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La contabilidad económica. Economía es igual a gestión.




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    La contabilidad económica. Economía es igual
    a gestiónMonografias.com

    La contabilidad económica. Economía es
    igual a gestión

    Marco Teórico
    Referencial.

    A partir de la década del 70 del siglo 20 una
    revolución tecnológica ocurrió en la
    producción. La introducción de la
    automatización en los procesos productivos y la creciente
    complejidad y calidad que exigen los clientes, ha cambiado en
    gran medida la concepción del mercado.

    La competencia entre empresas ha roto las barreras
    nacionales, convirtiéndose en una lucha mundial por los
    mercados, donde el precio y los costos son factores decisivos en
    la victoria o pérdida de los mismos.

    En este entorno hostil la información acerca de
    los costos dentro de la empresa juega un papel preponderante por
    lo cual, de la misma manera en que las empresas han cambiado su
    tecnología y su estrategia de producción, sus
    sistemas de información de costos han tenido que cambiar.
    De esta forma surge, a principios de la década de los 80,
    el sistema de costo basado en las actividades (ABC), el cual
    comienza a tomar auge en los momentos actuales.

    Contabilidad de Gestión. Elementos
    fundamentales

    La contabilidad, es una ciencia que se encuentra en
    constante evolución y estudio, que está basada en
    conocimientos razonados y lógicos, cuyo objetivo
    fundamental, es registrar y sintetizar todas las operaciones
    financieras de una entidad e interpretar los resultados, para
    poder tomar las decisiones acertadas. Dentro de ellas se
    diseminan varias ramas, como son: la Contabilidad Financiera, la
    Contabilidad de Costo y la Contabilidad de Gestión
    (1)

    De la evolución de la contabilidad de costos,
    surge la contabilidad de gestión, para hacer frente a las
    mayores demandas informativas de la empresa moderna. La
    contabilidad de costos constituye un subconjunto fundamental de
    la contabilidad de gestión, de manera tal, que una empresa
    puede tener desarrollada una contabilidad de costos, sin haber
    implantado una contabilidad de gestión.

    Los órganos de gestión utilizan la
    información relativa a los costos, para juzgar el impacto
    de las decisiones sobre los resultados de las organizaciones
    empresariales. Los nuevos métodos de gestión
    introducen factores adicionales al control de costo, por lo que
    han de basarse en una información más amplia que la
    proporcionada por la contabilidad de costo.

    La Contabilidad de Gestión, es una parte de la
    contabilidad que tiene por objeto la captación ,
    medición, registro, valoración y control de la
    circulación interna de valores de la Empresa, al objeto de
    suministrar información para toma de decisiones sobre la
    producción, formación interna de precio de costo y
    sobre la política de precios de ventas y análisis
    de los resultados, mediante el contraste con la
    información que releva el mercado de factores y productos,
    basándose en las leyes técnicas de
    producción, las leyes sociales de organización y
    las leyes económicas de mercado. La contabilidad de
    gestión no solo abarca la toma de decisiones internas de
    la empresa sino que también es utilizada para el
    análisis externo de la empresa acerca de su
    comportamiento, con respecto al entorno competitivo.
    (2)

    Dado que la contabilidad de costos es un subconjunto de
    la contabilidad de gestión, los problemas inherentes a la
    contabilidad de costos también, existen en la contabilidad
    de gestión, así se puede citar:

    • La subjetividad en la que se incurre al definir
    los distintos centros de costo.

    • La aleatoriedad en la
    imputación de los costos.

    • La complejidad en las valoraciones
    de los productos.

    • La confección de las diferentes
    estructuras de costos en función de los distintos niveles
    de actividad, derivados de la desigual utilización de la
    capacidad subjetiva.

    • La consideración de los
    costos de continuidad, así como del efecto
    inflacionario sobre los costos y los diferentes
    márgenes y resultados.

    La contabilidad de gestión, se basa
    también en el desarrollo de nuevas técnicas de
    información y control como:

    Control de gestión por
    aéreas de responsabilidad.

    • Control operativo por tareas
    específicas.

    Un primer paso para el desarrollo de la contabilidad de
    gestión fue el diseño del sistema de costos
    históricos que utilizaban los costos realmente habidos.
    Este primer paso fue mejorado con la implantación del
    sistema de costos estándar, previamente establecidos que
    permiten un mejor control de la eficiencia de los
    recursos.

