Contabilidad de costos I: elementos del costo y costeo absorvente

A Los tres elementos del costo de
producción de un articulo manufacturado se denomina:
*costo del producto* porque se incorporan al valor de los
productos fabricados, a través de cuentas de
activo y se aplican a los resultados mediata y paulatinamente
conforme se venden tales productos, situación que puede
ocurrir en el periodo de fabricación y
contabilización posterior durante el cual se incurrieron
los costos del producto.

A la suma de materia prima directa y mano de obra
directa se conoce como *costo primo* y la suma de obra directa y
cargos indirectos de fabricación se conoce como * costo de
conversión *.

Los costos del periodo son desembolsos
hechos durante al mismo periodo de contabilización del
ejercicio. No se adicionan al valor de los productos fabricados
sino que se cargan directamente a cuenta de resultados; estos
costos son causados por todo lo que se haga adicionalmente con el
fin de poder vender los productos fabricados como: los costos de
almacenaje, costos de entrega de la mercancía, costo de
administración de la empresa. Dichos costos están
clasificados:

Costo de distribución

Costo de administración

El costo total esta integrado por la suma del costo de
producción y del costo de distribución, los tres
anteriores y otros costos adicionales. A su vez, el precio de
ventas se determina adicionalmente al costo total un porcentaje
de ganancia. Esta es la forma tradicional de integrar el precio
de venta.

Costo variable o directos: Son aquellos que
tienen a fluctuar en proporción al volumen total de la
producción, de venta de artículos o la
prestación de un servicio; se incurren debido a la
actividad de la empresa. Son aquellos cuya magnitud
fluctúan en razón directa o casi directamente
proporcional a los cambios registrados en volúmenes de
producción o venta, por ejemplo: la materia prima directa,
la mano de obra directa cuando se paga destajo, impuestos sobre
ingresos, comisiones sobre ventas.

Costos semivariables: Son aquellos que tienen una
raíz fija y un elemento variable; sufren modificaciones
bruscas al ocurrir determinados cambios en el volumen de
producción o venta. Como ejemplo de estos: materiales
indirectos, supervisión, agua, fuerza eléctrica,
etc.

Características de los costos variables o
directos:

No existe costo variable si no hay
producción de artículos o servicios.

La cantidad de costo variable tendera a ser
proporcional a la cantidad de producción.

El costo variable no esta función
del tiempo. El simple transcurso del tiempo no significa que se
incurra en un costo variable.

Características de los costos
fijos.

Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos
márgenes de capacidad, sin que importe el volumen de
producción lograda de artículos o
servicios.

Esta en función del
tiempo.

La cantidad de un costo fijo no cambia
básicamente sin un cambio significativo y permanente en la
potencia de la empresa, ya sea para producir artículos o
para prestar servicios.

Estos costos son necesarios para mantener
la estructura de la empresa.

¿Que es un centro de costos?

Es una división lógica dentro de una
organización, establecida con el fin acumular, distribuir
y determinar costos, con una persona responsable al frente de
cada centro establecido.

Es la actividad fabril los centros de costos se
clasifican en:

v Centros de producción

v Centros de servicio.

Centros de producción: Son aquellos por
los cuales pasa el producto y que contribuyen directamente a su
fabricación. Se identifica con un departamento productivo
bajo la supervisión de un jefe que establece en
términos de tipo de operaciones, maquinaria asignada y
habilidades laborales que forman el núcleo de cada centro
productivo.

Centro de servicios: No contribuye directamente a
la producción, sino que brinda un servicio auxiliar a
otros centros de costos tanto de producción como de
servicios. Su función es hacer mas eficiente las
operaciones productivas; se subdividen en servicio a los
productivos y servicios generales.

Sistemas por
órdenes de producción y por
procesos.

Sistema por órdenes de producción:
recolecta los costos por cada orden o lote físicamente
identificables en su paso a través de los centros de
costos productivos de la planta. La materia prima aplicable, la
mano de obra directa y los cargos indirectos se acumulan en una
orden de trabajo. Resulta aplicable a empresas donde es posible y
resulta práctico distinguir lotes, subensambles, ensambles
y productos terminados.

En el sistema de órdenes se llevan dos controles:
el de órdenes y el de hojas de costos.

Este sistema contable de costos se aplica en los casos
en que la producción depende básicamente de los
pedidos u ordenes que hacen los clientes, o bien ordenes dictadas
por la gerencia para mantener una existencia en el almacén
de productos terminados.

