Retención de I.V.A

Introducción

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas
civilizaciones como la egipcia y ateniense existía un
impuesto a lasventas. Después de la primera guerra mundial
apareció en la legislación de muchos países
y se fue generalizando.

En términos generales el IVA es un impuesto
nacional a los consumos que tiene que ser abonado por las
personas en cada una de las etapas del proceso económico,
en proporción al valor agregado del producto, así
como sobre la realización de determinadas obras y
locaciones, y la prestación de servicios. En Venezuela
comenzó a regir a partir de enero de 1975 por la
Ley20.631. El IVA reemplazó al impuesto nacional a las
ventas, también debía reemplazar los impuestos
locales de actividades lucrativas.

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier
proceso de transformación, han requerido la
adopción de ciertasestrategias que permitan lograr
eficientemente los objetivos planteados, la primera de dichas
estrategias se inició en el año 1929, con la
propuesta de una administración para el impuesto del valor
agregado

Además de este impuesto, también en
Venezuela se aplica uno conocido como el IDB o impuesto al debito
bancario, este impuesto es aplicado con el objeto de percibir mas
fácilmente ingresos extraordinarios de manera mas
rápida a los percibidos por las negociaciones petroleras
con la finalidad de ser empleados dentro de las operaciones
financieras de la empresa y lograr una optimización de los
servicios por ellos prestados. Sin embargo, hay que tomar en
cuenta los efectos que tienen en los venezolanos la
aplicación de estos o cualquier otro impuesto, tomando en
cuanta las razones por las cuales son implementados, quien lo
hace, que características presentan, etc., lo cual se
explicara en le presente informe.

OBJETIVOS GENERALES

• Explicar q es el IVA

• Relatar quienes son los
  contribuyentes

• Determinar quienes no pagan IVA

• Clasificar como se liquida el Impuesto

• Demostrar cuando se paga IVA

Impuesto al Valor
Agregado

I.¿QUÉ ES EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO?

El IVA es un impuesto que grava cada una de las fases de
la comercialización del bien hasta que llegue al
consumidor final, pero no grava el importe total de cada venta en
forma independiente sino como su nombre lo indica, exclusivamente
sobre el valor añadido en cada etapa por cada agente
económico.

¿QUÉ GRAVA?

• La enajenación de bienes o venta de
servicios, entiéndase a título oneroso -pagando- o
en forma gratuita, en consignación u otras formas de
transferencia de bienes contenidas en la ley.

• La prestación de servicios, excluidos los
de carácter personal que se presten en relación de
dependencia.

• Servicios independientes o también
llamados servicios personales, como el ejercicio de profesiones
universitarias y artes; y las actividades de comisionistas,
corretajes e intermediaciones en general.

II. ¿QUIÉNES SON
CONTRIBUYENTES?

A) Personas físicas por el ejercicio de
profesiones universitarias artes u oficios y demás
personas físicas por la prestación de servicios
personales en forma independiente.

B) Empresas unipersonales domiciliadas en el
país.

C) Sociedades con o sin personería
jurídica, las entidades privadas en general y aquellas
domiciliadas en el exterior y sus sucursales o agencias en el
país.

D) Entes autárquicos, empresas
públicas, entidades descentralizadas.

E) Las cooperativas, con los alcances
establecidos en la ley Nº 438/94.

F) Importadores.

G) Entidades de asistencia social, caridad,
beneficencia e instrucción científica, literaria,
artística, federaciones, fundaciones, etc., y demás
entidades con o sin personería jurídica respecto de
actividades realizadas en forma habitual, permanente y organizada
en forma empresarial, en el sector productivo, comercial,
industrial o de prestación de servicios.

Cuando se es dueño de una empresa unipersonal y
se autoasigna una remuneración, la misma está
alcanzada por el IVA si su ingreso cobrado en el año
anterior supera a un salario mínimo mensual en
promedio.

¿QUIÉNES NO PAGAN EL
IVA?

Los trabajadores que aportan al Seguro
Social del Instituto de Previsión Social (IPS) u otro
régimen de jubilaciones y pensiones creado por ley. Estos
se encuentran en relación de dependencia.

Las empresas unipersonales son toda unidad
productiva perteneciente a una persona física, en la que
se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo, en
cualquier proporción.

¿CUÁNDO UNO SE CONVIERTE
EN CONTRIBUYENTE?

