Teoría recomendada para tesis de economía que utilicen el cálculo del reproceso de la producción defectuosa anormal (página 2)

Desperdicios Normales: Se da esta
denominación a aquellos desperdicios que son
prácticamente inevitables dentro del normal funcionamiento
de una empresa, es decir, cuando se trabaja dentro de las
condiciones ambientales y de trabajo más normales posible
y la producción ha sido planeada debidamente. Es pues
normal que en este proceso de manufactura se presenten
desperdicios que son inevitables, pero que en realidad no
representan una gran perdida para la empresa. (Gómez,
1989: 349) Desperdicios Extraordinarios: Con este nombre
signa a aquellos desperdicios que se presentan ya sea por
accidente o por otras causas incontrolables por parte de la
gerencia. Por ejemplo cuando se encuentra en su fase inicial un
proceso de producción continua, y de repente se interrumpe
la energía eléctrica, o se daña alguna de
las máquinas en donde se realiza la operación
final, es muy probable que gran número de unidades se
dañen o se pierdan definitivamente. Cuando se
presentan desperdicios extraordinarios, para efectos de
análisis interno se acostumbra considerar estos costos
como verdaderas pérdidas del período.
(Gómez, 1989: 350)

Nota: Algunos autores llaman a los productos
dañados materiales de desechos y materiales
defectuosos.

En la presente investigación se aborda da el
cálculo y registro contable de la producción
dañada y de la producción defectuosa. Procedimiento
general de contabilización de la producción
dañada.

(Horngren, 1991: 640)

1. Registro del costo de toda la
producción.

2. Registro del costo de la
producción buena y costo de la
producción

dañada normal.

3. Registro del costo de la
producción dañada anormal.

Procedimiento de contabilización
de la producción dañada en el costeo
por procesos.

Existen dos métodos para el tratamiento de la
producción dañada normal.

Método 1

Teoría de la negligencia (Polimeni, 1991: 298) o
método menos exacto (Horngren, 1991:
641).

Se ignora la producción dañada normal del
cálculo de la producción equivalente para lograr la
distribución automática de los costos de
ésta producción sobre las unidades buenas. La
ventaja de este método es su simplicidad. La desventaja es
que no puede hacerse distinción entre el daño
normal y el anormal. Método 2

El daño como un elemento de costo separado.
(Polimeni, 1991: 298) o método exacto (Horngren, 1991:
641).

Se incluyen en el cálculo de la producción
equivalente hasta el punto en que ellas son reconocidas en el
punto de inspección del control de calidad. Éste
método trata el costo de las unidades dañadas en
producción como un elemento separado del costo en el
departamento en el cual ocurre el daño, por lo tanto las
unidades dañadas son consideradas como parte integrante de
la producción. Cuando existen ambos daños (normal y
anormal) este método hace posible asignar
independientemente a éstos inventarios. La ventaja de este
método es que permite identificar el costo de ambos
inventarios por separados, y por tanto tratar el costo del
daño normal como un costo de producción y el costo
del daño anormal como un costo del período. La
desventaja es su complejidad

Para el tratamiento de la producción
dañada anormal existe un único
método.

Identificarlo en la producción equivalente como
un elemento separado, de esta forma se le calcula su costo y se
trata contablemente como un costo del período.

Procedimiento de contabilización de la
producción dañada en el costeo por
órdenes.

La contabilización del material dañado
mediante el costeo por órdenes de trabajo varía
considerablemente en la práctica. Cuando los
artículos dañados tienen un valor de
realización, el costo neto del material dañado se
puede calcular deduciendo el valor de realización de los
costos acumulados hasta el

punto de rechazo para dichos artículos.
(Horngren, 1991: 648)

Existen dos métodos de contabilización de
la producción dañada normal.

Método 1

Asignado (aplicado) a todas las órdenes. Cuando
las causas del daño son imputable al trabajo que se
realiza sobre todas las órdenes, el costo neto del
material dañado (costo del deterioro normal – valor
de salvamento) se considera como una partida de gastos indirectos
de fábrica, de manera que la tasa de los gastos indirectos
de producción de fábrica ya toma en cuenta los
costos de esta producción, así éstos costos
se distribuyen entre todas las órdenes.

Método 2

Asignado (aplicado) a órdenes específicas.
Cuando resultan unidades dañadas para una orden
específica, el deterioro normal se ignora en el
cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de aplicación, y solamente se elimina el valor
de salvamento del inventario de trabajo en proceso (Polimeni,
1991: 209), obligando así a que las unidades buenas
restantes de la orden de trabajo soporten los costos netos del
material dañado (Horngren, 1991: 649) Procedimiento de
cálculo y contabilización de la producción
defectuosa en el costeo por procesos.

Como las unidades defectuosas no son sacadas de la
producción, la relación de cantidad y la
ecuación del flujo físico de las unidades no se ven
afectada por estas unidades. La relación de costos por
contabilizar es la única sección del informe del
costo de producción que puede afectarse. Para reparar las
unidades pueden ser necesarios materiales directos adicionales,
mano de obra directa, indirectos de
fabricación.

Los costos del reproceso pueden ser considerados como
costos del producto o del período, dependiendo de si las
unidades defectuosas son consideradas normales o
anormales.

