Estructura del proyecto con el fin de conocer el
mínimo costo en términos de tiempo y esfuerzo
requiriendo a tal efecto la información precisa tanto de
carácter financiero como no financiero.
2-Desarrollo temporal del mismo.
3-Cálculo del costo de las
actividades.
4-Cálculo del costo del producto
servicio que permitirá en último término
fijar la estrategia de pecios.
Para establecer el costo de las actividades
se necesita tener en cuenta los puntos siguientes:
• Los recursos necesarios
• La definición de cada
proceso
• El cursograma
• La identificación de las
acciones que generan valor añadido y las que no, pero que
son necesarias.
• El ciclo de tiempo de cada
acción
• La eficiencia y eficacia
• Los costos controlables y los no
controlables con el fin de incidir en los
controlables.
Dentro del ámbito de los sistemas
ABC se clasifican las actividades en relación con los
siguientes aspectos:
1-Su actuación con respecto al
producto
2-La frecuencia en su
ejecución
3-Su capacidad para añadir valor al
producto
4-A su prelación
De acuerdo al nivel de actuación con
respecto al producto las actividades pueden clasificarse
en:
• Actividades a nivel de unidad de
producto.
• Actividades a nivel de
lote.
• Actividades a nivel de
línea.
• Actividades a nivel de
empresa
Esta clasificación es importante desde el punto
de vista de la asignación puesto que permite conocer el
comportamiento que cada actividad desarrolla en relación
con cada producto .Esto va a posibilitar una fácil
identificación entre los costos por ella generados y los
productos por ella tratados.
Actividades a nivel unitario: Son aquellas que se
ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de
producto. Los consumos de recursos que realizan estas
actividades, guardan una relación directa, con el
número de unidades producidas, es decir, varían al
variar el volumen de producción. Los costos asociados con
estas actividades se refieren fundamentalmente a materias primas
, mano de obra directa y empleo del equipo productivo , los que
pueden asignarse fácilmente a los productos, por sus
características ya sea de manera directa o utilizando una
base de asignación representativa del volumen
tratado.
Actividades a nivel de lote: Se entiende por lote
un conjunto de unidades de un producto que se fabrican a la vez
.Las actividades ejecutadas a nivel de lote son aquellas
realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un
determinado producto y no pueden ser asociadas a nivel de
producto. Dentro de esta categoría, tienen cabida
actividades tales como, las referidas a la preparación de
materias primas, a la puesta a punto de la maquinaria, etc. Los
costos y los recursos consumidos por estas actividades
varían, en función del número de lotes
procesados, pero son independientes del número de unidades
que componen cada lote, o sea tiene la consideración de
invariables o fijos respecto a estas.
Actividades a nivel de línea: Podemos
entender por línea de producción aquella parte de
las instalaciones que actúa con independencia para
realizar cierta tarea .Las actividades a nivel de línea
son aquellas ejecutadas, para hacer posible el buen
funcionamiento de cualquier línea del proceso productivo,
suele afirmarse que estas actividades aparecen como consecuencia
de la propia existencia del producto o proceso. Podrían
encuadernarse dentro de esta tipología actividades tales
como las encaminadas a organizar más racionalmente la mano
de obra o a introducir modificaciones en el diseño de los
equipos o de los productos. En definitiva estas actividades
permiten, que los diferentes productos sean fabricados y vendidos
adecuadamente, pero los costos por ellos consumidos son
independientes, tanto de las unidades producidas, como de los
lotes procesados, guardando en cambio mayor relación con
la complejidad de las modificaciones introducidas en los
productos o en los procesos.
Actividades a nivel de empresa: Son aquellas que
actúan como soporte o sustento general de la
organización .A esta categoría pertenecen las
actividades que tienen lugar en los ámbitos de la
administración, de la contabilidad, de la
financiación, asesoría jurídica,
asesoría laboral, mantenimiento general
(calefacción, luz etc.).Dado que estas actividades son
comunes para todos los productos o sea, para todo el proceso
productivo y no están implicadas directamente en
él, la utilización de cualquier base de
asignación destinada a repercutir los costos que originan
sobre los productos, implicaría un elevado grado de
subjetividad.