La Ley define los momentos en que una persona se
convierte en contribuyente al realizar una actividad gravada
(alcanzada).

1. Las personas físicas universitarias que
desarrollan actividades profesionales independientes, cualquiera
sea el monto de los ingresos cuando ejerce la
profesión.

2. Las demás personas que desarrollan actividades
independientes, sólo si ganan más de un salario
mínimo mensual y si durante el ejercicio anterior
(año anterior) tuvieron ingresos por más de 12
salarios mínimos.

El salario vigente es de 1.219.795
guaraníes.

Observación: En caso que el servicio no
profesional, se preste como contratado del Estado, se debe
promediar el ingreso del año desde el inicio del contrato
hasta el 31 de diciembre del mismo año.

III ¿CÓMO SE LIQUIDA EL
IMPUESTO?

Se liquida mensualmente y se determina por la diferencia
entre el débito fiscal y crédito fiscal.

La liquidación se realiza a través de la
Declaración Jurada.

Formulario Nº 120. El pago se realiza a
travéz de la Boleta de Pago, siempre y cuando exista
impuesto a pagar.

¿Qué es el débito
fiscal?

Es el IVA que contienen los comprobantes de ventas, que
se emiten cuando se vende un bien o cuando se presta un
servicio.

¿LAS TASAS DE IMPUESTOS
VIGENTES?

Porcentaje Concepto 10% Prestación de
servicios:

Venta de bienes (Tasa general con excepció n de
lo detallado más abajo). 5% Venta de productos de la
canasta familiar (arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles,
leche, huevo, carnes no cocinadas, harina y sal yodada). Venta de
productos farmacéuticos. Venta de bienes inmuebles.
Intereses, comisiones y recargos de los préstamos y
financiaciones

CRÉDITO FISCAL

Es el IVA que contienen todos los comprobantes de
compras de bienes o servicios, relacionados a la
actividad.

El impuesto pagado en el mes al importar bienes y las
retenciones de impuestos efectuadas a los beneficiarios radicados
en el exterior, por la realización de operaciones gravadas
en el país.

Ejemplo de
cálculo de IVA

Un profesional (Abogados, Médicos, Contadores,
etc.) factura por los servicios la suma de G. 3.200.000 IVA
incluido. En el mismo mes realiza compras para prestar sus
servicos (Salud personal, capacitación, vestimenta acorde
al trabajo) por G. 1.400.000 IVA incluido.

Así tenemos: IVA débito
fiscal del mes

G. 3.200.000 x 9,0909/100 = G.
290.909

IVA crédito fiscal del
mes

G. 1.400.000 x 9,0909/100 = G.
127.273

Diferencia a pagar: G. 163.636

Es esta diferencia de G.163.636 que debe
ingresar

al Estado en concepto de IVA

¿Cuándo se paga el
IVA?

El Calendario Perpetuo de Vencimientos establece las
fechas fijas de pago de acuerdo a la terminación
numérica del Registro.

Único de Contribuyentes (RUC),
modificándose sólo si el día asignado al
contribuyente corresponde a un día inhábil para la
función pública (sábado, domingo, feriados y
asuetos). En ese caso, el vencimiento se trasladará al
primer día hábil siguiente.

Las fechas de vencimiento de pago iniciarán el
día 7 de cada mes y concluirán el día 25
siguiente al mes que se liquida.

En todos los casos el RUC y debe ir acompañado de
un Dígito Verificador (DV), pero no debe considerarse como
último número para identificar la fecha de
vencimiento. Importante: Las declaraciones juradas se presentan
aunque no haya movimiento de compras y de ventas (débito
fiscal y crédito fiscal).

IV. ESTÁN EXONERADOS DEL PAGO DEL
IVA

A) La venta de los siguientes bienes:

Productos agropecuarios en estado natural, Ej.:
Verduras, legumbres, frutas frescas, leche cruda, en tanto sea
enajenada por el propio productor primario.

Animales de caza y pesca vivos o no, siempre y cuando no
hayan sufrido alteraciones de su estado natural.

Enajenaciones de yerba mate en hoja, total o
parcialmente desvenados o desnervados. La herencia a favor de los
herederos a título universal o singular.

Revistas de interés educativo, cultural y
científico, libros y periódicos.