    Cualquier modelo que utilice la contabilidad de
    gestión tratará de suministrar una
    información racional a través del cálculo de
    costos y su relación con los ingresos de los distintos
    productos, a fin de proceder el análisis de los resultados
    y la toma de decisiones con un menor índice de
    riesgos.

    En un modelo de contabilidad de gestión
    tendrá en cuenta las siguientes fases:

    • Establecer normas.

    • Programar a corto plazo.

    • Confeccionar los
    presupuestos.

    • Controlar la gestión de las
    actividades.

    Al realizar la contabilidad de gestión un
    análisis técnico-económico de la faceta
    interna de la empresa y exponer su grado de funcionalidad y
    adaptación al medio ambiente, el modelo elegido debe
    suministrar en todo momento la información
    deseada.

    La contabilidad de gestión no se rige por
    principios tan rigurosos y normativos como la contabilidad
    financiera, si no por normas generalmente aceptadas, que
    suministran la información global o fragmentada de los
    diferentes objetos de costo y permite analizar y tomar decisiones
    estableciendo un control preventivo y correctivo. (3)

    Como se ha dicho anteriormente la contabilidad de costos
    es un subconjunto de la contabilidad de gestión y es por
    ello que esta última contempla tanto el cálculo de
    costo como la racionalización del mismo. Para el
    cálculo del costo la contabilidad de gestión
    utiliza datos elaborados en el ámbito de la contabilidad
    financiera (costos externos) y a su vez la contabilidad de
    gestión ofrece a la contabilidad externa la
    información relativa a los inventarios producidos en el
    seno de la organización y el costo de los productos
    vendidos, con el fin de que la contabilidad financiera pueda
    confeccionar los estados económicos-
    financieros.

    El cálculo del costo de las producciones y
    servicios se instrumenta a partir de sistemas de costo, el que
    tiene como objetivo fundamental medir adecuadamente los gastos y
    permitir el análisis de sus desviaciones. Un sistema de
    costo está conformado por el conjunto de procedimientos,
    normas, instrucciones, registros, modelos, procedimientos y
    medios de procesamiento, que se interrelacionan entre sí y
    que permiten registrar, calcular y controlar la
    información relativa al costo de
    producción.

    La naturaleza del producto que se fabrica, los procesos
    de producción, los documentos primarios, registros,
    clasificaciones de cuentas y centros de costos, así como
    el contenido de la información que han de brindar los
    informes que se elaboren, son aspectos importantes a tener en
    cuenta para el diseño de los sistemas de costo.

    El tipo de actividad de producción o servicio que
    se realice en una entidad, es el factor determinante para decidir
    el sistema de costo que deberá implantarse. Se distinguen
    dos tipos básicos de sistemas de costo:

    El sistema de costo por órdenes se utiliza en
    entidades que tienen producciones de baja masividad y gran
    variedad de productos. Esta producción se organiza
    mediante órdenes, que amparan la elaboración de un
    grupo de artículos (lotes).

    En el sistema no se puede determinar el costo por un
    artículo, antes de que se fabrique el lote completo.
    Aquí se utiliza la hoja de costo, como documento
    fundamental, en la cual se acumulan los gastos inherentes a una
    orden determinada.

    Las hojas de costo constituyen el Submayor
    analítico de la cuenta de producción en proceso, ya
    que la suma de los datos (gastos) de las diferentes hojas de
    costos de las órdenes terminadas se totaliza y se
    trasladan a la cuenta de producción terminada.

    El sistema de Costo por Proceso se utiliza en las
    entidades que tienen producciones de alta concentración y
    el proceso de producción es continuo, uniforme y las
    unidades se someten a los mismos procesos, por lo que se asume
    que cada una de ellas recibe igual costo, los cuales se acumulan
    en cada departamento o proceso durante un período dado ,
    al final se calcula el costo promedio, por unidad producida, lo
    que sirve para valorar la producción que se transfiere al
    departamento o proceso siguiente.

    Un elemento muy importante en este sistema lo constituye
    el movimiento de las unidades de producción por los
    diferentes departamentos y la producción equivalente que
    se determina a partir del mismo, que constituye la base del
    cálculo del costo de la producción.