Atendiendo a la frecuencia en su ejecución pueden
clasificarse como:
• Actividades
repetitivas
• Actividades no
repetitivas
Las actividades repetitivas son aquellas que se realizan
de una manera continuada en la empresa. Estas actividades poseen
como características comunes las de tener prefijado un
consumo de recursos estandarizados cada vez que se ejecutan y un
objetivo concreto y bien determinado para cada uno de
ellas.
Las no repetitivas son las ejecutadas con
carácter esporádico u ocasional o incluso una sola
vez .Dado este carácter, se puede llegar a pensar que no
requieren, un estricto seguimiento y control, lo cual nos
inducirá a un grave error.
Dentro de las actividades según su capacidad para
añadir valor al producto podemos decir que teniendo en
cuenta la metodología de los sistemas ABC el concepto de
valor añadido puede observarse desde dos ópticas
convergentes ,primero desde una perspectiva interna , ese
concepto ha de ser entendido como el referido a aquellos costos
estrictamente necesarios, para fabricar adecuadamente el producto
y segundo en su proyección externa , donde tomamos como
referencia el mercado , puede interpretarse como todo costo que
haga aumentar el interés del cliente por el producto , en
cada una de esas vertientes tendremos dos clases de actividades
,las actividades que añaden valor al producto
Y las que no añaden valor al producto.
Desde la perspectiva interna son consideradas,
actividades de valor añadido si son estrictamente
necesarias para obtener el producto, cuando por el contrario la
eliminación de una actividad que no comporta problemas
para la obtención del producto, estaremos en presencia de
actividades que no añaden valor.
Desde la perspectiva externa o del cliente es definida
una actividad con valor añadido como aquella, que cuando
es aplicada sobre el producto hace aumentar el interés del
cliente por él , en sentido contrario la actividad sin
valor añadido no ejercerá influencia alguna sobre
el cliente en su apreciación del producto.
Desde el punto de vista de la prelación las
actividades pueden ser primarias y secundarias. De acuerdo con
Brimson las actividades secundarias constituyen entradas de las
actividades primarias (12).
Desde otra óptica para Castelló Taliani
(1992 pág.29) se refiere a actividades secundarias, cuando
a pesar de que genere valor añadido desde el punto del
cliente, resultan demasiado onerosas para acometerlas por parte
de la empresa y por lo tanto debe ser evaluada la conciencia de
que puede ser subcontratada (13).
La medida de la actividad puede ser una entrada, una
salida o un atributo de la misma y debe reunir las
características siguientes:
• Ser representativa.
• Simple de medir.
• Fácil de
entender.
La medida de la actividad sirve como conexión
entre las actividades y sus gastos indirectos de
fabricación respectivos y que pueden relacionar
también con el producto terminado. Cada "medida de
actividad" debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST
DRIVERS", término cuya traducción en castellano
aproximada sería la de "origen del costo" porque son
precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos
indirectos de fabricación varíen; es decir,
mientras más unidades de actividad del "cost driver"
específico identificado para una actividad dada se
consuman, entonces mayores serán los costos indirectos
asociados con esa actividad.
Como ejemplo de cost drivers se pueden
mencionar:
• Número de
proveedores.
• Número de órdenes de
producción hechas
• Número de entregas de
material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos
productos que hayan demandado más recursos
organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el
costo de los productos causados por los efectos de
premediación de un sistema tradicional de
asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas
causas del comportamiento de los gastos indirectos de
fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando
bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de
obra directa.
