Limitaciones para la asignación de costos en un ingenio azucarero flexible. Propuestas para su perfeccionamiento.

Un Ingenio Azucarero Flexible es aquel que puede como su
nombre lo indica flexibilizar sus producciones en correspondencia
a su tecnología de producción y a la demanda del
mercado azucarero.

El comercio del azúcar se ha hecho más
espontáneo y no esta regulado por ningún acuerdo
internacional. Los países desarrollados tienen amplias
fórmulas de respaldo a la producción de
azúcar. Se elevan producto a las consecuencias que
ocasionan los movimientos de privatización de la industria
azucarera, han aparecido nuevos productos de laboratorio llamados
edulcorantes, los cuales son capaces de sustituir el
azúcar, con menos contenido calórico y de alcanzar
una alta demanda en el mercado azucarero. Esto también
evidencia los cambios en los hábitos de consumo,
fundamentalmente por la elevación de los estándares
de vida de los países en desarrollo.

La diversificación de un central azucarero en
estas condiciones debe ser una estrategia dirigida a optimizar el
uso de los recursos naturales tecnológicos e industriales
con que cuenta cada región, a la vez que representa la
alternativa de modernización más viable para
garantizar la rentabilidad y competitividad de la ya mencionada
agroindustria.

El problema de la alimentación es el más
complejo y al mismo tiempo el más rezagado de los
fenómenos que hoy enfrenta el mundo, sin embargo los
productores de azúcar tienen a su alcance diversas
alternativas que pueden hacer de la caña una fuente de
alimentación sin demandar más energía
convencional y compatible con el hábitat.

El etanol se puede usar para fines carburantes, cuya
demanda puede ser creada en el mercado doméstico, a corto
plazo, debido a los beneficios sobre el medio ambiente y la
reducción de importación de gasolina que su consumo
puede traer, así como la utilización en la medicina
y fabricación de bebidas alcohólicas. Además
de una mayor participación del país en el mercado
de exportación, teniendo en cuenta los indicadores de
elevado consumo en el mercado mundial.

Se debe lograr la competitividad en la producción
azucarera, en las condiciones de una economía globalizada,
de un costo de producción inferior a 200 USD/ toneladas y
una reducción constante de éstos, del orden de 2%
anual. Visto de otra manera, es necesario agregarle valor a la
caña entre 2 y 4 veces bien por el precio que puedan
alcanzar distintos tipos de azúcar en el mercado por su
calidad, compatibilidad con el mercado o por su
presentación junto con el avance de las producciones
diversificadas tanto agrícolas como
industriales.

La caña es una fuente de energía renovable
por su alta capacidad de creación de materia verde, capaz
de aportar por cada hectárea, más de 100 toneladas
métricas (TM) de azúcar y simultáneamente
cerca de 11 toneladas de petróleo equivalente cada 14 o16
meses.

La caña posee diferentes potencialidades que se
obtienen a partir de diferentes esquemas de producción.
Esto puede llevarse a cabo a partir de esquemas flexibles que
permitan dirigir la producción de un producto u otro
según la conveniencia de la demanda del mercado, los
precios de los productos y la estrategia de
comercialización de la empresa, además de que sea
en el tiempo más reducido posible de procesamiento y con
también menores consumos energéticos.

Las producciones primarias obtenidas (productos y
subproductos) deberán llevarse a productos con el mayor
valor agregado posible para que la rentabilidad de la empresa sea
la más ventajosa. Estas transformaciones deben hacerse de
forma compatible con el medio ambiente de manera que todos los
residuos y residuales de la industria y la agricultura puedan ser
reciclados en el mismo central, en los cultivos de la caña
o en las nuevas producciones.

De acuerdo con las distintas demandas de productos se
pueden hacer 1, 2, ó 3 templas de azúcar que
podrán obtenerse de diferentes calidades y
características según la demanda del
mercado.

La cogeneración y generación de
energía eléctrica pueden crecer significativamente
y convertirse en una de las opciones de más
rentabilidad.

Los jugos más concentrados que provienen de la
primera extracción de los molinos irán directamente
al proceso, sin diluirlos con los jugos menos diluidos, y los
jugos menos diluidos extraídos del resto de los molinos,
se sacarán de la fábrica, y serán destinados
a la producción de alcohol, alimento animal,
ó a la producción de levaduras.