    En este sistema los costos departamentales se trasladan
    de un departamento a otro, representando el costo del movimiento
    físico interdepartamental que se va acumulando
    sucesivamente hasta formar el costo de producción de las
    unidades terminadas que se traspasan al almacén, o sea,
    los costos se acumulan en las unidades que se elaboran en cada
    departamento y en cada período. (5)

    El sistema de Costo Basado en las
    Actividades (ABC)

    A mediados de los años 80, comenzaron a ocurrir
    cambios en las diferentes esferas de la sociedad, un mayor
    desarrollo de tecnologías modernas, nuevos sistemas
    computarizados, el incremento de la competitividad, la
    producción de productos variados de forma
    simultánea, lanzamiento de series cortas,
    introducción de la automatización que hicieron
    posible la reducción de los costos de mano de obra , el
    incremento de los costos indirectos y la lucha entre las empresas
    por ocupar posición en el mercado, dando lugar a
    reestructuraciones en la economía y toda una
    revolución en el ámbito de la
    política.

    Cuba no se quedaba ajena a estos cambios, pues comienza
    a partir de 1987 a implantar el perfeccionamiento empresarial,
    primeramente en el Ministerio de las Fuerzas Armadas y
    paulatinamente en las organizaciones superiores de
    dirección, empresas y las entidades que lo decidan, con el
    fin de producir un cambio significativo en lo referente a la
    gestión integral de la actividad empresarial y la
    eficiencia de las mismas.

    Aunque se produjeron grandes transformaciones en los
    procesos productivos, no ocurrió lo mismo en la
    contabilidad y sucede que, a pesar del aumento significativo que
    experimentan los gastos indirectos dentro del costo de
    producción y la diversidad de productos en la empresa,
    continuaron utilizándose los mismos métodos de
    asignación de estos a los productos, con tasas globales de
    distribución y bases relacionadas esencialmente con los
    volúmenes de producción. Todo esto condujo a la
    sustitución de los sistemas de costos tradicionales dadas
    sus limitaciones por otros que fueran más adaptables a los
    nuevos cambios

    La respuesta a tal situación, fue la
    creación de un nuevo sistema para la aplicación de
    los gastos indirectos, denominado sistema de costo basado en
    las actividades (ABC).

    Como definición de un sistema ABC se plantea
    "aquel sistema que a través de la contabilidad de
    actividades realiza la captación, medida,
    valoración y representación de las variables que
    determinan el proceso productivo, permite calcular el costo de
    las actividades y del objetivo del costo, así como del
    resultado final tanto de los objetivos del costo, como global de
    la empresa." (6)

    Este sistema transcurre en dos etapas, al igual que los
    sistemas tradicionales, su asignación pasa por el
    cálculo del costo de las actividades, antes de proceder a
    su asignación al objeto de costo y en los sistemas
    tradicionales se calcula el costo por área de
    responsabilidad y se asigna al objeto de costo, como se observa
    en la figura 1.1

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    Figura1.1: Asignación de los
    costos indirectos.

    Fuente: Martín
    García, M. De los sistemas tradicionales de costo a los
    nuevos modelos.

    Los promotores del ABC son Cooper Robin y Kaplan Robert,
    los que determinaron que el costo de los productos debe
    comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo
    y venderlo y el costo de las materias primas .Desde el punto de
    vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos
    utilizando generalmente como base los productos a producir, a
    diferencia de ABC que identifica que los costos indirectos son
    asignables no en los productos, si no a las actividades que se
    realizan para producir dichos productos.

    Para la implantación de un sistema
    ABC se deben seguir los pasos que se muestran a
    continuación:

    1. Identificar las actividades.

    2. Identificar los Conceptos de costos de las
    actividades.

    3. Determinar los generadores de costo o cost
    drivers.

    4. Asignar los costos a las actividades.

    5. Asignar los costos de las actividades a los
    materiales y al producto.

    6. Asignación de los costos directos a los
    productos. Según la metodología del
    ABC, el costo de un producto, puede ser definido como la suma de
    los costos de aquellas actividades que se han requerido para
    fabricar y vender el mismo.

    Es importante es conocer la generación de los
    costos, para obtener el mayor beneficio posible de ellos,
    minimizando todos los factores que no añadan
    valor.

    Para calcular el costo del producto, se transcurre por
    tres etapas fundamentales:

    1era Etapa- En esta primera etapa se relacionan los
    costos indirectos con las actividades que los han motivado. Los
    costos directos se incorporan directamente al producto u objetivo
    de costo.

    2da Etapa- Aquí se reagrupan las actividades
    identificadas en cada sección, que teniendo la misma
    finalidad intervienen en distintas secciones. Es a este nivel, y
    conociendo la estimación del costo de las actividades, en
    el que el responsable encontrará la mayor parte de la
    información que precisa para gestionar adecuadamente la
    empresa.