Los documentos de
control

Las ordenes. Llevan un número progresivo
con las indicaciones y especificaciones de la clase de trabajo
que va a desarrollarse.

La hoja de costos: Por cada orden de
producción se abrirá un registro en la llamada hoja
de costos que resumirá los 3 elementos del costo de
producción referentes a las unidades
producidas.

Sistemas de procesos

Se reúnen todos los costos de producción
durante un periodo contable y posteriormente se distribuyen esos
costos entre el número de unidades fabricadas durante
dicho periodo.

Ejemplo la hoja de costos por
órdenes de trabajo. Sistema de costos
predeterminados

Sistema de costos * estimados *, se basa en estimaciones
que se realizan con base en experiencias anteriores y en las
condiciones de fabricación previstas para procesar un
articulo o cumplir una orden. No tiene base científica y
su objetivo es estimar cifras de costos que permitan anticipar
los resultados del periodo.

Sistema de costos estándar

Se calculan mediante una base científica a efecto
de determinar lo que un producto debe costar, calculando con el
factor de eficiencia y sirve como mediador del costo, es el
reflejo de lo que un costo debe ser.

Sistema de costos directos
estándar

Tiene las bases en el costo estándar
y la teoría del análisis marginal.
Principales procedimientos para el costo del material
utilizado

Costo promedio constante o promedio
ponderado:

Es un procedimiento razonable de aproximación en
donde se divide el importe en dinero de las existencias entre el
numero de unidades en existencias, se efectúa por cada
entrada al almacén para obtener el costo promedio de
valuación.

Podemos observar que la columna $ unidad es multiplicada
por el numero de productos que entran a nuestro almacén,
es decir, si cada 10 y entran 100 en marzo 3, tendremos que
multiplicar 10*100 = 1000 que anotaremos en la columna Debe y por
consiguiente en nuestra columna de Saldo.

En el caso de alguna venta o salida del almacén
tendremos que dividir el saldo entre el numero de existencias
anterior a la salida de mercancías, es decir, 3600/300 =
12 y este será el precio medio de cada articulo que
tendremos que multiplicar por el numero de productos que salen,
es decir 12*150 = 1800; el resultado lo colocaremos en la columna
de haber y se lo restamos al saldo que ya teníamos, es
decir : 3600 – 1800 = 1800 en saldo.

Primeras entradas. Primeras salidas (First in, first
out) (FIFO) (PEPS)

Esta basado en la interpretación lógica de
los movimientos de los materiales, por lo tanto, el costo de las
ultimas compras es el costo de las existencias, en el mismo orden
en que regresaron al almacén.

Podemos observar que la venta es por 150 unidades, del
primer lote tomamos 100 al precio de 10 y los 50 que nos faltan
del siguiente lote con el precio de 14, ambos se multiplican por
las unidades que salen del almacén, es decir, 10 * 100 =
1000 y 14 *15 = 700, se colocan en la columna de
haber y se restan al saldo que ya teníamos, quedando
así 1900.

El saldo esta conformado por 50 piezas de
un costo de 14 = 700 y 100 piezas de 12 = 1200, si
sumamos las cantidades nos da 700 + 1200 = 1900.

Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS) o
lote mas reciente (last in, last out), (LIFO). Cuando se
evalúan las salidas del almacén con base en el
costo de las ultimas entradas las existencias de
materiales quedan valoradas a los costos mas antiguos.

Este procedimiento es aplicable cuando los
costos aumentan constantemente, asegurando inventarios inferiores
a su valor promedio en épocas de
inflación.

Observamos que se toman 100 piezas del lote
mas reciente que adquirimos y que las 50 piezas restantes del
lote que le sigue al más reciente, tomando
así:

100*12 = 1200

50*14 = 700

El saldo estará conformado por 50
piezas de 14 = 700 y de 100 piezas con valor de 10 =
1000, que nos da la suma de 1700.

Es importante recalcar que el saldo es
diferente en los tres métodos y se utilizan de acuerdo a
las necesidades de la empresa.

Inventario físico.

Es el costeo y revisión del nivel
físico de los artículos producidos y materia prima
contra lo registrado en el control de las tarjetas de
almacén.

Pueden ser modificadas debido a las
siguientes causas:

Errores u omisiones anotadas en los vales
de salida de materiales.

Bajas en los materiales por efectos
atmosféricos o transcurso de tiempo

Bajas originadas en el manipuleo inadecuado
de materiales

Robos

Los inventarios físicos generalmente no se hacen
simultáneamente en todos los almacenes debido a que
obligaría a paralizar las actividades de los centros de
costos, además absorbería gran cantidad de
personal.