Cuba desarrolló una estrategia orientada a
producir azúcar. Con la miel como subproducto, se produce
el alcohol. Brasil tuvo otro enfoque que respondió a una
estrategia de desarrollo específica, desarrollo su
tecnología para obtener alcohol y como subproducto el
azúcar. La práctica ha demostrado que esa
flexibilidad es una de las grandes ventajas competitivas de
Brasil, producir según la situación del mercado
azucarero o alcoholero.

La industria azucarera debe flexibilizar el proceso
químico – azucarero de forma tal que sea capaz de
producir azúcar y alcohol mediante los jugos diluidos o no
diluidos. En Brasil se ha llegado a la concesión de que
donde más rápido y barato sale el alcohol es del
guarapo (jugos). En Cuba como era tan importante producir
azúcar, el proceso se diseñó y
modernizó para su producción de ésta
solamente.

Limitaciones para
la asignación de gastos en un Ingenio Flexible en
Cuba.

Los costos en un Ingenio Azucarero pueden estar
generados por diferentes áreas. El área de
maquinarias, de fabricación, de planta de vapor, de planta
eléctrica, el laboratorio, etc. Cada área incurre
en diferentes gastos los cuales son necesarios para que los
equipos, materiales y personas que trabajen en ellas puedan
cumplir su función.

Del proceso de fabricación del azúcar, se
obtienen varios subproductos los cuales son las mieles, el
bagazo, la energía eléctrica, el vapor y la
cachaza.

Los gastos se descargan todos al azúcar, pero
como la miel, el bagazo sobrante y la electricidad entregada a la
red tienen valores de uso propio, es decir, se demandan como
materias primas, es práctica mundial, valorarlos a precio
de venta (de mercado) y descontarlos del costo bruto.

Por ejemplo: para un nivel de producción de 14950
toneladas de Azúcar, con un rendimiento industrial del 11%
y con 9.84 toneladas de Caña por tonelada de Azúcar
los resultados son:

Fuente: Ingenio Heriberto Duquesne.

El costo unitario sería: $ 316.91

La miel se pasa a almacenes o tanques y de ahí se
bombea o se transporta hacia la Destilería. De los
tanques, se pasa una cantidad a tanques de prefermentación
donde se mezcla miel, levaduras y nutrientes. De ahí sale
un sustrato a los tanques fermentadores, un 25 % aproximadamente.
Se le añade

entonces miel diluida con agua hasta 22º Brix,
luego pasa a las columnas de destilación, donde por la
incidencia de vapor salen distintos tipos de
alcoholes.

Desde el punto de vista de costeo:

La miel se asume a precio de venta, en Cuba
la miel comprada a otros Ingenio es a $ 31,90 la
tonelada y a $ 29,00 la propia de insumo.

Se le añade los otros gastos
directos (levadura, nutrientes, vapor, energía
eléctrica.

Se distribuyen los prorrateos de
depreciación.

Se distribuyen los gastos, llevando todo al Alcohol
tomado a 100 º.

Así es cuando la materia prima fundamental es
miel, pero si se utilizara guarapo o jugo de la caña en
sustitución de la miel, la tecnología cambia. No
hay forma de asignarle costo al guarapo, pues de utilizar su
contenido de azúcar y miel se "inflarían"
artificialmente los costos. En conclusión, es
difícil establecerle un costeo a la nueva materia prima
fundamental.

Lo que ocurre es que no se sabe cuál es el precio
del jugo, ni el costo que se le puede adjudicar en su
obtención, ya que el jugo que se utilizará para
esta producción es el jugo menos rico de la
caña.

Hay diferentes concepciones de cómo se deben
distribuir los gastos para conformar el costo del jugo que va a
la Destilería:

a) Valorando el azúcar y miel
equivalente en los jugos utilizados.

b) A partir de la estructura de venta,
prorratear los gastos hacia atrás, en dependencia del
precio de mercado.

c) Diseñando un método para
identificar gastos imputables a cada proceso.

Lo cual supone buscar cómo distribuir gastos que
son comunes hasta cierto punto del proceso. Los brasileños
utilizan la llamada ATR (Azúcares Totales Recuperables)
contenido en los jugos.

Al utilizar jugo en la Destilería en la
fábrica de azúcar disminuyen los gastos en vapor y
electricidad, pues un por ciento del jugo de la caña se
desvía a la Destilería y no se procesa en el
Ingenio.

En un Ingenio Flexible no se puede mantener el Sistema
de Costeo actual, pues este satisface la tecnología
tradicional que se ha venido usando durante años. Al
cambiar el método de producción de alcohol y
sustituir la miel por jugo clarificado, hay obstáculos que
impiden la asignación de gastos para el registro de esta
producción.