Moneda extranjera, valores públicos y privados,
cesión de Créditos, bienes de capital producidos
por fabricantes nacionales de aplicación directa en el
ciclo productivo industrial o agropecuario realizados por los
inversionistas amparados por la Ley Nº 60/90.

B) Las prestaciones de los siguientes
servicios:

Depósito de ahorro en las entidades bancarias y
financieras, regidas por la ley 861/96. Depósito de ahorro
en las cooperativas. Intereses de valores públicos y
privados.

C) Las Importaciones de:

Bienes cuya venta está exonerada, bienes
considerados equipajes, bienes de capital de aplicación
directa en el ciclo productivo industrial o agropecuario
realizados por los inversionistas amparados por la Ley Nº
60/90.

D) Las siguientes entidades:

Fundaciones, asociaciones, asistencia social, caridad,
beneficencia, instrucciones artísticas, gremial,
literaria, federaciones, con la característica que no
deben tener fines de lucro.

Entidades sin o con fines de lucro que se dediquen a la
enseñanza escolar básica, media, técnica,
terciaria y universitaria. Entidades sin fines de lucro que se
dediquen a la asistencia médica.

Entidades religiosas.

Importante: Las Entidades sin Fines de Lucro (ESFL)
deben inscribirse en el Registro Único del Contribuyente
(RUC) y llevar los registros que establezcan las
leyes.

Deberán presentar declaraciones juradas, aunque
no realicen actividades gravadas, en ese caso sus presentaciones
las realizarán al efecto estadístico y de control.
No se encuentran exoneradas del pago del IVA cuando adquieren
bienes o servicios o al importar bienes.

Utilización del formulario N°
120

Este formulario debe ser utilizado por las personas
físicas o jurídicas, contribuyentes obligados al
IVA que realicen operaciones gravadas y exoneradas (incluidas las
exportaciones) a los que se refiere la Ley 125/91 y las normas
que la reglamentan y complementan.

FORMAS DE
PRESENTACIÓN

1. A través de Internet (www.set.gov.py) para
aquellos que cuenten con Clave de Acceso Confidencial de
Usuario.

2. En medio magnético producido por el software
"Módulo del contribuyente", autorizado por la SET para
la

elaboración y presentación de las
Declaraciones Juradas. El medio magnético debe entregarse
con dos copias impresas del formulario. El Módulo se
obtiene en forma gratuita y sin necesidad de acreditar la calidad
de contribuyente o responsable, descargándolo desde
Internet (www.set.gov.py) ó copiándolo en medio
magnético en los locales habilitados por la SET para
el

efecto.

3. En papel, en un formato impreso que podrá
obtenerse en el sitioWeb de la SET (www.set.gov.py) o en los
sitios habilitados por la SET. La declaración jurada
deberá presentarse en original y copia.

LLENADO DEL FORMULARIO

Los formularios en formato impreso deben ser llenados a
máquina o a mano, en letra imprenta mayúscula. Los
importes deben escribirse sin céntimos.

ENCABEZADO DEL FORMULARIO

Número de Orden: Esta casilla
será asignada internamente por la SET y por tanto debe
dejarse en blanco.

Datos de Referencia: En las casillas del encabezado del
formulario deben escribirse el Identificador RUC, el DV y la
razón social o los apellidos y nombres del contribuyente,
tal como aparecen en la Cédula Tributaria. Asimismo se
indicará si la declaración jurada es original,
rectificativa, o declaración jurada en carácter de
clausura o cese. Si la declaración es rectificativa debe
indicarse el número de orden del formulario que se
rectifica. Período Fiscal: Deberá indicarse el mes
y año al cual corresponde la información que se
declara (Ej.:"9-2007"). Exportadores: El Rubro 1 Inc. h); Rubro 2
Inc. f); Rubro 3 y 4 Inc. a), b); Rubro 6 Inc. c) deberán
llenarse solamente si el contribuyente, además de realizar
operaciones gravadas en el mercado interno, realiza operaciones
de Exportación; en caso contrario no deben utilizarse.
Importes: Los Montos de las Operaciones (Rubro 1 Col. I) y de las
Compras (Rubro 3, 4 y 5 Col. I) deben registrarse sin incluir el
IVA.

