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Teoría recomendada para tesis de economía que utilicen el cálculo del reproceso de la producción defectuosa anormal



Partes: 1, 2

  1. Introducción
  2. Contabilidad y costo.
    Generalidades
  3. La
    contabilidad de costos
  4. Costo
    y gasto. Clasificaciones
  5. Objetivos del costo
  6. Clasificación de los costos y
    gastos
  7. Elementos del costo
  8. Concepción de un sistema de
    costos
  9. Producción dañada y defectuosa.
    Terminología y procedimientos
    contables
  10. Conclusiones parciales
  11. Bibliografía

Introducción.

En este capítulo se recoge la
teoría y conceptos necesarios para conformar el
Marco Teórico de la investigación.

A través del hilo conductor que se
muestra en la figura 1 se define una secuencia de pasos para la
caracterización teórica del problema objeto de
estudio.

Figura 1. Hilo conductor del marco
teórico
.

Monografias.com

Contabilidad y
Costo. Generalidades.

La Contabilidad es el proceso mediante el cual se
identifica, mide, registra, agrupa, consolida y comunica la
información económica de una organización o
empresa, con el fin de que los gestores puedan evaluar su
situación económica-financiera. (Horngren, 1997: 2;
Maldonado, 1993: 11)

"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y
resumir en forma significativa y en términos de dinero,
las operaciones y los hechos que son cuando menos de
carácter financiero, así como el de interpretar sus
resultados". (Gómez, 1991: 5).

"La Contabilidad es el sistema que mide las actividades
del negocio, procesa esa información convirtiéndola
en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar
las decisiones" (Horngren y Harrison, 1991). "La Contabilidad es
el arte de interpretar, medir y describir la actividad
económica" (Meigs y Robert, 1992: 896).

"La Contabilidad es el lenguaje que utilizan los
empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos
en el ejercicio económico, la situación financiera
de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o
en el flujo de efectivo. (Catacora, 1998: 298).

El campo de la Contabilidad es bastante amplio
pudiéndose desarrollar en los siguientes
campos:

> Contabilidad General o
Financiera

> Contabilidad Especializada.

> Análisis e
Interpretación de los Estados Financieros.

> Contabilidad de costos.

> Finanzas.

> Auditoría.

En el desarrollo de este capítulo se
abordará con mayor énfasis la Contabilidad de
Costo.

La Contabilidad
de
Costos.

La aplicación y objetivos de la Contabilidad de
costos son diferentes al que persigue la Contabilidad general, a
pesar de utilizar datos que le proporciona esta última. La
Contabilidad general tiene como principal objetivo la
obtención de los estados contables, Estado de
Situación y Estado de Resultados mientras que la
Contabilidad de costos se centra en el cálculo de los
costos. (Cuevas, 2001: 61).

La asociación de Contadores de los Estados Unidos
de América, National Association American (NAA) define
Contabilidad de Costos en la declaración sobre
Contabilidad Gerencial (DCG) Número 2, como una
técnica o método para determinar el costo de un
proyecto, proceso o producto, empleado por la gran mayoría
de las entidades legales en una sociedad, o
específicamente recomendado por un grupo autorizado de
Contabilidad. La Contabilidad de Costos es una parte de la
Contabilidad que tiene por objeto la captación,
medición, registro, valoración y control de
la circulación interna de los valores de la empresa, al
objeto de suministrar información para la toma de
decisiones sobre la producción, formación interna
de precios de costos y sobre la política de precios de
venta y análisis de los resultados, mediante el contraste
con la información que revela el mercado de factores y
producto sobre la base de las leyes técnicas,
económicas y sociales que rigen el comportamiento de los
fenómenos empresariales. (Cuevas, 2001: 61).

En la siguiente tabla se establecen las diferencias
entre la Contabilidad General y la Contabilidad de Costo.
(Véase Tabla 1)

Tabla 1: ?Diferencias entre la Contabilidad General y la
Contabilidad de Costo

Contabilidad
General

Contabilidad de
Costo

Es esencialmente externa

Es de uso interno

Utiliza el plan general de Contabilidad que se
aprueba en cada país, es de aplicación
obligatoria.

La organización puede emplear el sistema
que considere más apropiado y su uso no es
obligatorio.