    3era Etapa- Esta etapa permite determinar el costo de
    los productos o servicios para lo cual deberá definirse la
    unidad de actividad (similar a la unidad de obra en los sistemas
    tradicionales) y a los inductores de costos o cost driver en
    alguna literatura, que vincula los grupos de actividades con los
    objetivos de costo que los han consumido. (7)

    El sistema ABC, constituye una herramienta importante
    que ayuda a la toma de decisiones en una empresa, por lo que se
    hace necesario conocer sus ventajas y limitaciones.

    Ventajas

    . Facilita el costeo justo por
    línea de producción, particularmente donde son
    significativos los costos generales no relacionados con el
    volumen.

    . Analiza otros objetos del costo
    además de los productos.

    . Indica inequívocamente los
    costos variables a largo plazo del producto.

    . Produce medidas financieras y no
    financieras, que sirven para la gestión de costos y para
    la evaluación del rendimiento operacional.

    . Ayuda a la identificación y
    comportamiento de costos y de esta forma tiene el potencial para
    mejorar la estimación de costos.

    Limitaciones

    . Existe poca evidencia que su
    implementación mejore la rentabilidad
    corporativa.

    . No se conocen consecuencias en
    cuanto al comportamiento humano y organizacional.

    . La información obtenida es
    histórica.

    . La selección de
    cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se
    encuentran satisfactoriamente resueltos.

    . El ABC no es un sistema de
    finalidad genérica cuyos outputs son adecuados sin juicios
    cualitativos.

    Por todo lo planteado anteriormente se pude
    afirmar que existen

    diferencias entre los sistemas de
    costo tradicionales y el sistema ABC

    • La diferencia básica entre el
    método tradicional de costeo y el ABC es que el primero
    considera los costos desde el punto de vista de las funciones,
    mientras que el ABC lo hace desde el punto de vista de las
    actividades.

    • El sistema tradicional presupone
    que los recursos son consumidos por los centros de
    costo que posee la empresa, a partir de los cuales se determina
    el consumo de costos de cada unidad de producto.

    • El ABC plantea que los recursos son consumidos
    por las actividades y que estas son consumidas por el producto,
    de modo que el costo unitario del producto será
    determinado por la sumatoria de los costos de cada una de las
    actividades necesarias para su total
    confección.

    • En los sistemas tradicionales el primer paso
    para la distribución de los gastos indirectos consiste en
    su asignación a las áreas de producción, y
    el segundo paso la aplicación de estos gastos a los
    productos, ya sea utilizando cuotas globales o cuotas
    departamentales. Mientras en el sistema ABC en su primera fase
    vincula los gastos indirectos con las actividades que los
    generan, y posteriormente aplica estos gastos en base al consumo
    de esas actividades que hacen los diferentes
    productos.

    • Desde el punto de vista del cálculo, la
    diferencia que se encuentra es la utilización por parte
    del ABC de un mayor número de bases o generadores de costo
    para la aplicación de los gastos al producto. Esto da una
    mayor exactitud en los cálculos de los costos
    unitarios.

    La clasificación de las
    actividades

    Según J. R. Álvarez, S. Lorenzo y J.
    Cardín se define como actividad la combinación de
    recursos (humanos, tecnológicos, materiales, etc., ) y
    entorno que produce un producto o servicio que describe lo que
    hace una empresa. (8)

    Según Castelló(1992) se entiende por
    actividad , "un conjunto de actuaciones, de tareas que tienen
    como objetivo la aplicación , al menos a corto plazo , de
    un valor añadido a un objeto , o de permitir añadir
    el valor". (9)

    Una actividad se puede definir como el conjunto de
    tareas que generan costos y que están orientadas a la
    obtención de una salida para elevar el valor
    añadido de la organización .Las actividades se
    llevan a cabo para satisfacer necesidades de los clientes ya sean
    internos o externos.

    Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el
    total de los procesos productivos, los que son ordenados de forma
    secuencial y simultanea, para así obtener los diferentes
    estados de costo que se acumulan en la producción y el
    valor que agregan a cada proceso.

    En el proceso de identificación se debe en primer
    lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos
    productivos que agregan valor, para que en el momento que se
    inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de
    responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el
    mercado le imponga. Después que se hayan especificado las
    actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados,
    es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores
    de costos y la relación de transformación de los
    factores para medir con ello la productividad de los inputs y
    para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el
    costo de los outputs.