Criterios
generales para la determinación del
impuesto

Para la Determinación del Impuesto (Rubro 6),
previamente debe determinarse el Débito Fiscal (Rubro1) y
el Crédito Fiscal (Rubro 5):

El Débito Fiscal puede originarse en operaciones
gravadas a la Tasa del 10% (Rubro 1 Col. II) y/o a la Tasa del 5%
(Rubro 1 Col. III), según las actividades que realice el
Contribuyente. A cada una de ellas le corresponderá su
propio Crédito Fiscal, el cual puede provenir de compras
(incluidas las Importaciones) gravadas, a su vez a la Tasa del
10% y/o a la Tasa del 5%. El Crédito Fiscal puede provenir
de compras de bienes

y/o servicios directamente afectadas a las operaciones
del Contribuyente gravadas a la Tasa del 10% (Rubro 5 Inc. A, b)
o a la Tasa del 5% (Rubro 5 Inc. c, d), según sea el caso.
El Crédito Fiscal puede provenir de compras de bienes y/o
servicios afectados indistintamente a las diferentes operaciones
del Contribuyente, pudiendo presentarse uno, dos o los tres
siguientes casos: (I) operaciones de exportación y
operaciones en el mercado interno, (II) operaciones gravadas y
operaciones no gravadas o exentas, y (III)

operaciones gravadas a la Tasa del 10% y operaciones
gravadas a la Tasa del 5%; el monto de estas compras y el
Crédito Fiscal correspondiente se deben registrar en el
Rubro 3.Los montos de estas compras y el Crédito Fiscal
correspondiente deberán distribuirse proporcionalmente a
cada tipo de operación a la que están
indistintamente afectadas. Si se presentan alguno o algunos de
los casos arriba indicados, deberá utilizase la Hoja de
Trabajo que acompaña al Instructivo "PARA LA
DISTRIBUCIÓN PROPORCIONAL DEL CRÉDITO FISCAL POR
COMPRAS E

IMPORTACIONES AFECTADAS INDISTINTAMENTE A DIFERENTES
OPERACIONES DEL CONTRIBUYENTE" que podrá obtenerse en
forma gratuita en las oficinas de la SET o en su página
WEB.

EJERCICIO Nº 1

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – SERVICIOS
PERSONALES

Y/O VENTA DE BIENES EXCLUSIVAMENTE AL
10%.

La señora Roberta Martinezi, es una profesional
universitaria, se dedica a prestar servicios de
consultoría contable a empresas de diferentes ramos. En el
mes de enero de 2007, facturó por servicios profesionales
un total de Gs. 6.600.000 (IVA Incluido) En el mes anterior
(diciembre 2006) tuvo un saldo a favor de Gs. 200.000 proveniente
del Inciso e de l Rubro 6 del formulario correspondiente, que se
computará en este mes. En el transcurso del mes que se
declara (enero de 2007) efectuó un gasto total de Gs.
2.200.000 (IVA Incluido) gravadas a la tasa del 10 %
correspondiente a la mensualidad del seguro médico, un
curso de capacitación al que asistió, y gastos de
teléfono y útiles de oficina; un gasto total de Gs.
315.000 (IVA

Incluido) gravadas a la tasa del 5% correspondientes a
alquiler de oficina.

Para llenar el formulario se tiene en cuenta lo
siguiente:

En el Rubro 1 se consigna el total de servicios
prestados en el mes discriminando el IVA que se incluyó en
los mismos. En el rubro 5 se consigna el detalle de las compras o
gastos afectados a sus prestaciones de servicios. En este rubro
puede consignar el crédito fiscal generado en concepto de
salud personal y capacitación o especialización del
contribuyente, servicios básicos de agua potable y
alcantarillado, energía eléctrica y
telecomunicaciones afectados a la actividad gravada, muebles,
equipamiento profesional y útiles de oficina, vestimenta
de uso obligatorio para el ejercicio de la profesión u
oficio y, en su caso, por la compra del autovehículo. En
el rubro 6 se determina el impuesto y en el rubro 7 la
liquidación y pago. Nota: La persona que preste
exclusivamente servicios profesionales o personales debe llenar
únicamente los Rubros 1, 5, 6 y 7 del Formulario Nº
120. Tampoco utilizará la hoja de trabajo anexo al
formulario antes citado.