Brinda información sobre el
Estado de Situación

Determina el costo de los inventarios de productos
en proceso, productos terminados (Activos
Circulantes)

Informa sobre Estado de
Resultado

Determina el costo de producción de los
artículos vendidos (Estado del Costo de
Venta).

Memoria ( libros diarios)

Costos de los productos, o costos de objetivos a
costear (actividad, proceso, proyecto, etc.)

Fuente: (Monzón y
Hernández, 2008:3)

Costo y Gasto.
Clasificaciones.

Nada mejor para empezar a estructurar el marco
conceptual, en el campo de estudio de la Contabilidad de Costos
que introducir el término más importante costo que
constituye la base para el costo de los productos, la
evaluación del desempeño y la toma de decisiones
gerenciales. Se pueden encontrar varias definiciones del costo
atendiendo a los distintos autores:

Algunos, consideran como costo a los recursos
monetarios dados a cambio

para alcanzar un objetivo específico, es
decir, el valor sacrificado para obtener bienes y servicios,
donde el sacrificio hecho se mide en unidades monetarias mediante
la reducción de activos o el aumento de pasivos en el
momento que se obtienen los beneficios.

Otros lo definen como la resultante de la
utilización de recursos monetarios en la
adquisición de mercancías, medios básicos,
servicios y en la cumplimentación de otras obligaciones
con una finalidad determinada dentro del contexto de las acciones
que se suceden dentro de una actividad económica. Para
otros, el costo incluye no solamente el costo de
producción sino también los gastos de ventas y
administración, agregados estos últimos con el fin
de obtener el costo total o comercial. La naturaleza de la
producción y la importancia de la empresa son, por otra
parte, factores que influyen también en la
determinación de los costos. En fin, unos y otros
coinciden en reconocer como costos a la expresión
monetaria de los gastos materiales, financieros, del uso de la
fuerza de trabajo y los activos fijos tangibles encaminados a la
elaboración de un determinado valor de uso o
prestación de un servicio. Es importante tener definido el
objetivo de costo como cualquier actividad para la cual se desea
una medida particular de su costo. El costo representa la
porción del precio de adquisición (de productos,
servicios o elementos del inmovilizado) que no se ha aplicado a
la obtención de los ingresos de la empresa. Es el
equivalente monetario de los valores incorporados al activo de la
empresa. Dichos activos han podido ser producidos por la misma
empresa o bien adquiridos a terceros. Desde el punto de vista
económico es el valor sacrificado, medido en unidades
monetarias, para la obtención de bienes o
servicios.

Objetivos del
Costo:

La determinación de los costos tiene entre sus
objetivos los siguientes:

> Valorar los inventarios.

> Controlar la eficiencia de las
operaciones.

> Contribuir a la planeación,
control y gestión de la empresa.

> La fijación de los precios de
venta y establecer políticas de
conservación.

> Facilitar la toma de
decisiones.

Principios a tener en cuenta en la
determinación de los costos.

> No deben cargarse costos antes de que
los mismos se hayan producido.

> La aplicación de los costos requiere que el
consumo necesario sea cierto, aunque su grado de
terminación no esté perfectamente
determinado.

> Los elementos a considerar en el costo, han de
referirse al período de cálculo.

Se denomina gasto desde el punto de vista contable al
equivalente monetario de los activos reales de la empresa, cuyo
valor haya expirado o desaparecido en el ejercicio como
consecuencia de uso o consumo. El costo se convierte otra vez en
gasto cuando el bien ha expirado de la empresa, se utiliza para
obtener los resultados. (Ripoll y Balada, 2003: 16-17). Otros
autores identifican el gasto al valor atribuido a los materiales,
servicios o recursos de cualquier clase consumidos o empleados en
la actividad económica hayan sido pagados o no; mientras
que el costo surge cuando se utiliza en el proceso productivo la
mercancía adquirida y la valoramos en términos
monetarios.

El concepto de gasto está incluido dentro d el
costo dado que los gastos son costos que se han aplicado a las
actividades de un período económico determinado,
sin embargo, los recursos materiales como los activos fijos
tangibles y los inventarios que no se han consumido al final de
dicho período, constituyen los costos diferidos, los
cuales no se podrán considerar como gastos hasta que no se
deprecien o utilicen. No obstante, hay cambios por equivalentes
no materiales, que desde el momento que se producen constituyen
costos aplicados como son: los que se corresponden con los
salarios, los estipendios, la contribución a la seguridad
social y otros; los cuales desde el momento que se produce el
hecho económico, se consideran gastos.