Si se adopta el método de distribución de
gastos por el contenido de azúcar de lo jugos se
afectaría con lo que le corresponda, a partir del
prorrateo todo se mantendría constante, como lo es ahora,
pues el proceso de producción a partir de este punto
sería el mismo.

Nueva
tecnología a usar en los Ingenios Flexibles
Cubanos.

En las condiciones actuales que imperan en el mercado
azucarero y ante la situación de crisis de la industria
azucarera, la producción de alcohol es una alternativa de
diversificación por lo que se ha decidido estudiar y
profundizar en la flexibilidad posible de alcanzar en el proceso
industrial azucarero que permita producir azúcar y alcohol
en función del mercado.

En el Ingenio "Heriberto Duquesne", en la provincia de
Villa Clara, Cuba se llevo a cabo una prueba experimental
utilizando esta tecnología para las producciones de
azúcar y alcohol, la cual demostró que es en
realidad una alternativa de diversificación y de esta
manera introducirse en el mercado azucarero.

Esta tecnología permite producir azúcares
de alta calidad y destinar corrientes intermedias de productos
azucarados para la producción de alcohol, lo cual es una
práctica en la industria sucroalcoholera de Brasil. Hace
algunos años se implementa la concepción de la
tecnología de los jugos diluidos en este país la
cual considera para la producción de alcohol los jugos de
más baja calidad del ingenio, dejando para la
producción de azúcar el jugo puro de la
caña, segregando para la producción de alcohol la
corriente de miel B. Esta tecnología le ha permitido a los
brasileños invadir el mercado mundial con un azúcar
de muy alta calidad a los precios del mercado, producir grandes
volúmenes de alcohol para el mercado doméstico y
para la exportación, y generar en las fábricas de
azúcar importantes cantidades de energía y lo
más importante mantener la industria y continuar creciendo
en la producción.

En Cuba se utilizará esta tecnología para
las diferentes producciones, lo que significará una
contribución importante en la definición de la
política de Diversificación en la Industria
Azucarera Cubana.

A raíz de ésta concepción
tecnológica se necesita equipamientos que no disponen
actualmente los Ingenios y las Destilerías, que sin estos
sería imposible llevar a cabo esta estrategia, ya que los
Ingenios existentes en Cuba están diseñados para
producir azúcar en un proceso continuo y las
Destilerías, para producir alcohol a partir de
miel.

En cuanto a la tecnología se deben conocer bien
los conceptos de los jugos provenientes de la
caña:

Jugo primario: jugo de la primera
extracción de la caña, es el jugo del primer
molino, el más rico en azúcares.

Jugos diluidos: entendiéndose por estos
los jugos resultantes de la extracción del jugo de la
caña en los últimos molinos del tandem.

Jugos de los filtros: son aquellos que
provienen de la estación de filtros en proceso de
clarificación, los cuales son los de más bajo
contenido en azúcares.

Jugos mezclados: es la mezcla de todos los
jugos.

Del tándem salen dos corrientes bien definidas,
jugo primario y jugo secundario. El jugo primario, de mayor
calidad, se utiliza para la producción de azúcar y
el jugo secundario se utiliza para la producción de
alcohol.

Las dos corrientes de jugos son primeramente coladas,
utilizando un mismo colador rotatorio, los dos jugos son
independientemente alimentados en secciones continuas y
posteriormente separados. Las dos corrientes de jugos van para
tanques independientes y la cantidad de jugo para los
requerimientos de producción se regula por medio de un
Flujómetro.

Las dos corrientes se calientan hasta 105 ºC y
después se clarifican, todo esto es de forma
independiente. El jugo para la producción de azúcar
recibe tratamiento con cal y floculante, mientras que el jugo
para la producción de alcohol solo recibe tratamiento con
floculante. El jugo de los filtros proveniente del tratamiento de
la cachaza de ambos clarificadores se recircula a la corriente
del jugo secundario.

El por ciento de utilización de jugos será
en dependencia de la capacidad de la Destilería y del
Ingenio. Es decir, la Destilería para producir alcohol
trabajará con el 100 % de los jugos de los filtros y un
por ciento de los jugos diluidos, que puede ser, por ejemplo: (de
un 40 o un 70 %), dependiente de la capacidad de los jugos que
pueda asimilar la Destilería. Esto también es con
relación a la capacidad de molida del Ingenio, pues, si la
capacidad de molida es baja, la Destilería podría
asimilar hasta el 100% de los jugos diluidos, como también
en relación a los precios de estos productos en el
mercado, se puede desviar los jugos mezclados en su totalidad
para la Destilería, si ésta los asimila, y
así trabajar con todos los jugos en la Destilería
para la producción de alcohol.

