Teoría necesaria para realizar el cálculo de las fichas de costos

En este se definen los conceptos y generalidades de la
contabilidad de costos, la evolución histórica,
clasificaciones y características de los costos por
órdenes. Además se expone el procedimiento para
elaborar las fichas de costo, así como las legislaciones
vigentes en formación de precios facilitando de esta forma
la caracterización teórica del problema objeto de
estudio.

La contabilidad
de costos.

La contabilidad es la ciencia que mide, procesa y
controla la actividad del negocio, convirtiéndola en
informes útiles para la toma de decisiones.

Los mandos altos, la gerencia y el departamento
administrativo se enfrentan constantemente con diferentes
situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la
empresa, la información que obtengan acerca de los costos
y los gastos en que incurre la organización para realizar
su actividad y que rige su comportamiento, son de vital
importancia para la toma de decisiones de una manera
rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad la
contabilidad de costos tome gran relevancia frente a las
necesidades de los usuarios de la información .

Todas las actividades económicas originan gastos
de distinta naturaleza, como son los materiales consumidos, los
salarios pagados, la depreciación o amortización de
los medios de producción, los servicios comprados,
etc.

En el desarrollo de los procesos productivos y de
servicios, estos gastos se identifican y se aplican a una
actividad determinada lo que interrelaciona y agrupa una parte de
dichos gastos y los convierte, como unidad dialéctica, en
una categoría económica que se denomina
costo.

La contabilidad de costo es una parte especializada de
la contabilidad general de la Empresa. La manipulación de
los costos de producción para la determinación del
costo unitario de los productos fabricados es lo suficientemente
intensa como para justificar un subsistema dentro del sistema
contable general, encargado de todos los detalles referentes a
los costos de producción.

La contabilidad de costo se aprovecha tanto en la
división de ventas de la negociación como en la
fábrica encargada de manufacturar el producto.

La contabilidad de costo, analítica por
excelencia, es la que se encarga de estudiar la técnica
del cálculo del costo de la unidad producida, tomando como
base los elementos de la producción medibles en
dinero.

La contabilidad de costo se ocupa de la
clasificación, acumulación, control y
asignación de costos. Se clasifican los costos de acuerdo
a patrones de comportamiento, actividades y procesos. Los costos
pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos o
segmentos de negocio. Charles T. "Horngren en su libro La
Contabilidad de Costos en la Dirección de Empresa" declara
que la contabilidad de costos para fines de dirección
constituye la fase más dinámica de todo el campo de
la contabilidad porque está entrelazada con la propia
administración. Esta es una función de servicio
cuyo principal propósito es ayudar a la
administración a planear y controlar las operaciones. Para
la contabilidad tiene gran importancia el control en el
área de costo que son denominados como los valores
sacrificados para obtener bienes y servicios. Cuando se obtienen
beneficios los costos se convierten en gastos. Un gasto se define
como un costo que ha producido un beneficio y que ha
expirado.

La contabilidad de costo tiene como
objetivos:

Ø Proveer la información requerida para
las operaciones de planeación, evaluación y control
salvaguardando los activos de la organización y
estableciendo comunicaciones con las partes interesadas, ajenas a
la empresa.

Ø Participar en la toma de decisiones
estratégicas, tácticas y operacionales
contribuyendo a coordinar los efectos en toda la
organización.

Con la finalidad de darle cumplimiento a esos objetivos
la entidad debe asumir la responsabilidad de planeación,
evaluación y control.

A pesar de los múltiples esfuerzos realizados
para el perfeccionamiento de los sistemas de costo es necesario
seguir trabajando en este aspecto para conseguir una mayor
confiabilidad y dinamismo. Además no existe un sistema que
pueda considerarse como modelo único y apropiado a toda
clase y tamaño de empresas.

La implementación de los sistemas de costos en un
comienzo se basó únicamente en
función de las erogaciones hechas por las personas, se
cree que en la antigüedad civilizaciones del
Medio O riente dan los primeros pasos en el manejo de los
costos.

En las primeras industrias conocidas como la
producción de viñedos, impresión de libros y
las caerías se aplicaron procedimientos que se asemejaban
a un sistema de costos y que median en parte la
utilización de recursos para la producción de
bienes.

En algunas industrias de diversos países europeos
entre los años 1485 y 1509, se comenzaron a utilizar
sistemas de costos actuales. En Italia se piensa que
surgió la "teneduría de libros" por el
método de la partida doble, por ser esta una región
con mucha influencia mercantil. Los primeros textos de
contabilidad eran escritos para los comerciantes ya que el
proceso de fabricación estaba en manos de unos pocos
artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto sometidos a
las reglas de sus gremios.