Entre los gastos y los costos existen diferencias que
están basadas fundamentalmente en el ámbito de la
entidad en que cada uno de ellos se origina, ya que el gasto es
un concepto que se materializa en el ámbito externo,
mientras que el costo se produce siempre en el ámbito
interno.

Clasificación de los Costos y
Gastos.

La Contabilidad de Costos clasifica a los costos de
diferentes maneras en dependencia de la finalidad que se persigue
con su estudio:

De acuerdo con su forma de participación en el
proceso se clasifican en:

> Costos directos.

> Costos indirectos.

Elementos del
Costo.

Los elementos del costo de un producto o sus componentes
son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación, esta clasificación
suministra la información necesaria para la
medición del ingreso y la fijación del precio del
producto. En ocasiones se plantea que el costo es como un
triángulo que en vez de tener tres lados tiene a sus tres
elementos. Materiales:

Son los principales recursos que se usan en la
producción; estos se transforman en bienes terminados con
la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación.

Directos: Son todos aquellos que pueden
identificarse en la fabricación de un producto terminado,
fácilmente se asocian con este y representan el principal
costo de materiales en la elaboración de un producto.
Indirectos: Son los que están involucrados en la
elaboración de un producto, pero tienen una relevancia
relativa frente a los directos.

Mano de obra: Es el esfuerzo físico o
mental empleado para la elaboración de un producto o la
prestación de un servicio.

Directa: Es aquella directamente involucrada en
la fabricación de un producto terminado que puede
asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la
elaboración.

Indirecta: Es aquella que no tiene un costo
significativo en el momento de la producción del producto
o no es identificable directamente con el producto. Costos
Indirectos de Fabricación (CIF):

Son todos aquellos costos que se acumulan de los
materiales y mano de obra indirecta más todos los
incurridos en la producción pero que en el momento de
obtener el costo del producto terminado no son fácilmente
identificados de forma directa con el mismo. (Molina y Olga
,2002: 10-11).

Los gastos, para su registro, se agrupan por elementos y
partidas en Cuba de la siguiente manera.

Son elementos de gastos, aquellos que se identifican con
su naturaleza

económica, estén o no asociados directa o
indirectamente con el producto o servicio. Por elementos del
gasto, se consideran los incurridos, tanto en el proceso
productivo o de servicios, como en el resto de las actividades,
tales como administración, distribución, ventas y
en otras ajenas a las actividades fundamentales de la
entidad.

Los lineamientos generales del costo establecen como
usuales los siguientes:

> Materias primas y
materiales.

> Combustible.

> Energía.

> Salarios.

> Otros gastos de la fuerza de
trabajo.

> Depreciación y
amortización.

> Otros gastos monetarios.

La agrupación de gastos por partidas (por su
surgimiento y destino), solo está asociada al proceso de
producción o de servicio, y la misma tiene como objetivos
fundamentales la determinación y cálculo del costo
del producto, del servicio o proceso, por lo que se denominan
partidas de costo. Las partidas de costo agrupan los gastos, por
la forma de inclusión en el producto, y por su incidencia
directa o indirecta.

Las partidas establecidas son: Partidas
de Costo Directo:

> Materias primas y
materiales.

> Gastos de la fuerza de
trabajo.

> Otros gastos directos.

Partidas de Costo Indirecto:

> Gastos Indirectos de
Fabricación.

El registro de los gastos se garantiza a partir del
sistema de Contabilidad de Costos y a través de ella, los
gastos de producción pueden analizarse por áreas de
responsabilidad o por centros de costos. Las cuentas de gastos de
producción deben analizarse por elementos de gasto, ello
permite identificar su carácter directo o indirecto,
según los procesos en los que estos se
originan.

De acuerdo a su relación con el resultado de
la actividad pueden ser:

> Costos totales.

> Costos unitarios.

De acuerdo a los elementos que lo forman y a su
participación en el proceso productivo pueden
ser:

> Costos primos (Material directo y Mano
de obra directa).

> Costos de conversión (Mano de
obra directa más los Costos indirectos de
producción).

De acuerdo con el nivel de actividad:

> Costos fijos.

> Costos variables.

> Costos mixtos.

Los Costos mixtos pueden ser
también:

> Semivariables.

> Escalonados.