    Un estudio de la secuencia de actividades y procesos,
    unido a sus costos asociados, ofrece a los directivos de la
    organización una visión de los puntos
    críticos de la cadena de valor, así como la
    información relativa para realizar una mejora continua que
    puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los
    factores causales que accionan las actividades, es fácil
    aplicar los inductores de eficiencia (Perfomance drivers) que son
    aquellos factores que influyen decisivamente en el
    perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la
    actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la
    armonía de la combinación productiva. Estos
    inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o
    características de los procesos y productos,
    a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino
    crítico de las actividades centrales y a reducir
    costos.

    Es necesario establecer un sistema de indicadores de
    control que muestren continuamente como va el funcionamiento de
    las actividades y procesos y el progreso de los inductores de
    eficiencia. Este control consiste en la comparación del
    estado real de la acción frente al objetivo propuesto,
    estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la
    cadena de valor propuesta.

    Los procesos se definen como: toda la
    organización racional de instalaciones, maquinaria, mano
    de obra, materia prima, energía y procedimientos para
    conseguir el resultado final. En los estudios que se hacen sobre
    el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos,
    a continuación se relacionan las más
    comunes:

    Actividades

    • Homologar productos

    • Negociar precios

    • Clasificar proveedores

    • Recepcionar materiales

    • Planificar la
    producción

    • Expedir pedidos

    • Facturar

    • Cobrar

    • Diseñar nuevos productos,
    etc.

    Procesos

    . Compras

    . Ventas

    . Finanzas

    . Personal

    . Planeación

    . Investigación y desarrollo,
    etc.

    Las actividades y los procesos para ser operativos desde
    del punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos
    para medirlos en funciones operativas de los
    productos.

    Al tener identificadas y establecidas las actividades,
    los procesos y los factores que miden la transformación de
    los factores, es necesario aplicar al modelo una fase operativa
    de costos ya que es sabido que toda actividad y proceso consume
    un costo, como así los productos y servicios consumen una
    actividad. En este modelo los costos afectan directamente la
    materia prima y la mano de obra frente a los productos finales,
    distribuyendo entre las actividades el resto, ya que por una
    parte se consumen recursos y por otras son utilizadas para
    obtener los outputs.

    Es importante diferenciar las actividades y las tareas,
    en principio una actividad está integrada por un conjunto
    de tareas y para hacer operativo el sistema de costos, es
    imprescindible seleccionar actividades que aglutinan conjuntos de
    tareas. Una diferencia significativa entre el concepto de
    actividad y el de tarea es que la primera está orientada a
    generar una salida, mientras que la segunda es un paso necesario
    para la finalización de la actividad. (10)

    De acuerdo con Booth (1992) (11) en cada una de las
    actividades se puede realizar un análisis técnico
    por medio de las etapas siguientes:

    1-Estructura del proyecto con el fin de conocer el
    mínimo costo en términos de tiempo y esfuerzo
    requiriendo a tal efecto la información precisa tanto de
    carácter financiero como no financiero.

    2-Desarrollo temporal del mismo.

    3-Cálculo del costo de las
    actividades.

    4-Cálculo del costo del producto
    servicio que permitirá en último término
    fijar la estrategia de pecios.

    Para establecer el costo de las actividades
    se necesita tener en cuenta los puntos siguientes:

    • Los recursos necesarios

    • La definición de cada
    proceso

    • El cursograma

    • La identificación de las
    acciones que generan valor añadido y las que no, pero que
    son necesarias.

    • El ciclo de tiempo de cada
    acción

    • La eficiencia y eficacia

    • Los costos controlables y los no
    controlables con el fin de incidir en los
    controlables.

    Dentro del ámbito de los sistemas
    ABC se clasifican las actividades en relación con los
    siguientes aspectos:

    1-Su actuación con respecto al
    producto

    2-La frecuencia en su
    ejecución

    3-Su capacidad para añadir valor al
    producto

    4-A su prelación

    De acuerdo al nivel de actuación con
    respecto al producto las actividades pueden clasificarse
    en:

    • Actividades a nivel de unidad de
    producto.

    • Actividades a nivel de
    lote.

    • Actividades a nivel de
    línea.

    • Actividades a nivel de
    empresa

    Esta clasificación es importante desde el punto
    de vista de la asignación puesto que permite conocer el
    comportamiento que cada actividad desarrolla en relación
    con cada producto .Esto va a posibilitar una fácil
    identificación entre los costos por ella generados y los
    productos por ella tratados.