Costos del reproceso normal. Los costos asociados
con el reproceso de las unidades defectuosas normales se les
cargan al departamento de producción donde ellas
ocurrieron. El asiento de diario para las unidades defectuosas
normales sería.

Los costos agregados por el departamento en el
período se aumentan debido al trabajo adicional requerido.
El costo por unidad equivalente será por lo tanto
aumentado por el costo de reprocesar las unidades defectuosas.
Costos del reprocesamiento anormal. Resultan de
operaciones ineficientes y por lo tanto estos costos no
deberían estar incluidos en el costo del producto. Por
consiguiente los costos asociados con el reprocesamiento de
unidades defectuosas anormales se cargan como un costo del
período. Los costos anormales se asientan en
el diario como sigue.

Procedimiento de cálculo y
contabilización de la producción defectuosa en el
costeo por órdenes.

Existen dos métodos de
contabilización de la producción dañada
normal.

Método 1.

Asignado (aplicado) a todas las órdenes. Cuando
las causas del defecto son imputables al trabajo que se realiza
sobre todas las órdenes, se considera como una partida de
gastos indirectos de fábrica, de manera que la tasa de los
gastos indirectos de producción de fábrica ya toma
en cuenta los costos de esta producción, así
éstos costos se distribuyen entre todas las
órdenes. Método 2.

Asignado (aplicado) a órdenes específicas.
Cuando resultan unidades defectuosas para una orden
específica, el deterioro normal se ignora en el
cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de aplicación, y se le carga a las
órdenes específicas el reproceso de la siguiente
manera (Polimeni et al., 1991: 212)

Costos del reproceso anormal. El
número de unidades defectuosas que excede lo que es
considerado normal en una operación productiva eficiente
constituye las unidades defectuosas anormales. El costo total de
reprocesar unidades defectuosas anormales debería ser
cargado a una cuenta de Pérdida por unidades defectuosas
anormales en vez de la cuenta de Inventario de trabajo en proceso
porque es el resultado de operaciones ineficientes, no
debería ser parte del costo del producto. El costo de
reprocesar unidades defectuosas anormales debería
presentarse en el Estado de Resultado como un costo del
período. (Polimeni et al., 1991: 213)

Conclusiones
parciales:

1. La Contabilidad General o Financiera se ocupa
primordialmente de los informes financieros para uso externo por
parte de los accionistas, acreedores y agencias gubernamentales.
La Contabilidad de Costos se ocupa fundamentalmente de la
información de costos para uso interno de la gerencia. La
Contabilidad de Costos es una parte integrante de la Contabilidad
Financiera.

2. El estudio de la Contabilidad de Costos requiere un
conocimiento profundo de ciertos conceptos básicos y
definiciones. La Contabilidad de Costos se ocupa del uso, control
y planeación del costo. El costo se define como el valor
sacrificado para adquirir bienes o servicios. Con el tiempo, los
beneficios del costo expiran y se vuelven gastos o
pérdidas. Para su conocimiento es importante considerar su
objetivo, principios y clasificaciones.

3. Los sistemas de costos son los métodos que se
utilizan para conocer los costos de los distintos objetivos de
costos. Estos sistemas se clasifican de acuerdo a diferentes
criterios, de acuerdo a la actividad productiva éstos
pueden ser costos por órdenes o por procesos.

4. Los sistemas de costos por órdenes se aplican
cuando la actividad productiva se caracteriza por: procesos de
fabricación discontinuos, producciones de baja masividad y
se fabrican gran variedad de productos (por pérdidas de
clientes). Los costos se asignan a cada trabajo, donde un trabajo
puede ser una orden, un contrato, una unidad de producción
o un lote.

5. Los sistemas de costos por procesos se aplican cuando
el proceso de fabricación es continuo, son producciones de
gran masividad y se fabrican productos repetitivos (siempre los
mismos productos). Los costos se acumulan por departamentos con
base en cierto período y se asignan los costos entre todos
los productos manufacturados durante ese
período.

6. La producción defectuosa es una
producción que no reúne los parámetros de
calidad, una vez que se detecta se reprocesa y se vende como
productos de primera o segunda calidad, de acuerdo a las
características del producto.

Bibliografía:

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Contabilidad de Dirección Estratégica en el Proceso
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3. Catacora Carpio, Fernando -Contabilidad:
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Venezuela.

4. Charles Horngren et. al. ?Contabilidad
México: Editorial Prentice Hall
Hispanoamérica S. A., 3ra Edición,
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5. Fernando Cuevas, Carlos. Contabilidad de
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6. Gómez Bravo, Oscar. Contabilidad
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7. Harrison, W.T y C.T. Horngren, Financial Accounting,
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8. Horngren Charles et. al. ?Contabilidad
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1997.

9. Horngren, Charles T. Contabilidad de
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Hispanoamericana, México, 1991.

10. Horngren, Charles T. Contabilidad de
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Hispanoamérica S. A., 3ra Edición, 1991.

12. Martín García, M. El
costo de producción en procesos de micro
propagación para biofábricas de múltiples
cultivos. Universidad Central de Las Villas. Santa Clara, Cuba,
2001.

Autor:

Reldis De la Torre Rodríguez