De acuerdo a su propósito se clasifican
en:

> Costos predeterminados, los que
a su vez se dividen en:

? Costos estimados.

? Costos estándar.

> Costos reales.

Sistemas de Costos. Generalidades.

Conjunto de reglas y procedimientos que hace posible la
acumulación de datos contables para suministrar
información relevante encaminada a facilitar la toma de
decisiones por parte de la dirección de la empresa,
así como proceder a la valoración de la
producción. (Horngren, 1991: 637)

Son los métodos que se pueden utilizar para
conocer los costos de los distintos objetivos de costos
(productos, actividades, centros de costos) y determinar el
resultado del período. El sistema de costos que elige una
empresa depende de diversas variables, entre las que destacan las
siguientes. (Ripoll, 2003: 16-17).

> Características de la
empresa.

> Sector de actividad en el que
opera.

> Objetivos que se pretende alcanzar con
el sistema.

> Necesidades de
información.

> Información
disponible.

> Costo que se esté dispuesto a
soportar por el sistema de costo.

Un sistema de costos está conformado por
personas, registros, modelos, medios de procesamiento, etc., que
se relacionan para obtener la información que la
administración requiere acerca del comportamiento de los
recursos empleados en la producción.

Para garantizar la mejor utilización de los
recursos materiales, laborales y financieros en el proceso de
producción se recomienda la utilización de un
sistema de costos que establece un conjunto de normas,
procedimientos e instrucciones metodológicas que regulan
el registro, cálculo y control de los insumos con fines de
costear un producto.

Funciones que debe cumplir un Sistema de
Costos:

> Servir de base para la confección del plan
de costos, la medición de su cumplimiento y aportar
elementos para la planificación de períodos
futuros.

> Medir el comportamiento de los gastos en las
distintas áreas de responsabilidad y propiciar la toma de
decisiones.

> Evaluar el uso y explotación de
los medios básicos.

> Brindar la posibilidad de obtener los costos reales
en función del tiempo o por unidad de producto, por
proceso o actividades.

> Brindar los datos para la formación de
precios y de las tarifas de los servicios.

Medidas organizativas y metodológicas para
garantizar estas funciones
:

> Adecuado sistema de control de
inventario.

> Adecuado sistema de control de
reportes de tiempo.

> Control de los costos
indirectos.

> Planificación y control de los
trabajos de mantenimiento.

> Tratamiento de los desperdicios,
residuos y desechos, producción defectuosa y
producción dañada.

> Medir adecuadamente los
recursos energéticos.

Concepción
de un sistema de costos.

> Determinar las áreas de
responsabilidad y los centros de costos por cada cuenta de gasto,
codificación contenida y elementos de gastos.

> Bosquejo de la documentación
que se requiere para el registro, cálculo y control de los
costos y el presupuesto de estos.

> La secuencia de cierre de las cuentas
y centros de costos y su interrelación.

> Procedimiento de costeo de la
producción en proceso.

Ø Procedimiento de costeo de la
producción terminada y la facturación.

Ø Clasificación de los
sistemas de costos.

Según el momento del cálculo
del costo de producción:

> Reales e históricos.

> Predeterminados (estimados o
estándar). Según el tratamiento de los costos
fijos:

> Sistema de costo
absorbente.

> Sistema de costo variable.
Según la actividad productiva:

> Sistema de costo por
órdenes.

> Sistema de costo por
procesos.

Los cambios en los procesos productivos
llevan a la creación de nuevos modelos de costos entre los
cuales se destacan los siguientes:

Basados en las
actividades:

> ABC

> ABM

Basados en la gestión de los
procesos:

> JIT (Just in times) es un proceso para
gestionar los materiales que serán

insumidos en el proceso productivo, donde
parte como premisa, mantener el óptimo de los inventarios
de los materiales.

> TQ (Calidad Total) es un nuevo enfoque
de sistema que abarca desde el proveedor, la organización
y los clientes.

Los costos históricos o reales en que incurre un
determinado período, se calculan después del
período de costos, indican lo que realmente costó
el artículo o servicio, su cálculo se basa en la
acumulación de los costos incurridos y tienen como ventaja
que son costos resultantes (comparables) y como desventaja que
son costos no oportunos.