A lo largo de la historia existieron diversas escuelas y
autores que emitieron sus propios criterios acerca de los
costos.

Los clásicos: Cuando actúan las leyes del
mercado se tiende a reducir el precio, que es levemente superior
a los costos de producción, cuando el precio del mercado
desciende por debajo de ese precio natural se produce un
quebranto.

David Ricardo, escuela clásica: Su teoría
del valor fue la del trabajo, estudiar las posibilidades de los
bienes susceptibles de aumentar con la actividad humana, el valor
cambia en proporción al trabajo que tiene.

Quesnay: Sostiene que la agricultura es la única
fuente verdadera de riqueza capaz de rendir un excedente sobre
los costos. A la diferencia de la producción de la
agricultura y el consumo, la denomina producto neto, el resto
como improductiva. Costo es la suma de los esfuerzos
representados por el trabajo, que se debe someter una persona
para satisfacer sus necesidades.

Ralph Polimeni: el costo como categoría
económica se define como el valor sacrificado para obtener
bienes o servicios. Dicho sacrificio se mide en valor a partir de
la reducción de un activo o un aumento de pasivos en el
tiempo en que se obtienen los beneficios.

Charles T. Horngren: define el costo como recursos
sacrificados o dados a cambio para alcanzar un
objetivo dado.

Según Backer y Jacobsen los costos representan
aquella porción del precio de adquisición de los
artículos, propiedades o servicios que ha sido diferida o
que todavía no se ha aplicado a la realización de
los ingresos.

Clasificaciones
de los costos.

Para realizar un análisis del costo
es imprescindible una clasificación de los gastos, la
contabilidad de costo los clasifica de acuerdo a la finalidad del
estudio a realizar.

Estos se clasifican de acuerdo a su naturaleza de la
siguiente forma:

De acuerdo con la función en que se
incurren:

> Los costos de producción son las erogaciones
necesarias para obtener un bien a partir de la elaboración
de la materia prima mediante un proceso de transformación
(podría tratarse también de servicios o actividades
primarias). En un segundo nivel, dentro de esta categoría,
existen diferentes procesos, lo que lleva a una segunda
etapa.

> Los costos de comercialización están
representados por las erogaciones necesarias para impulsar la
venta de bienes o servicios, concretarla, entregar dichos objetos
y cobrarlos. Se trata de los costos de las acciones de
publicidad, promoción, venta, marketing,
investigación de mercado, etc., cuya finalidad es
desarrollar la función estrictamente comercial de la
compañía, independientemente del origen de los
bienes o servicios que se vendan (comprados o elaborados por la
propia organización).

> Los costos de administración comprenden a
todos los necesarios para llevar adelante tareas de
planificación, coordinación, control y servicios
operativos de soporte al funcionamiento de la
organización. Incluyen costos de la dirección
general de la empresa, sistemas, administración de
recursos humanos, finanzas, contabilidad, etc.

> Los costos financieros son las retribuciones que se
deben pagar como consecuencia de la necesidad de contar con
fondos para mantener en el tiempo, activos que permitan el
funcionamiento operativo de la compañía. Dichos
activos requieren financiamiento, y así
existen terceros (acreedores) o propietarios
(dueños), que aportan dinero (pasivos y patrimonio
neto, respectivamente, según la óptica
contable) quienes demandan una compensación por otorgarlo,
dado que el dinero tiene un valor en el tiempo. Dicha
compensación se llama interés y para la empresa que
recibe los fondos representa un costo.

> Los costos de investigación y desarrollo
representan una categoría diferente de las cuatro
anteriores conformada por erogaciones necesarias para la
creación, diseño, formulación y puesta a
punto a nivel operativo de nuevos productos o servicios que la
organización lanza al mercado (así como ajustes y
revisiones de los que actualmente comercializa).

De acuerdo con el volumen de
actividad:

> Costos variables: Son aquellos que fluctúan
en forma directa con los cambios en el nivel de actividad,
aumentando o disminuyendo en el mismo sentido y proporcionalmente
a éste. Existen 3 categorías de costo variables:
progresivos (aumentan o disminuyen más que
proporcionalmente a cambios en el nivel de actividad), regresivos
(crecen o decrecen en forma menos que proporcional a los cambios
en el cantidad producida) y proporcionales.

> Costos fijos: Son aquellos que permanecen
constantes ante cambios en el nivel de actividad dentro de un
cierto rango; se los denomina también costos
periódicos, puesto que el hecho generador de su existencia
es el transcurso del tiempo.