    Actividades a nivel unitario: Son aquellas que se
    ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de
    producto. Los consumos de recursos que realizan estas
    actividades, guardan una relación directa, con el
    número de unidades producidas, es decir, varían al
    variar el volumen de producción. Los costos asociados con
    estas actividades se refieren fundamentalmente a materias primas
    , mano de obra directa y empleo del equipo productivo , los que
    pueden asignarse fácilmente a los productos, por sus
    características ya sea de manera directa o utilizando una
    base de asignación representativa del volumen
    tratado.

    Actividades a nivel de lote: Se entiende por lote
    un conjunto de unidades de un producto que se fabrican a la vez
    .Las actividades ejecutadas a nivel de lote son aquellas
    realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un
    determinado producto y no pueden ser asociadas a nivel de
    producto. Dentro de esta categoría, tienen cabida
    actividades tales como, las referidas a la preparación de
    materias primas, a la puesta a punto de la maquinaria, etc. Los
    costos y los recursos consumidos por estas actividades
    varían, en función del número de lotes
    procesados, pero son independientes del número de unidades
    que componen cada lote, o sea tiene la consideración de
    invariables o fijos respecto a estas.

    Actividades a nivel de línea: Podemos
    entender por línea de producción aquella parte de
    las instalaciones que actúa con independencia para
    realizar cierta tarea .Las actividades a nivel de línea
    son aquellas ejecutadas, para hacer posible el buen
    funcionamiento de cualquier línea del proceso productivo,
    suele afirmarse que estas actividades aparecen como consecuencia
    de la propia existencia del producto o proceso. Podrían
    encuadernarse dentro de esta tipología actividades tales
    como las encaminadas a organizar más racionalmente la mano
    de obra o a introducir modificaciones en el diseño de los
    equipos o de los productos. En definitiva estas actividades
    permiten, que los diferentes productos sean fabricados y vendidos
    adecuadamente, pero los costos por ellos consumidos son
    independientes, tanto de las unidades producidas, como de los
    lotes procesados, guardando en cambio mayor relación con
    la complejidad de las modificaciones introducidas en los
    productos o en los procesos.

    Actividades a nivel de empresa: Son aquellas que
    actúan como soporte o sustento general de la
    organización .A esta categoría pertenecen las
    actividades que tienen lugar en los ámbitos de la
    administración, de la contabilidad, de la
    financiación, asesoría jurídica,
    asesoría laboral, mantenimiento general
    (calefacción, luz etc.).Dado que estas actividades son
    comunes para todos los productos o sea, para todo el proceso
    productivo y no están implicadas directamente en
    él, la utilización de cualquier base de
    asignación destinada a repercutir los costos que originan
    sobre los productos, implicaría un elevado grado de
    subjetividad.

    Atendiendo a la frecuencia en su ejecución pueden
    clasificarse como:

    Actividades
    repetitivas

    Actividades no
    repetitivas

    Las actividades repetitivas son aquellas que se realizan
    de una manera continuada en la empresa. Estas actividades poseen
    como características comunes las de tener prefijado un
    consumo de recursos estandarizados cada vez que se ejecutan y un
    objetivo concreto y bien determinado para cada uno de
    ellas.

    Las no repetitivas son las ejecutadas con
    carácter esporádico u ocasional o incluso una sola
    vez .Dado este carácter, se puede llegar a pensar que no
    requieren, un estricto seguimiento y control, lo cual nos
    inducirá a un grave error.

    Dentro de las actividades según su capacidad para
    añadir valor al producto podemos decir que teniendo en
    cuenta la metodología de los sistemas ABC el concepto de
    valor añadido puede observarse desde dos ópticas
    convergentes ,primero desde una perspectiva interna , ese
    concepto ha de ser entendido como el referido a aquellos costos
    estrictamente necesarios, para fabricar adecuadamente el producto
    y segundo en su proyección externa , donde tomamos como
    referencia el mercado , puede interpretarse como todo costo que
    haga aumentar el interés del cliente por el producto , en
    cada una de esas vertientes tendremos dos clases de actividades
    ,las actividades que añaden valor al producto

    Y las que no añaden valor al producto.

    Desde la perspectiva interna son consideradas,
    actividades de valor añadido si son estrictamente
    necesarias para obtener el producto, cuando por el contrario la
    eliminación de una actividad que no comporta problemas
    para la obtención del producto, estaremos en presencia de
    actividades que no añaden valor.