Los costos predeterminados son aquellos totales o
unitarios que se estiman con bases estadísticas y se
utilizan para elaborar los presupuestos o fichas de costos. Los
costos predeterminados pueden ser estimados o estándar.
Los costos estimados se calculan con anterioridad o durante el
período de costos, indican lo que puede costar el
artículo o servicio, su cálculo se basa en
experiencias adquiridas, condiciones actuales o futuras y tiene
como ventaja que son costos oportunos.

Los costos estándar se calculan con anterioridad
o durante el período de costos, indican lo que debe costar
el artículo o servicio, su cálculo se basa en
investigaciones, estudios científicos y en condiciones
actuales y futuras; como ventaja tienen que son costos oportunos.
(Martín, 2001: 25)

Sistema de costos Absorbentes, es el que valora sus
inventarios de producción y venta incluyendo tanto los
costos fijos como costos variables. Sistema de costos Variables
es el que valora sus inventarios de producción y venta
incluyendo los costos variables, mientras que los costos fijos se
tratan como costos del período (no inventariable).
(Pilarín, 2005: 20-23).

El costo por órdenes es de fácil
aplicación cuando las órdenes de fabricación
o de trabajo permiten diferenciar claramente un trabajo (pedido o
lote de productos) de otro, siendo el portador de costos cada una
de las órdenes de fabricación (Horngren, 1991:
639).

Este sistema se aplica en empresas que son
fácilmente identificables por unidad o lotes individuales;
cuyas producciones son de baja masividad, de gran
variedad de productos y tiene un carácter
discontinuo. Ejemplo: Artes gráficas,
fabricación de muebles, confecciones,
construcción, etc. Para fines de costeo de productos su
finalidad es aplicar los costos a órdenes
específicas. Para fines de control los costos
deben acumularse por centros de costos o
departamentos.

El costeo por procesos es un sistema de
acumulación de costos de producción por
departamento o centro de costo. Un departamento es una
división funcional principal en una fábrica donde
se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o más
procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente
dividir la unidad departamental en centros de costos. Cada
proceso se conforma como un centro de costo, los costos se
acumulan por centros de costo en vez de por departamentos. Los
departamentos o los centros de costos son responsables por los
costos incurridos preparando periódicamente un informe del
costo de producción. Este informe es un registro detallado
de las unidades y actividades de costo en cada departamento, o
centro de costo, durante un cierto período de tiempo.
(Polimeni, 1991: 238)

Características de un Sistema de Costos por
Procesos.

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las
unidades a través de varias operaciones o departamentos,
sumándosele más costos adicionales en la medida en
que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se basan
en la relación entre los costos incurridos en un
período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
período. Un sistema de costos por proceso tiene las
siguientes características: (Polimeni, 1991:
239)

> Los costos se acumulan y registran por
departamentos o centros de costos.

> Cada departamento tiene su propia cuenta de
inventario de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta
se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento
y se acredita con los costos de unidades terminadas transferidas
a otro departamento o a artículos terminados.

> Las unidades equivalentes se usan para determinar
el inventario de trabajo en proceso en términos de las
unidades terminadas al fin de un período.

> Los costos por departamentos se determinan por
departamentos en cada período.

> Las unidades terminadas y sus
correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o al inventario de artículos terminados. En
el momento en que las unidades dejan el último
departamento del proceso, los costos totales del
período han sido acumulados y pueden usarse para
determinar el costo unitario de de los artículos
terminados.

> Los costos total y unitario de cada departamento
son agregados periódicamente, analizados y calculados a
través del uso de informe de producción.

El sistema de costo por procesos, se utiliza cuando una
empresa realiza producciones masivas de unidades similares, tales
como industrias textiles, de procesos químicos,
plásticos, cementos, acero, azúcar,
petróleo, vidrio, minería, etc. En las cuales la
producción se acumula periódicamente en los
departamentos de producción o en centros de costos, bien
sea en un proceso secuencial, paralelo o selectivo. Este modelo
resulta adecuado cuando todos los productos recorren un
determinado ¨proceso¨ o flujo productivo y no existe
diferenciación por lotes o unidades de productos. Este
sistema tiene como particularidad especial que los costos de la
producción se averiguan por períodos de tiempo,
durante los cuales la materia prima sufre un proceso de
transformación continua, bien sea en procesos repetitivos
o no para una producción relativamente homogénea,
en la cual no es posible identificar los elementos del costo de
cada unidad determinada, como es el caso del sistema de cotos por
órdenes de fabricación. Es también propio de
un sistema de costos por procesos, el que una vez iniciado un
proceso determinado, ya sea de una parte específica o del
producto mismo, no se puede interrumpir, ya que es de naturaleza
continua. Debe entenderse claramente que la naturaleza continua
del proceso se refiere exclusivamente a cada una de las muchas
operaciones que se pueden presentar en un producto, bien sea de
carácter secuencial, paralelo o selectivo. (Cuevas, 2001:
61) Se describen cinco pasos importantes en la
contabilización de los costos por procesos según
Charles Horngren; en ocasiones aparecen sintetizados en cuatro,
como plantea Polimeni, et al y Rayburn, que resumen en uno solo
los dos últimos pasos. De todos ellos se puede generalizar
que para proceder al cálculo de los costos es necesario
contar con toda la información física y monetaria
relacionada con el costo de producción que se
procesará a través de los pasos que establece el
sistema.