EJERCITARIO Nº 1 DEL FORMULARIO
Nº 120

EJERCICIO Nº 2

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –EMPRESA
COMERCIAL

La empresa "Instrumentos Varios S.A." ha realizado
operaciones en el mes de enero del 2007, según el
siguiente detalle: Las ventas realizadas en el mercado

interno, fueron las siguientes:

• Bienes gravados por IVA al 10%: 55.000.000 (IVA
Incluido)

• Bienes gravados por IVA al5%: 3.150.000 (IVA
Incluido) Se ha realizado la devolución de una
mercadería averiada cuyo precio de costo era de Gs.
2.750.000 (IVA Incluido) correspondiente a compras gravadas al 10
%. Por esta operación, hemos recibido la nota de
crédito respectiva. Con respecto a las compras realizadas
en el mes, se detalla lo siguiente: Compras directas
afectadas

• Compra de mercaderías gravadas con IVA al
10 %: Gs. 2.750.000. (IVA Incluido)

• Compra de mercaderías gravadas con IVA al
5 %: Gs. 630.000. (IVA Incluido) Compras indistintamente
afectadas

• Pago de alquiler del local con IVA al 5%: Gs.
3.675.000 (IVA Incluido)

• Pago de agua, luz y teléfono con IVA al
10%: Gs. 1.870.000 (IVA Incluido) Las operaciones provenientes de
los últimos seis meses incluidos el mes de Enero de 2007
tuvo el siguiente movimiento:

• Venta de bienes (IVA 10%): 258.000.000 (IVA
Incluido)

• Venta de bienes (IVA 5%): 8.350.000 (IVA
Incluido) El cálculo auxiliar para determinar la
proporción del Crédito Fiscal de las compras
indistintas se deberá realizar en la hoja de
trabajo.

ACLARACIÓN

Para llenar el formulario de IVA en primer
término se debe discriminar el IVA y distinguirlo de la
base imponible, a fin de proceder al llenado correcto de cada
casillero. El formulario 102 respeta la misma lógica del
Formulario Nº 850. Así tenemos que: En el rubro 1) se
debe detallar las ventas que se realizó en el mes
anterior, y el IVA que se incluyó en las ventas, a la tasa
correspondiente. En el rubro 2) se debe determinar las ventas
realizadas en los últimos seis meses incluyendo el periodo
fiscal que se declara, para determinar en qué
proporción los créditos deben ser compensados con
los débitos generados por las ventas. En el rubro 3) se
debe detallar las compras, pero solamente aquellas que afectan o
inciden indistintamente a operaciones combinadas, en este caso
sobre las ventas en el mercado interno gravadas al 10% y al 5%,
en este caso inciso e) y f). En el rubro 4) se detalla la compra
de bienes que afectan a las operaciones de exportación y
que generan créditos fiscales susceptibles de
devolución, según el caso. En el Rubro 5 se detalla
las compras directas y proporcionales afectadas a las operaciones
gravadas al 10%y al 5%. Finalmente en el Rubro 6 se determina el
Impuesto y el Rubro 7 la Liquidación y Pago. Nota: Para
presentar su IVA Régimen General utiliza el Formulario
Nº 120.

EJERCITARIO N ° 2 DEL FORMULARIO
Nº 120

Conclusión

Hemos llegado a la conclusión de que
el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) posee un inteligente
sistema de recaudación. Por otro lado hemos visto su gran
evasión en la población. Las causas de la
evasión podrían ser varios:

-Su alto valor combinado con el pago de
otros impuestos hace que los comerciantes evadan este impuesto
debido a la mala situación económica.

-Es un impuesto fácil de evadir (no
emitiendo facturas, emitiendo facturas truchas, presentando
Crédito Fiscal falso).

-Falta de Principios Eticos de la
gente.

-Ven falta de respuesta del gobierno y
corrupción.

El Monotributo puede solucionar algunos de
estos problemas pero siempre habrá evasión
tributaria hasta que no mejore la situación social y se
ponga énfasis tanto en la educación familiar como
en la institucional en que las normas y leyes deben ser
cumplidas.

Anexo

Bibliografía

• Impuesto al valor agregado
  (www.wikipedia.org)

• Suba del IVA (www.impuestospy.com)

• Análisis del sistema tributario
  del Paraguay (www.abc.com.py)

• iva - Paraguay  (www.paraguay.com)
  (www.bancos.com.py)

• www.ultimahora.com

Autor:

Patricia Melgarejo