    Desde la perspectiva externa o del cliente es definida
    una actividad con valor añadido como aquella, que cuando
    es aplicada sobre el producto hace aumentar el interés del
    cliente por él , en sentido contrario la actividad sin
    valor añadido no ejercerá influencia alguna sobre
    el cliente en su apreciación del producto.

    Desde el punto de vista de la prelación las
    actividades pueden ser primarias y secundarias. De acuerdo con
    Brimson las actividades secundarias constituyen entradas de las
    actividades primarias (12).

    Desde otra óptica para Castelló Taliani
    (1992 pág.29) se refiere a actividades secundarias, cuando
    a pesar de que genere valor añadido desde el punto del
    cliente, resultan demasiado onerosas para acometerlas por parte
    de la empresa y por lo tanto debe ser evaluada la conciencia de
    que puede ser subcontratada (13).

    La medida de la actividad puede ser una entrada, una
    salida o un atributo de la misma y debe reunir las
    características siguientes:

    • Ser representativa.

    • Simple de medir.

    • Fácil de
    entender.

    La medida de la actividad sirve como conexión
    entre las actividades y sus gastos indirectos de
    fabricación respectivos y que pueden relacionar
    también con el producto terminado. Cada "medida de
    actividad" debe estar definida en unidades de actividad
    perfectamente identificables.

    Las medidas de actividad son conocidas como "COST
    DRIVERS", término cuya traducción en castellano
    aproximada sería la de "origen del costo" porque son
    precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos
    indirectos de fabricación varíen; es decir,
    mientras más unidades de actividad del "cost driver"
    específico identificado para una actividad dada se
    consuman, entonces mayores serán los costos indirectos
    asociados con esa actividad.

    Como ejemplo de cost drivers se pueden
    mencionar:

    • Número de
    proveedores.

    • Número de órdenes de
    producción hechas

    Número de entregas de
    material efectuadas.

    De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos
    productos que hayan demandado más recursos
    organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el
    costo de los productos causados por los efectos de
    premediación de un sistema tradicional de
    asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas
    causas del comportamiento de los gastos indirectos de
    fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando
    bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de
    obra directa.

    El ABC se distingue por asociar los costos a las
    actividades y por buscar un causante de estos costos en los
    inductores de costos o cost drives. La diferencia entre la unidad
    homogénea representativa de los centros de costo en el
    sistema de costo internacional y el cost driver del moderno
    sistema ABC, radica en que mientras la primera no refleja muchas
    veces una relación casual representativa de una actividad
    que formaba parte del valor añadido del producto, en base
    a la capacidad que se producía al concluir todos los
    costos en un determinado centro de costos, el inductor de costos
    refleja una clara casualidad en la actividad concreta.

    El mapa de
    actividades

    El mapa de actividades también llamado matriz de
    actividades identifica la relación entre funciones,
    procesos y actividades, describe la estructura del costo en
    término del consumo de actividad. Las actividades
    están asociadas a un proceso de actividad cuando el output
    de una actividad se constituye como el input de otra actividad.
    Este proceso no se puede interpretar como flujo de
    información sino como flujo de circulación de
    valores entre actividades. (14)

    La identificación de las operaciones y procesos
    llevados a cabo en el seno de la empresa permitirá tener
    una base sobre la que se configurará una lista detallada y
    debidamente estructurada de las actividades

    Los procedimientos alternativos que pueden aplicarse
    para identificarse las actividades que han de ser objeto del
    correspondiente análisis pueden ser diversos, tales
    como:

    1. Entrevistas con los responsables de cada
    área.

    2. Cuestionarios detallados que deben responder los
    responsables de cada área.

    3. Conversaciones con el staff o los responsables de las
    distintas áreas.

    4. Acuerdos para que el responsable de cada área
    envíe periódicamente una relación de todas
    las actividades que haya ido desarrollando en un plazo de
    tiempo.

    En el mapa se incluyen todas aquellas actividades que se
    producen a lo largo del ciclo de vida del producto, en el que
    intervienen actividades relacionadas con el desarrollo,
    actividades operativas y actividades vinculadas con el
    sostenimiento de dicho producto

    Si él número de actividades identificadas
    en principio continua siendo excesivo, se puede aplicar
    algún método que facilite la reducción del
    número de actividades predefinidas, con el fin de obtener
    un sistema de costos más práctico y efectivo, para
    poder llevar esta reducción será conveniente tener
    un cierto nivel de conocimiento acerca de variables tales
    como:

    • El grado de significación del costo de
    cada actividad identificada, para evaluar si es lo
    suficientemente relevante para considerarla actividad
    independiente.