Se puede entonces asegurar que antes de determinar en
este sistema el costo de producción, se deben acometer las
siguientes fases (Martín, 2001:30-31). Elaboración
del flujo del proceso productivo, donde se establezcan los
departamentos de producción y los de servicio, con el fin
de conocer cómo discurre el producto por cada
fase del proceso.

> Diseño de los centros de costo y las
responsabilidades en cada uno de ellos.

> En el horizonte temporal en el cual se está
llevando a cabo el cálculo, localizar en cada centro de
costo los costos indirectos de producción del
período.

> Calcular la unidad de actividad o de obra de cada
uno de los centros de costo, es decir, medir la causalidad de las
unidades de actividad en relación con cada elemento de
costo acumulado en el centro.

La primera fase permitirá establecer los me
canismos necesarios para captar toda la información
relacionada con el flujo de los productos y realizar los dos
primeros pasos que plantea el sistema:

Paso 1: Resumir el flujo de las unidades
físicas. Paso 2: Calcular la producción
equivalente.

El resto de las fases permite proceder a
los tres pasos siguientes: Paso 3: Resumir los costos
totales.

Paso 4: Calcular los costos unitarios.

Paso 5: Aplicar los costos totales a las unidades de la
producción equivalente.

Paso 1: Informe del Movimiento de las
Unidades.

En la elaboración de este paso influye
directamente la complejidad del proceso productivo, que determina
su amplitud y laboriosidad. Es un paso muy importante porque
suministra la información primaria de producción
para el cálculo del costo, donde además de la
información contable tradicional de carácter
financiero, se hacen necesarios datos del entorno e
información no financiera procedente de la propia empresa.
(Álvarez et al., 1994: 771) Es necesario hacer algunas
precisiones en cuanto al término pérdidas o
material dañado, pues debe distinguirse entre los
términos productos dañados, productos defectuosos,
materiales de desperdicio y de desecho, porque aunque todos
implican una pérdida de valor, esta puede referirse a los
materiales empleados o al producto obtenido.

Paso 2: Producción Equivalente.

"La producción equivalente es la
presentación de las unidades incompletas en
términos de unidades terminadas más el total de
unidades actualmente terminadas" (Polimeni et al.,
1989: 246). La producción equivalente, constituye un
elemento básico en un sistema de costo por proceso, pues
constituye la base en la determinación del costo
unitario.

Para el cálculo de la producción
equivalente se valoran dos métodos: el método
promedial o método de promedios ponderados, que considera
los costos del inventario inicial como costos del período,
y se suman estos para la

determinación del costo unitario y el
método PEPS (primero en entrar, primero en salir), que se
valora por la mayoría de los autores como el más
adecuado desde el punto de vista teórico, pero de
más difícil aplicación. La superioridad del
método PEPS radica en que solo considera los costos del
período en el cálculo de los costos unitarios, lo
cual no ocurre con el método promedial, ya que este
contabiliza doblemente la porción del inventario inicial
de producción en proceso en el último
período, y la incluye como parte de la producción
equivalente del último período y también
como parte de la producción del período
corriente.