> Costos mixtos. Estos costos contienen ambas
características de fijos y variables a lo largo de varios
rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de
costos mixtos: costo semivariable y costo escalonado.

De acuerdo a su identificación con
una unidad de costeo:

> Los costos directos a una unidad de costeo
determinada son aquellos que se pueden asignar fácilmente
a un artículo o área específica. Como
ejemplo podemos citar las materias primas respecto de una unidad
de producto; se puede establecer con sencillez cuál es el
costo de un producto conociendo qué materiales lleva y
cuál es el precio de cada uno de ellos.

> Los costos indirectos son aquellos que
no guardan dicha característica y requieren
algún procedimiento o mecanismo para su aplicación
a las unidades de producto.

De acuerdo al tiempo en que se
calculan:

> Reales: son incurridos en determinado
período de tiempo, asociados a la producción,
incluyen gastos para garantizar la producción, expresados
en forma monetaria que incluyen el valor de los objetos de
trabajo insumidos, el trabajo vivo como salario y los gastos por
la depreciación de los activos fijos tangibles.

> Predeterminados: se calculan antes de iniciar el
proceso productivo, tomándose como base las condiciones
futuras específicas, es decir, son los costos que deben
ser. En dependencia de la previsión de los mismos se
dividen en estimados y estándar.

• Costos Estimados: se utilizan el conocimiento y
la experiencia como base para su cálculo al inicio del
proceso de producción, mediante este se aproximan los
gastos futuros.

• Costos estándar: son costos objetivos que
se logran mediante operaciones eficientes; permiten efectuar
cálculos rigurosos de la eficiencia de la empresa, ya que
se apoyan en normas científicamente argumentadas de
materias primas y materiales, fuerza de trabajo y gastos
indirectos que intervienen en el proceso productivo. Se les
llaman como costos normados en su etapa inicial cuando las
condiciones no permiten el cálculo riguroso.

De acuerdo al tiempo en que se enfrentan a
los ingresos:

> Del período: son identificados con los
intervalos de tiempo y no con los productos o
servicios.

> Del producto: se llevan contra ingresos solo cuando
han contribuido a generarlos de forma directa. Los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un período
quedarán como inventariados.

De acuerdo al grado de control:

> Controlables: el dominio por parte de un
responsable depende de las decisiones, es decir, una persona a
determinado nivel tiene autoridad para realizarlos o no (nivel de
producción, stock, número de empleados).

> No controlables: no tienen la posibilidad de ser
manejados por parte de un nivel de responsabilidad. No pueden
aumentarse y disminuirse por decisiones inmediatas

> De los dirigentes de las áreas, pues se
derivan de las inversiones, obligaciones y erogaciones en gastos
comunes a todas las áreas.

De acuerdo con la importancia sobre la toma
de decisiones:

> Relevantes: son modificados en
relación con la opción que se adopte,
también se les llaman costos diferenciales.

> Irrelevantes: son aquellos que
permanecen inmutables sin interesar el curso de acción
elegido.

De acuerdo con su relación a la
disminución de actividades:

> Evitables: son identificados con un
producto o departamento, de forma tal que si uno de ellos se
elimina, estos costos se suprimen.

> Inevitables: son los que no se
suprimen aunque sea eliminado el producto o departamento de la
empresa.

De acuerdo con su relación con la
producción:

> Costos primos: son la suma de los materiales
directos y la mano de obra, están directamente
relacionados con la producción.

> Costos de conversión: están
relacionados con transformación de los materiales directos
en productos terminados, están conformados por la mano de
obra directa y los costos indirectos de
fabricación.

Clasificación por el momento en que se registran
contablemente: Esta clasificación atiende al momento o
período de registro del costo en relación con el
momento de su generación. Existen así tres clases:
costos corrientes; costos previstos; y costos
diferidos.

> Los costos corrientes son aquellos cuyo cargo se
imputa al mismo período (mes) en que
éste se produce. Un ejemplo claro se presenta con los
sueldos, cuyo cargo se efectúa al mismo mes en que se
devengaron.

> Los costos previstos o de aplicación
anticipada son aquellos que se imputan durante períodos
anteriores a su ocurrencia. Presenta esta característica,
por ejemplo, el sueldo anual complementario, costo que se debe ir
cargando mensualmente al irse generando el derecho del trabajador
a percibirlo (con su sola presencia laboral), independientemente
del momento en que se genera la obligación de pagarlo (a
mitad y a fin de año).

> Contrariamente, los costos diferidos o
de aplicación diferida son aquellos que se cargan a
períodos posteriores al momento de ocurrencia del
costo.