Los recursos físicos deben planearse al iniciar
un periodo de costos, repartiéndose a lo largo del
año. Los inventarios físicos consisten en realizar
verificaciones, confrontando las tarjetas auxiliares de
almacén contra las existencias físicas.

Las diferencias de los inventarios se deben analizar,
las que no se deben a errores contables se llevan a una cuenta de
resultados que puede llamarse * diferencias de inventario *,
ajustando los saldos de las tarjetas a las existencias
reales.

Por causas de errores contables se realizaran las
correcciones correspondientes; cuando se tenga a un responsable
directo se deberá cargar a la cuenta de deudores
diversos.

Contabilización de desperdicios, materiales
dañados y defectuosos

Desperdicios: Representan la merma que sufren los
materiales durante su transformación; el grado de
desperdicio normal deberá incluirse dentro del costo de
producción; en el caso de que sea vendido el ingreso se
registra como:

Recuperación del costo.

Beneficio o aprovechamiento diverso.

Materiales dañados: (defectuoso que tiene
arreglo). Constituye los materiales que resultan con defecto o
fallas debido a un accidente o por acción de los elementos
naturales, pero que pueden corregirse con una operación
adicional.

( costo complementario )

Material defectuosos: Son los materiales que
durante la transformación sufren algún desperfecto
que hacen que bajen de calidad y, en consecuencia se consideran
de segunda.

Mermas: Algunos materiales sufren de
evaporación y perdida de peso, por el solo hecho de estar
almacenados durante un tiempo prolongado; esta disminución
de cantidad de materia prima no siempre puede ser medida con
precisión, lo que constituye la merma.

Rotación de inventarios

Es el número de veces que los materiales han sido
reemplazados durante un periodo de costos con la finalidad de
conocer la circulación de las materias primas utilizadas
en la producción.

Rotación de inventario de materia
prima

Materias primas consumidas / inv.promedio
de materias primas.

Plazo medio de consumo

Numero de días del periodo de costos
/ rotación de inventarios de materia prima.

Rotación de inventario de
producción en proceso

Costo de producción / Inv. Proceso
de P.P.

Plazo medio de
producción

Numero de días del periodo de costos
/ rotación de invs. P.P.

Rotación de invs. de
artículos terminados

Ventas netas / Inv. Promedio de
artículos terminados a precio de venta.

Plazo medio de ventas

Numero de días del periodo de costos
/ rotación de invs.de artículos
terminados

En el cálculo de los índices
de rotación de inventarios cubre los fines
siguientes:

Indica el grado de eficiencia en el control
de inventarios

Muestra si existe o no una inversión
excesiva en inventarios

Señala la eficiencia en los
volúmenes de producción del ejercicio.

Las medidas que logran un aumento en el
índice de rotación son:

Disminuir el inventario promedio

Incrementar el volumen de producción
y ventas del ejercicio.

Contabilización y control de la mano
de obra

La mano de obra representa el costo del trabajo
realizado por los obreros que directa, o indirectamente
contribuyen en el proceso de la transformación de la
materia prima, los objetivos principales son:

Tener perfecta determinación de la
hora / hombre

Mantener sin variaciones significativas el
costo por la hora / hombre

Preparar eficientemente las nominas de los
obreros

Registrar correctamente la mano de
obra

a ) A cada hoja de costos

b ) A cargos indirectos de fabrica
determinar y controlar el tiempo por cada operación
u orden de fabricación.

Aplicar el sistema de incentivos mas
adecuado.

Contabilizar el costo de estos incentivos a
la mano de obra que corresponda.

Controlar el tiempo extra aplicado a la
producción

Controlar el tiempo ocioso.

Proporcionar la información del
costo de la mano de obra.

Conceptos
básicos de mano de obra directa e
indirecta.

Mano de obra directa: Es el segundo elemento del
costo de producción y esta representado por la
intervención del factor humano; en la
transformación de la materia prima se integra por sueldos,
sobresueldos y salarios que afectan directamente la
producción de un artículo.

Características de la Mano de Obra
directa

Afecta directamente a la
producción

Su importe puede ser identificable y cuantificable en un
articulo producido, o bien en un proceso
determinado.

Su costo puede asignarse a los productos fabricados,
servicios u ordenes de fabricación concreta.

Mano de obra indirecta

Constituye el importe de sueldos,
sobresueldos y salarios que afecten indirectamente a la
producción y que no es fácil identificarlos con
alguna orden de producción especifica.