En la mayoría de los casos la diferencia en el
costo unitario calculado bajo los dos métodos no resulta
significativa, y por lo tanto, el error que se introduce en el
cálculo de la producción equivalente bajo uno u
otro método se ignora. La producción dañada
es un elemento a considerar dentro de la producción
equivalente, y para su tratamiento existe una gran variedad de
métodos, propuestos por diferentes autores, la
mayoría de los cuales parte de establecer una
diferenciación entre el tratamiento de la
producción dañada normal y anormal, y coinciden en
que el costo de la producción dañada normal debe
ser asumido por la producción buena; la distinción
estriba en la forma que proponen para realizar esa
consideración. Enfoques como los de Backer y Jacobsen
simplifican la situación al plantear que cuando predomina
el daño anormal, su costo se asigna directamente como
pérdida, y si predomina el daño normal, entonces la
producción buena asume su costo (Backer y Jacobsen
1967: 249).

En la Contabilidad de Costos se proponen dos
métodos: la teoría de la negligencia, que ignora
totalmente la producción dañada, o calcular en
forma separada el costo del daño normal y anormal. El
daño normal se asume como un costo del producto y se carga
totalmente a la producción terminada cuando el punto de
inspección es al final del proceso productivo, o se
distribuye entre la producción terminada y en proceso, de
forma proporcional, si las unidades que

están en el inventario final tienen un grado de
terminación que rebasa el punto de inspección
(Polimeni et al., 1989:298).

Todos los autores revisados coinciden en situar el punto
de inspección en un momento específico del proceso
productivo, que puede ser al final o a mediados del mismo, pero
en un punto específico, como resulta característico
en un proceso industrial.

> Informe de costo

El informe del costo de producción es un informe
de las unidades producidas durante un período
específico junto con sus costos relacionados. Abarca
fundamentalmente los tres últimos pasos: el costo total a
dar razón, los costos unitarios y el resumen de costo, o
como plantea Polimeni, abarca: cantidades (unidades de entrada y
salida), producción equivalente, costos para contabilizar
(costo de entrada) y costos contabilizados (costo de
producción). Se considera adecuado obtener de forma
separada la información de producción y de costo.
Paso 3: Costos Totales.

En el cálculo de los costos totales sucede en
ocasiones que el costo obtenido para los centros de costo durante
el período responde a su actividad fundamental, pero no
puede ser identificado con el producto al que se destina, o sea,
son costos comunes que deben ser distribuidos para poder
identificarlos con la producción final; se trata de una
situación en que "dos o más productos se fabrican
en conjunto a partir de un solo grupo de registros de costos que
no pueden identificarse o relacionarse fácilmente con los
productos individuales". (Backer y Jacobsen, 1967:
269)

Este concepto de costo común tiende a confundirse
con el concepto de costo conjunto. Horngren define claramente lo
siguiente: "Los costos comunes son aquellos en que se incurre
para elaborar productos simultáneamente, pero cada uno de
los productos podría haberse producido por separado. Por
lo tanto, los costos comunes son divisibles y se les puede
asociar específicamente con cada uno de los productos
elaborados, mientras que los costos conjuntos no" (Horngren et
al., 1991: 580). Lo decisivo en estos casos es seleccionar una
base que guarde una relación causal directa con los costos
para el cálculo de la tasa.

Los costos comunes se corresponden con las actividades
si se trabaja dentro de un sistema de costo ABC, y la base
será la medida de la actividad que le
corresponde.

Paso 4: Costos Unitarios.

Se calculan a partir de los costos totales, y sobre la
base de la producción equivalente y de acuerdo con la
agrupación de partidas de gastos que se
determine.

Paso 5: Resumen de Costo.

En esta etapa se procede a valorar la producción
equivalente a los costos unitarios.

Independientemente de las técnicas
específicas de costeo que se utilicen a casi todas las
empresas manufactureras son comunes los problemas del
desperdicio, del desecho, producción dañada y
producción defectuosa, por lo que el siguiente
epígrafe trata el problema en su aspecto general antes de
considerar las dificultades particulares que surgen en las
situaciones del costeo por proceso y de costeo por órdenes
de trabajo.

Producción
dañada y defectuosa. Terminología y procedimientos
contables.

El control de la calidad es uno de los problemas que
encaran en la actualidad muchas entidades manufactureras. Este
problema comprende no solamente la supervisión más
efectiva del control de la manufactura y la producción
sino también el control mediante modelos e informes sobre
los trabajos defectuosos o desechados. Muchos fabricantes han
encontrado que es más beneficioso gastar más en
control de inspección antes de que los productos dejen la
fábrica que pagar luego por la corrección de los
defectos de calidad una vez que los productos han sido vendidos.
Las ideas conceptuales de la contabilización de la
producción dañada y las unidades defectuosas
varían considerablemente en la práctica. La
terminología y la contabilización en esta
área no son precisas ni uniformes. En este epígrafe
se considerará estos conceptos desde el punto de vista del
costeo del producto tal y como lo analizan diferentes
autores.