El ABC se distingue por asociar los costos a las
actividades y por buscar un causante de estos costos en los
inductores de costos o cost drives. La diferencia entre la unidad
homogénea representativa de los centros de costo en el
sistema de costo internacional y el cost driver del moderno
sistema ABC, radica en que mientras la primera no refleja muchas
veces una relación casual representativa de una actividad
que formaba parte del valor añadido del producto, en base
a la capacidad que se producía al concluir todos los
costos en un determinado centro de costos, el inductor de costos
refleja una clara casualidad en la actividad concreta.
El mapa de
actividades
El mapa de actividades también llamado matriz de
actividades identifica la relación entre funciones,
procesos y actividades, describe la estructura del costo en
término del consumo de actividad. Las actividades
están asociadas a un proceso de actividad cuando el output
de una actividad se constituye como el input de otra actividad.
Este proceso no se puede interpretar como flujo de
información sino como flujo de circulación de
valores entre actividades. (14)
La identificación de las operaciones y procesos
llevados a cabo en el seno de la empresa permitirá tener
una base sobre la que se configurará una lista detallada y
debidamente estructurada de las actividades
Los procedimientos alternativos que pueden aplicarse
para identificarse las actividades que han de ser objeto del
correspondiente análisis pueden ser diversos, tales
como:
1. Entrevistas con los responsables de cada
área.
2. Cuestionarios detallados que deben responder los
responsables de cada área.
3. Conversaciones con el staff o los responsables de las
distintas áreas.
4. Acuerdos para que el responsable de cada área
envíe periódicamente una relación de todas
las actividades que haya ido desarrollando en un plazo de
tiempo.
En el mapa se incluyen todas aquellas actividades que se
producen a lo largo del ciclo de vida del producto, en el que
intervienen actividades relacionadas con el desarrollo,
actividades operativas y actividades vinculadas con el
sostenimiento de dicho producto
Si él número de actividades identificadas
en principio continua siendo excesivo, se puede aplicar
algún método que facilite la reducción del
número de actividades predefinidas, con el fin de obtener
un sistema de costos más práctico y efectivo, para
poder llevar esta reducción será conveniente tener
un cierto nivel de conocimiento acerca de variables tales
como:
• El grado de significación del costo de
cada actividad identificada, para evaluar si es lo
suficientemente relevante para considerarla actividad
independiente.
• El factor o factores que influyen en el costo de
cada actividad (denominado unidad de actividad), en orden a
juzgar si existe homogeneidad en el comportamiento de los costos
de actividades separadas respecto a una determinada unidad de
actividad que permitirá su agrupación.
Una vez definidas las actividades significativas,
deberá obtenerse información precisa relativa a los
consumos y a los equipos adscritos a cada actividad. En este
sentido, los costos del personal de cada actividad pueden
obtenerse del análisis individual que previamente se haya
establecido para preparar la lista de actividades. La
información relativa a los equipos y otros recursos que
puedan emplearse podrá obtenerse de forma similar,
mediante el conocimiento previo de la forma en la que se utiliza
el equipo y del criterio que responde al modelo de consumo de los
recursos.
Puede resultar necesaria la creación de un mapa
de actividades a un primer nivel con el fin de analizar los
procesos de ejecución alternativas y las actividades para
llevar acabo cada una de las funciones a nivel
general.
Un mapa de actividades recoge así la secuencia de
actividades y la cantidad de cada una de ellas que ha consumido
un producto individual o una familia de productos. El proceso de
fabricación puede ser descrito en términos de
actividades relacionadas con la producción, incluyendo
aquellas que físicamente no manipula el
producto.
La importancia del mapa de actividades es manifiesta,
puesto que posibilita a la gerencia apreciar la cantidad y costo
de las actividades necesarias para procesar o para fabricar un
producto. Esto supone prestar especial atención a los
procesos individuales que pueden ser mejorados mediante la
concentración y el control de importes considerables como
significativos.
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(Accesado en noviembre 2009).
Autor:
Reldis