    • El factor o factores que influyen en el costo de
    cada actividad (denominado unidad de actividad), en orden a
    juzgar si existe homogeneidad en el comportamiento de los costos
    de actividades separadas respecto a una determinada unidad de
    actividad que permitirá su agrupación.

    Una vez definidas las actividades significativas,
    deberá obtenerse información precisa relativa a los
    consumos y a los equipos adscritos a cada actividad. En este
    sentido, los costos del personal de cada actividad pueden
    obtenerse del análisis individual que previamente se haya
    establecido para preparar la lista de actividades. La
    información relativa a los equipos y otros recursos que
    puedan emplearse podrá obtenerse de forma similar,
    mediante el conocimiento previo de la forma en la que se utiliza
    el equipo y del criterio que responde al modelo de consumo de los
    recursos.

    Puede resultar necesaria la creación de un mapa
    de actividades a un primer nivel con el fin de analizar los
    procesos de ejecución alternativas y las actividades para
    llevar acabo cada una de las funciones a nivel
    general.

    Un mapa de actividades recoge así la secuencia de
    actividades y la cantidad de cada una de ellas que ha consumido
    un producto individual o una familia de productos. El proceso de
    fabricación puede ser descrito en términos de
    actividades relacionadas con la producción, incluyendo
    aquellas que físicamente no manipula el
    producto.

    La importancia del mapa de actividades es manifiesta,
    puesto que posibilita a la gerencia apreciar la cantidad y costo
    de las actividades necesarias para procesar o para fabricar un
    producto. Esto supone prestar especial atención a los
    procesos individuales que pueden ser mejorados mediante la
    concentración y el control de importes considerables como
    significativos.

    Bibliografía

    1. AECA. Glosario Iberoamericano de Contabilidad
    de Gestión, Editorial AECA Madrid, España.
    2000.

    2. Álvarez, López, J.
    Contabilidad de gestión de avanzada.
    Planificación, control y experiencia
    práctica. Madrid, España. Texto fotocopiado,
    1996.

    3. Álvarez López, J. y
    otros: Introducción a la contabilidad de
    gestión. México D.F. Editorial Mc
    Graw- Hill, 1993.

    4. Amat, J. El control de gestión: Una
    perspectiva de dirección, Quinta Edición,
    Barcelona, Ediciones Gestión 2000, S.A. 2000.

    5. Amat, Oriol. Contabilidad y
    gestión de costos. Segunda edición,
    2000.

    6. Amat Oriol y Soldevilla
    García Pilar. Contabilidad y gestión de costos:
    Editorial Gestión 2000, España, 2004.

    7. Amat Oriol y Prior Diego. Nuevas tendencias en
    control y contabilidad de gestión. Revista Contabilidad y
    Dirección .ediciones Deusto .Barcelona, 2006.

    8. Armenteros Díaz, M. Hay
    que ponerse al día. El Economista de Cuba. No
    9. La Habana. Cuba, 1999.

    9. Armenteros Díaz, M.
    Obsoletos los Sistemas de Costos Tradicionales.
    Revista Cifras. No 2. La Habana. Cuba, 2000.

    10.Armenteros Díaz, Marta y Vladimir Vega
    Falcón. Capítulo 3. "Evolución
    histórica de la Contabilidad de Gestión en Cuba".
    En AECA "Situaciones y tendencias de la Contabilidad de
    Gestión en el ámbito Iberoamericano".
    España: Ediciones Gráficas Ortega,
    2000.

    11.Balada Ortega, Tomas J. y Vicente Ripoll
    Feliú. "Situaciones y Tendencias de la Contabilidad de
    Gestión en el Ámbito Iberoamericano".
    España: Ediciones Gráficas Ortega S.A.,
    2000.

    12.Blanco Ibarra, Felipe. Contabilidad de costes
    y analítica de gestión para las decisiones
    estratégicas. En capítulo 7: Los sistemas
    tradicionales de costes Octava edición. Ediciones Deusto.
    España, 357 p

    13.Booth R. Activity analysis and
    cost leadership .Magnament Accounting, junio
    1992.

    14. Brimson, J. A. Contabilidad por actividades.
    Un enfoque de costos basado en actividades. Barcelona,
    España, disponible en:

    http://www.contactividades.org/public/arti2000/0969559616
    brims.htm

    (Accesado en noviembre 2009).

     

     

    Autor:

    Reldis

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