Terminología.

Producción Dañada: Son los que no
llenan las normas de fabricación y que se venden por su
valor de salvamento o que se desechan. Al descubrirse
artículos dañados, se retiran del proceso de
fabricación y no se efectúa trabajo adicional en
ellos. (Polimeni et al., 1991:208)

La mayoría de los procesos de producción
generan algunas unidades que no reúnen los
parámetros de calidad junto con las buenas, como
resultado

inevitable de los factores más económicos
de producción en condiciones eficientes de
operación, es un resultado inherente al proceso y por
tanto, inevitable en el curso regular de las operaciones. Estas
unidades se identifican como material dañado normal
(producción dañada normal) cuando se retiran
del proceso productivo y se deben concebir en la
planificación y en el control administrativo,
estableciéndose el coeficiente que ha de considerarse como
normal. Los costos de esta producción se consideran parte
integrante de los costos de la producción
buena.

Cuando surgen unidades dañadas que no se esperan
en condiciones eficientes de operación por no constituir
parte inherente al proceso de producción seleccionado se
le denomina material dañado anormal (producción
dañada anormal).
El costo de esta producción
debe ser descargado directamente como pérdidas del
período, para tener una retroalimentación
suficientemente informativa. La cuenta de pérdidas por
material dañado anormal debería aparecer en un
estado de pérdidas y ganancias, detallado como un rubro de
pérdidas separado y no estar enterrada como una parte
indistinguible del costo de la mercancía vendida.
(Horngren, 1991: 638)

Para el cálculo del costo acumulado en estos
inventarios se siguen las mismas técnicas de
valoración que para el resto de las unidades
buenas.

Producción Defectuosa: Son los que no
llenan las normas de fabricación y que requieren de un
trabajo adicional para poder venderlos como unidades buenas o
como segundas. (Gómez, 1989: 352)

Productos Defectuosos: Se definen como
defectuosos, a aquellos artículos elaborados que no pueden
considerarse como unidades perfectas, pero a las cuales basta
agregarles posteriormente un poco mas de trabajo para quedar
convertidos en buenos.(Gómez, 1989: 352)

La mayoría de los procesos de producción
generan algunas unidades que no reúnen los
parámetros de calidad junto con las buenas, como resultado
inevitable de los factores más económicos de
producción en condiciones eficientes de operación,
es un resultado inherente al proceso y por tanto, inevitable en
el curso regular de las operaciones. Estas unidades se
identifican como producción defectuosa normal
cuando no se retiran del proceso productivo y se reprocesan para
ponerlos en condiciones de unidades buenas. Los costos de esta
producción se consideran parte integrante de los costos de
la producción buena.

Cuando surgen unidades defectuosas que no se esperan en
condiciones eficientes de operación y que se reprocesan al
igual que las anteriores se identifican como producción
defectuosa anormal.
El costo de ésta producción
debe ser descargado directamente como pérdidas del
período, para tener una retroalimentación
suficientemente informativa. La cuenta de pérdidas por
producción defectuosa anormal debería aparecer en
un estado de pérdidas y ganancias, detallado como un rubro
de pérdidas separado y no estar enterrada como una parte
indistinguible del costo de la mercancía vendida.
(Gómez, 1989: 352)

Existen dentro de este tema en la literatura
contemporánea otros términos referido al material
de desecho y material de desperdicio.

Material de desecho: Son las materias primas que
sobran en el proceso de fabricación y que no pueden entrar
otra vez en el proceso para el mismo propósito, pero
pueden ser utilizado para propósitos o procesos de
fabricación diferentes, o que pueden venderse a terceros.
(Polimeni et al., 1991: 208). Se da el nombre de
materiales de desechos, a los desperdicios resultantes de los
materiales directos usados en la producción, que en
algunos casos son realmente producto cuyo valor es insignificante
dentro de las actividades de una empresa, o que propiamente no
tienen valor alguno (Gómez, 1989: 350)

Material de desperdicios: Son las materias primas
que sobran en el proceso de fabricación, que no tiene uso
adicional, ni valor de reventa. (Polimeni et al.,
1991: 208)

Partes: 1, 2

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