Es el caso de la depreciación de maquinarias, que
se registra como un costo a lo largo de la vida útil del
bien que se deprecia, el cual se compró y activó en
un momento anterior al ciclo de su imputación a
costos.

Los elementos del costo de un producto o sus componentes
integrales son los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación. Esta
clasificación proporciona a la gerencia la
información necesaria para la medición del ingreso
y la fijación de precios del producto. A
continuación se definen dichos elementos:

> Materiales. Son los principales
bienes que se usan en la producción y que se transforman
en artículos terminados con la adición de mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo
de los materiales se divide en materiales directos e
indirectos.

• Materiales directos. Son los materiales que se
pueden identificar en la producción de un artículo
terminado, que se pueden asociar fácilmente con el
producto y representan el principal costo de materiales en la
producción de ese artículo.

• Materiales indirectos. Son todos los materiales
comprendidos en la fabricación de un producto diferentes
de los materiales directos. Los materiales indirectos se incluyen
como parte de los costos indirectos de
fabricación

> Mano de obra. Es el esfuerzo físico o
mental gastado en la fabricación de un
producto. El costo de la mano de obra se pude dividir en
mano de obra directa y mano de obra indirecta.

• Mano de obra directa. Es toda la mano de obra
directamente involucrada en la fabricación de un producto
terminado, que se puede asociar fácilmente con el producto
y representa el principal costo de mano de obra en la
fabricación de ese producto.

• Mano de obra indirecta. Es toda la mano de obra
involucrada en la fabricación de un producto que no se
considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se
incluye como parte de los costos indirectos de
fabricación

> Costos indirectos de fabricación. Son
todos los conceptos que incluye el pool de costos y que se usan
para acumular los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura como
son arrendamiento, energía, depreciación del equipo
de fábrica. Tales conceptos se incluyen en los costos
indirectos de fabricación porque no se les puede
identificar directamente con el producto.

Los sistemas de
costos: El costo por órdenes.

El registro de los gastos se garantiza a partir del
sistema de contabilidad de costo y a través de ella, los
gastos de producción pueden analizarse por área de
responsabilidad o por centro de costo.

Las cuentas de gastos de producción deben
analizarse por elementos de gasto, ello permite identificar su
carácter directo o indirecto, según los procesos en
que estos se originan.

Para diseñar un sistema de costo es necesario
tener una idea bien concebida del tipo de entidad o empresa para
el que se diseña, es necesario poder identificar los
procesos que se llevan a cabo y de acuerdo con la teoría
de los costos, plantear los instrumentos que permitan identificar
y registrar los elementos del costo. Por lo que respecta a que es
lo que se va costear, es necesario identificar el producto y
servicio y como se va a medir. La determinación de los
costos requiere adicionalmente la utilización de los
métodos de prorrateos a fin de asignar con base en los
medios más adecuados posibles los gastos que no son
directamente identificables con un producto o
servicio. Entre las bases que más se utilizan
están: horas hombres, horas máquina, consumo de
material directo, salarios directos.

Existen dos tipos de sistema de costo:

> sistema de costo por órdenes

> sistema de costo por procesos

El diseño de un sistema de acumulación de
costos debe ser compatible con la naturaleza y tipo de las
operaciones ejecutadas por una empresa manufacturera. Cuando los
productos son manufacturados masivamente o en proceso continuo el
sistema de costo por procesos es adecuado.

La diferencia entre el costo por órdenes y el
costo por procesos en cuanto a su naturaleza exige también
diferentes técnicas para la aplicación del costo
aplicado al producto. Sin embargo las técnicas del costeo
para el control no son diferentes. En el costeo por procesos
todos los costos del departamento se aplican al producto
distribuyéndolo sobre la producción de los
departamentos mediante el uso de promedios generales. Es posible
el uso de este método en virtud de que todas las unidades
terminadas reciben la misma atención y
esfuerzo.

En el costeo por órdenes se requieren
técnicas más refinadas para seguir el rastro de los
costos departamentales hacia las unidades ya que las
órdenes varían. En ambos métodos está
presente la idea de una tasa predeterminada para la
aplicación de los gastos de fabricación.

El empleo de un sistema de costo por órdenes
está condicionado por las características de la
producción; solo es apto cuando los productos que se
fabrican, bien sea para almacén o contra pedido son
identificables en todo momento como pertenecientes a una orden de
producción específica. Las distintas órdenes
de producción se empiezan y terminan en cualquier fecha
dentro del período contable y los equipos se emplean para
la fabricación de las diversas órdenes donde el
reducido número de artículos no justifican una
producción en serie.