Características de la mano de obra
indirecta:

Afecta indirectamente a la
producción

Representa el costo de la mano de obra que
no puede asignarse directamente a un producto u orden
determinada.

No resulta fácil ni practico aplicar
su costo a un producto o servicio determinado.

Organización funcional de la mano de
obra

Nomina: es un documento en el que se
registran los sueldos que de deben pagarse al final de la semana,
quincena, con base a las tarjetas individuales de
asistencia

Sirve:

como registro de los salarios devengados
por cada obrero.

Registros de número de horas de
m.o.d, y m.o.i.

Control analítico de salarios por
centro de costos

Las nominas se dividen en tres
grupos:

Nomina o raya semanal (obreros )

Nomina quincenal (empleados )

Nomina quincenal confidencial
(funcionarios)

Se basan en el art. 88 de la LFT de
México.

Ejemplo del formato de nomina
semanal.

Registro y controles utilizados por el
departamento de recursos humanos

Registro de personal: Se utiliza un expediente
individual donde se archiva toda clase de documentación y
correspondencia relativa al trabajador.

Tarjeta de control del personal: En este registro
constan todos los datos personales, importe de sueldos, salarios,
etc. Descuentos, importe neto, observaciones, etc.

Tarjeta de asistencia o de reloj de marcador: En
esta tarjeta se controla la asistencia diaria del empleado sin
necesidad de conocer su trabajo desarrollado. Se utiliza una
tarjeta para cada obrero para una semana.

Tarjeta para tiempo extra: Se controla el tiempo
adicional a la jornada ordinaria del trabajador previa
autorización de jefe de departamento
correspondiente.

Tarjeta de distribución de nominas: Tiene
por objeto determinar en que trabajo fue utilizado el tiempo, con
la finalidad de efectuar las ordenes, procesos,
operaciones,etc.

Nomina o listas de raya: Se registran los sueldos,
salarios etc. Que deberán cubrirse cada semana, con base
en las tarjetas de entrada y salida de personal.

Sistema de
incentivos

Por tiempo trabajado: Trabajo por día o
por hora. Se paga el tiempo que el obrero permanece en la planta;
se le llama jornal porque la remuneración es determinada
por el día de trabajo independientemente del volumen de
producción que se logra.

Por trabajo efectuado a destajo. Se paga la cantidad de
trabajo realizada por el obrero. Se conoce como trabajo
incentivado o por pieza; el aumentar el rendimiento no
significara trabajar mas horas sino incrementar el volumen en el
mismo tiempo trabajado.

Planes de incentivos:

Plan de pieza producida ( por pieza que se
produzcan )

Plan Taylor de salario diferencial por pieza (establece
un estándar mínimo y otro máximo para la
producción, y con base en ello se le paga al obrero
)

Plan de reparto de utilidades de Halsey (se bonifica al
obrero si produce en menor tiempo el estándar
fijado).

Plan de tiempo estándar. (se establece un tiempo
estándar de producción y si es mejorado, es decir,
se produce en menor tiempo la misma cantidad de piezas y se
bonifica al obrero al 100%).

Plan de sistemas de puntos de incentivos de salarios (se
determina el estándar de cada operación y se
traduce en puntos, se remunerara al trabajador que produzca en
menor tiempo esos puntos).

Plan de incentivos de grupo: las bonificaciones se
realizan por el esfuerzo grupal y no por el individual; el grupo
debe alcanzar los objetivos en conjuntos.

Prestaciones de la mano de obra fabril:

Tiempo extra (articulo 66 y 68, LFT). Las
horas normales de trabajo son 8 horas con una hora de
descanso.

Más de esas 8 horas. Se consideran como extras, y
no deben exceder de 3 horas diarias ni más de 3 veces a la
semana, es decir, solo podran realizarse 9 horas extras. Estas se
pagaran al doble y si excede de esas 9 horas se pagara al
triple

Seguro social (articulo 6, LSS). Existe el
régimen voluntario y el obligatorio. En el obligatorio
esta comprendido.

Riesgos de trabajo

Enfermedades y maternidad

Invalidez, vejez, cesantía en edad
avanzada y muerte.

Guarderías

Gratificaciones:

Aguinaldo. Cantidad pagada antes del 20 de
diciembre de cada año, son 15 días de salario como
mínimo.

Vacaciones y días festivos. Todo
obrero que tenga por lo menos un año de antigüedad
tiene derecho al pago de vacaciones.

Días de descanso obligatorio:
vacaciones y domingos ( si se trabajan en domingo se
tendrá que pagar una prima al trabajador).

INFONAVIT.