Contabilización de los materiales.

La contabilización de los materiales se divide en
dos secciones:

> Compra de materiales.

> Uso de materiales.

Compra de materiales: las materias primas y los
suministros empleados en la producción se solicitan
mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan
en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y se
entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de
manera apropiada. Uso de materiales: el siguiente paso en el
proceso de manufacturación consiste en obtener las
materias primas necesarias, de la bodega de materiales. Existe un
documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de
órdenes de trabajo: "La requisición de materiales".
Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe
ser respaldada por una requisición de materiales aprobada
por el gerente de producción o por el supervisor del
departamento. Cada requisición de materiales, muestra el
número de orden de trabajo, el número del
departamento, las cantidades y las descripciones de los
materiales solicitados, también se muestra el costo
unitario y el costo total.

Cuando los materiales son directos, se realiza un
asiento en el libro diario para registrar la adicción de
materiales a inventario de trabajo en proceso.

Cuando hay materiales indirectos, se cargan a una cuenta
de control de costos indirectos de fabricación.

Contabilización de la mano de obra.

Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un
sistema de costeo por órdenes de trabajo: "Una tarjeta de
tiempo y una boleta de trabajo". Diariamente los empleados
insertan las tarjetas de tiempo en un reloj de control de tiempo
cuando llegan, cuando salen, y cuando regresan de almorzar,
cuando toman descanso y cuando salen del trabajo. Este
procedimiento provee mecánicamente el registro del total
de horas trabajadas cada día por cada empleado y
suministra, de esta forma, una fuente confiable para el
cálculo y el registro de la nómina. La suma del
costo de la mano de obra y las horas empleadas en las diversas
órdenes de trabajo, debe ser igual al costo total de la
mano de obra y al total de horas de mano de obra para el
período. A intervalos periódicos se resumen las
tarjetas de tiempo para registrar la nómina,
y las boletas de trabajo para cargarlas al inventario de trabajo
en proceso o a control de costos indirectos de
fabricación.

Contabilización de los costos indirectos de
fabricación.

Hay un documento fuente para el cálculo de los
costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo
de órdenes de trabajo: "la hoja de costos indirectos de
fabricación por departamento". La distribución de
los costos indirectos de fabricación de las órdenes
de trabajo, se hará con base en una "tasa predeterminada"
de los costos indirectos de fabricación. Estas tasas se
expresan en términos de las horas de mano de obra directa,
horas-máquina, etc. Cuando los costos indirectos de
fabricación no se acumulan a nivel de toda la
fábrica para su distribución a los diversos
departamentos, cada departamento por lo general tendrá una
tasa diferente.

Los principios del cálculo económico
exigen un correcto control, determinación y
análisis de los costos, por tanto los gastos deben ser
controlados y agrupados sobre la base de su lugar de origen, es
decir por centro de costo y área de responsabilidad.
Centros de costo: Es la entidad o subdivisión
mínima en el proceso de registro contable en la cual se
acumulan gastos en la actividad productiva de la empresa a los
fines de facilitar la medición de los recursos utilizados
y los recursos económicos obtenidos. Esta es la unidad de
registro de más bajo nivel donde acumulan gastos de la
empresa, es un área de la empresa donde se llevan a cabo
tareas de producción necesarias para el desarrollo del
proceso productivo. Áreas de responsabilidad: Es un centro
de actividad que desarrolla un conjunto de funciones, que pueden
coincidir con una unidad organizativa o subdivisión
estructural de la empresa, al frente de la cual se encuentra un
responsable facultado para desplegar acciones encaminadas a que
las tareas asignadas a su área se desarrollen de forma
eficiente.

Las fichas de costo.

Como principio se considera que no puede existir un
adecuado control de los costos sin una correcta
determinación de las fichas de costo y sobre todo, sin el
análisis de las mismas .Existen producciones que tienen
las características de que sus costos pueden ser
predeterminados, pues la elaboración de los productos se
rige por

fórmulas cuyos índices de consumo
están bien definidos tecnológicamente, lo cual
constituye una base sólida para la comparación con
el consumo real. Tomando en consideración estos elementos
se comprenderá la necesidad de confeccionar fichas de
costos por cada una de las producciones lo que permitirá
sobre una base objetiva:

• La formulación de precios
correctos de acuerdo a los costos reales.

• Análisis de las
variaciones

• Facilita la
planificación

• Corrige las deficiencias en los
procesos productivos

• Detecta las desviaciones
tecnológicas

• Trabajar sobre las bases objetivas
para erradicar deficiencias y logra objetivos de eficiencia en
las producciones

• Reajuste financiero en el aporte del
impuesto de circulación producto de las
variaciones del precio de materia prima y tasas de
vinculación de la mano de obra directa.

De lo anterior depende la necesidad de confeccionar
fichas de costo que sean resultado de un estudio minucioso y
técnico que conduzca a la determinación del consumo
de los recursos realmente necesarios para la elaboración
de un producto o desarrollo de una actividad sobre bases
técnicas.

Por otra parte, tiene un papel relevante el
análisis de las causas que originan las variaciones entre
el costo real y las fichas de costo , ya que ello
permitirá ejercer acciones que tiendan a rectificar las
deficiencias, constituyendo por tanto una herramienta de trabajo
importante sin lo cual, no tendría sentido el sistema de
costo. El sistema de costo predeterminado se confecciona sobre la
base de la comparación y análisis de las fichas de
costos por productos y los consumos reales.

PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR Y CALCULAR LA FICHA DE COSTO
PLANIFICADA.

Para calcular una ficha de costo, el 23 de octubre del
2004 el Banco de Cuba dictó la Resolución No.
80/2004, a partir de la cual se eliminó en el país
la doble circulación monetaria, empleándose
solamente las moneda nacional, la cual esta compuesta por
los pesos, de circulación histórica y los
pesos convertibles (CUC), emitidos a partir del año
2003.

Las entidades estatales cubanas y las sociedades
mercantiles de capital totalmente cubano mantendrán
actualizadas sus fichas de costos o de gastos unitarios para
reducirlas en todo lo posible, identificando las reservas de
eficiencia y reduciendo los componentes en pesos convertibles que
aplican, sin esperar a autorización superior alguna para
ello, incluso en los casos que se hayan fijado limites
máximos por instancias superiores.

La Instrucción de la Resolución del
Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) 21/99 se refiere a la
metodología general para la formación y
aprobación de precios y tarifas, a la confección de
Ficha de Costo en Moneda Nacional.

Posteriormente se emite por el Ministerio de Finanzas y
Precios, la Instrucción 16/2000, referida a
los modelos tipo de Ficha de Costo para la formación y
aprobación de precios y tarifas.

La Resolución Conjunta 1/2005 del Ministerio de
Finanzas y Precios y Ministerio de Economía y
Planificación, explica como debe confeccionarse una ficha
de costo planificada, esta tiene nuevas instrucciones y se le
incorpora al total de gastos, de ellos en CUC.

Por cada producto, ya sea principal o auxiliar, o
servicio productivo que se preste en una empresa, se puede
elaborar una ficha de costo planificada que contendrá
todos los costos, como materiales, salarios y otros gastos
indirectos que se requieran para su
elaboración.

Igualmente servirá para el cálculo del
precio de venta, una vez determinado el costo total y el
porcentaje de ganancias que se quiere alcanzar, planificado o
determinado por el Ministerio de Finanzas y Precios u otros
organismos autorizados, o sea, que se puede conocer por
anticipado el costo de su producción y el posible precio
de venta.

Contendrá igualmente especificaciones
técnicas de los materiales a utilizar y
calificación de los trabajadores que deben participar y
otras de acuerdo a los requerimientos de la producción
para su ejecución.

Esta ficha reflejará el costo planificado para
una producción determinada, especialmente el
costo directo, emitiéndose cada vez que sea necesario
determinar un costo estimado o estándar, teniendo en
cuenta las variaciones existentes de calidad, medidas y precios
de los materiales y clasificación de la fuerza de trabajo
cuando sea necesario, así como las características
concretas del área que lo va a fabricar, pudiéndose
dar el caso de una producción igual con costos diferente,
dado el área que lo produzca o servicio que se
preste.

El cálculo de los costos unitarios para los
productos planificados se refleja en las fichas de costo
planificado.

Este documento debe confeccionarse para cada producto
que elabore la empresa y en el caso de que la complejidad y
surtido de la producción sea significativa deberá
formularse para los artículos mas importantes o grupos
homogéneos de productos.

La elaboración de la misma requiere:

• El establecimiento de las normas de
consumo material y de trabajo para los diferentes productos en
sus fases o etapas de fabricación.

• La determinación correcta de
los gastos directos e indirectos agrupados en las partidas de
costo correspondientes.

• La determinación de las
cuotas de aplicación de los gastos indirectos de cada
producto.

Su estructura y contenido muestra el desglose de los
gastos por partida directa e indirecta del costo de
producción de una unidad

De producto, contemplándose las normas de consumo
y de trabajo físico y valor para

las partidas directas y las cuotas de aplicación
y su base unitaria para las partidas indirectas.

Por todo lo anterior expuesto, para calcular la Ficha de
Costo Planificada deben definirse todos los elementos que la
integran, y que deben quedar distribuidos en:

> Materias primas y materiales

• Combustibles

• Energía

• Salarios

• Otros gastos de la fuerza de
trabajo

• Depreciación y
amortización

• Otros gastos monetarios

Esta ficha es elaborada entre los trabajadores de
producción y economía. Siempre se conserva una
copia en el frente de producción y otra en
economía. Se utiliza por ambos en su trabajo:

Producción: Para confeccionar las Órdenes
de Trabajo, tipos de materias primas, personal necesario,
utilización de equipos productivos, utilización de
la capacidad instalada, tiempo de trabajo, etc.

Economía: Valoran el consumo planificado de
recursos, costo estimado para su comparación con el costo
real, confección de los planes de producción,
precio de venta, cálculo de la eficiencia planificada,
etc.

Este es un documento fundamental para la
implantación del Sistema de costos, para el
análisis y control de los recursos en su
comparación con los estimados, sirviendo de base para el
control del costo real en la asignación de recursos,
debiendo hacerse por cada producto que se fabrique,
haciéndose tantas fichas de costos, como alternativas
existan en la fabricación de un mismo producto en la
entidad.

Los costos en el salario o mano de obra directa son
relacionados directamente con la producción que se ejecuta
e identificable en la investigación, por trabajar
directamente en el producto final como los materiales que se
procesan.

El salario indirecto, se paga a los que sirven de apoyo
como auxiliares o de otro tipo en el proceso productivo,
incluyéndose como salarios los pagos por
estimulación y sobre cumplimientos, además del
salario devengado. Tanto en el salario directo como en el
indirecto incluye las vacaciones acumuladas.

Partidas directas:

Las partidas directas agrupan generalmente gastos
normales y variables en función de la producción
principal de la empresa, por lo que debe existir un riguroso
trabajo

en la determinación de las mismas,
garantizándose la máxima consideración de
las reservas existentes y que la dirección disponga de un
importante instrumento de medición de los resultados que
ayude a obtener a la empresa un aprovechamiento óptimo de
los recursos en su actividad
económico-productiva.

Su cálculo se efectúa de la forma
siguiente:

Las partidas del consumo material se obtienen
por:

> La multiplicación de las normas
brutas de cada tipo de material por sus precios correspondientes,
ofreciendo el costo de cada material por unidad de producto, cuya
suma permitirá asociarlo a la partida de consumo material
definida, sean materiales fundamentales, auxiliares, combustible
o energía.

Las partidas de salarios se determinan por:

> La multiplicación de las normas de tiempo
por las tarifas horarias correspondientes de las diferentes
operaciones de trabajo que se contemplan en la fabricación
del producto y cuyo resultado expresa el costo de salario
básico por unidad de producto. La existencia de pagos
adicionales cuyo comportamiento de sus gastos responde al
carácter directo y variable seguirá similar
tratamiento e inclusión como básico.

> Se incluirán los porcentajes establecidos de
salario complementario y seguridad social a las tarifas horarias
del salario básico y total, respectivamente, obteniendo
sus tarifas correspondientes, las que se multiplican por las
normas de tiempo empleadas en el cálculo del salario
básico y de esta forma se obtienen los costos
unitarios.

De ambos conceptos, si desean mostrarse
explícitamente en la Ficha de Costo, en caso de incluirse
dentro de una misma partida, se adicionan las cifras al costo
unitario planificado de la partida de salario
designada.

Partidas indirectas:

Los gastos que incluyen estas partidas no están
asociados a la producción, por lo que al elaborarse
más de un producto es necesario establecer los
coeficientes o tasa

de aplicación para cargar a cada
producto la proporción de las partidas indirectas que le
corresponde.

La determinación del coeficiente o
tasa de aplicación a incluir en la ficha de Costo
planificado, es predeterminada, mediante:

> La relación entre el
importe presupuestado de la partida indirecta con la base
seleccionada.

Ello deriva que será
necesario:

1. Elaborar los presupuestos de gastos indirectos,
referidos esto, a todos aquellos gastos que se estiman para las
áreas de servicios de producciones auxiliares, de
dirección e incluso dentro de las áreas productivas
básicas no asociadas directamente a su
producción.

Es de destacar que estos presupuestos no
son los referidos a los que se elaboran por áreas de
responsabilidad, cuya finalidad es solo de control de los
recursos.

2. Efectuar la distribución "secundaria" de los
gastos indirectos presupuestados, aplicando el método que
se considere conveniente, así como la selección de
la base para el prorrateo de los gastos, y el establecimiento del
orden de distribución más lógico. En este
sentido debe existir una correspondencia en la selección
de estos aspectos y los procedimientos de la distribución
de los gastos reales, pues precisamente así
resultarán comparables las cifras de costos planificados y
reales obtenidas para las partidas indirectas.

El resultado final de la
distribución secundaria ofrece las cifras presupuestadas
de las partidas indirectas que se conforman.

3. Calcular la tasa de aplicación de
cada partida indirecta que se conforma.

La obtención del costo de las
partidas indirectas por unidad de producto se efectúa
por:

• La multiplicación de
la tasa de aplicación predeterminada de cada partida
correspondiente por la base unitaria seleccionada.

El costo unitario total de cada producto se
obtendrá mediante la suma de los costos unitarios
seleccionados. Para determinar el costo unitario de un producto
específico, se debe seguir los siguientes
pasos:

a) Acumular en forma independiente los
costos por cada Departamento o Centro de
Costos.

b) Determinación de la
producción en término de unidades en el
mismo Departamento o Centro de Costos.

c) División del costo total del
departamento, entre el número de unidades.

d) Acumulación de los costos que
intervinieron en la producción para obtener el costo
unitario del producto terminado o equivalente.

Las utilidades en pesos que, como máximo, se
pueden aplicar al conformar tarifas y precios mayoristas cuando
se determinan a partir de los costos, no excederán para
los productos al 20 % sobre los costos de elaboración y
para los servicios un 10 % sobre el costo total. Se
exceptúan los casos específicos en que el MFP
establezca otra normativa.

La Ficha de Costo Planificada necesita los datos del
encabezamiento, estos se corresponden con el nombre de la
empresa, la descripción del producto o servicio, el
organismo a que pertenece, la unidad de medida y el código
del producto o servicios de que se trata. Debe planificarse la
capacidad instalada para esta producción del producto y el
plan que se esta previendo para el año planificado. Esta
información resulta básica para poder calcular la
distribución de los gastos fijos por unidades de
producción y en consecuencia, poder compararla
posteriormente con los datos reales que se obtengan del
año corriente.

La información de los importes unitarios en pesos
cubanos y en pesos convertibles, estrictamente se referirá
a la producción y servicios que se comercializa cobrando
un componente en pesos convertibles y según lo que le
cuesta realmente al productor y esta contabilizado.

Es decir, no puede incluirse gastos para otras
producciones o servicios, o las mismas con otros destinos, aunque
sean del mismo proceso productivo.

Legislaciones
vigentes en formación de precios.

La Resolución 80/2004 dictamina que es necesario
reducir al máximo las transacciones en pesos convertibles
entre las entidades estatales cubanas y las sociedades
mercantiles de capital totalmente cubano, limitándose los
cobros entre dichas entidades, en general , a un componente de
los precios mayoristas, tarifas y tasas de margen comercial,
integrándose el otro componente de los gastos y utilidades
en pesos, tomando en cuenta que la misión de incrementar
los ingresos en moneda convertible es de las entidades
exportadoras, del Turismo y las Tiendas de Recaudación de
Divisas, para que incrementen sus aportes al Estado. El 24 de
febrero del 2004, los Ministerios de Economía y
Planificación y de Finanzas y precios dictaron cuatro
Resoluciones Conjuntas, a las que correspondieron los
números 1,3,4 y 5 respectivamente, a partir de cuya
aplicación se ha evidenciado la necesidad de unificarlas y
actualizarlas, ratificando sus conceptos fundamentales y
reduciendo los casos que se exceptúan de su
aplicación. Se mantiene el cobro totalmente en pesos de
todas las ventas entre entidades que se venían efectuando
en esta moneda con anterioridad a la entrada en vigor los de la
Resolución Conjunta No 1/2005 del MEP-MFP además,
de los programas y proyectos de investigación
científico técnica y los servicios o
científicos técnicos, excepto los referidos a
soluciones tecnológicas en instalaciones de alto riesgo y
en tecnologías limpias, los ensayos y análisis de
laboratorio, los servicios de geomática aplicada y las
reparaciones, mantenimiento, calibración de instrumentos
de equipos especiales y de alta tecnología, en los que se
cobra solo el costo material directo en pesos convertibles y el
resto en pesos.

La aplicación de los principios enunciados en
esta Resolución no puede esgrimirse, en ningún caso
como causa para incumplir el pago de las obligaciones bancarias
contraídas por las entidades.