Aunque en este caso de trabajar con los jugos mezclados
en su totalidad sería en Cuba casi imposible, porque no
existen equipos de fermentación y destilación tan
grandes, con tal capacidad, ya que las Destilerías que
existen en Cuba se diseñaron para trabajar a partir de
miel, y se corresponden al Ingenio que las abastece, pero en el
futuro se pueden construir Destilerías con capacidad
suficiente para trabajar mediante esta alternativa de
producción. Se debe señalar que en la
Destilería se utilizará también miel, es
decir, una mezcla de jugo diluido y miel, y esta última en
una proporción pequeña.

La producción de azúcar es a partir de los
jugos primarios, que es el jugo más rico y puro de la
caña, por lo que el crudo que se logrará, es un
azúcar de una calidad extraordinariamente elevada.
Valorando la asimilación de la Destilería se
incorporaría un por ciento de jugos diluidos, estos
serían los que no asumió la Destilería, es
decir que si para el proceso de producción de alcohol se
desviaron el 40% de los jugos diluidos, el 60% que son los
restantes irían al proceso de producción de
azúcar crudo.

Para toda esta tecnología de producción de
alcohol se requiere la utilización de miel, la cual, es
necesaria, porque ayuda a la fermentación y desarrollo de
la levadura. En el caso de este proceso se puede utilizar miel
final o miel B, en relación al mercado.

Esta tecnología no solo brinda un alto grado de
calidad al azúcar y una potenciación a la
producción de alcohol, sino que también beneficia
el balance energético, lográndose sobrantes
apreciables de bagazo. Se operaría tomándose en
consideración los precios del mercado y flexibilizando el
proceso hacia el lado que tenga mayores beneficios
económicos.

Diagrama del Nuevo Proceso
Productivo.

Fuente: Elaboración
Propia

Propuestas de
adecuación del Sistema de Costos de la Industria Azucarera
para un Ingenio Flexible.

Tomando en consideración que el proceso
tecnológico que se aplicará en un Ingenio de
producciones flexibles difiere del que tradicionalmente se
utiliza, resulta necesario hacer adecuaciones de los Sistemas de
Costos de un Ingenio que posea Destilería y que utilice en
la misma como materia prima fundamental Jugo Diluido y Jugo de
los Filtros de Cachaza, que son extraídos del proceso
industrial sin que haya culminado el proceso de producción
del azúcar.

El Sistema de Costos vigente aplicado en Cuba por el
Ministerio del Azúcar está abierto por productos y
servicios, y estos a su vez tienen habilitado subcapítulos
de gastos de acuerdo con la tecnología de
producción en que se trate. En el caso de las producciones
de Azúcar Crudo y Alcohol tiene habilitado el
Capítulo 02 para el Ingenio Crudo y el Capítulo 04
para Destilería.

Es conveniente diferenciar en el análisis del
Jugo para Destilería lo correspondiente a los equipos
adicionales que es necesario instalar citando a modo de ejemplo
Calentadores, Sistema de Bombeo, Clarificador, Tanque Flash y
Colador de jugo clarificado, así como el flujómetro
para medir la cantidad de jugo que se envía a la
Destilería, todo estos gastos deben ser detallados por
elementos como se hace en todos los Centros de Costos.

En la Planta Moledora es donde se produce la
separación de los Jugos Primarios y Secundarios por lo que
será el punto donde se produce la ruptura del
método tradicional de costeo, resulta indispensable
instalar metros contadores o flujómetros que permitan
determinar las toneladas de jugo que se envían para el
proceso de Azúcar y las que se envían para la
Destilería. Como dichas materias primas tienen diferentes
calidades o contenidos de azúcar, se impone que por el
Laboratorio hacer muestreo constante de los ART (Azúcares
Reductores Totales) de ambos jugos ya clarificados.

En la Planta Moledora es donde se produce la
separación de los Jugos Primarios y Secundarios, por lo
que será el punto donde se produce la ruptura del
método tradicional de costeo, resulta indispensable
instalar metros contadores o flujómetros que permitan
determinar las toneladas de jugo que se envían para el
proceso de Azúcar y las que se envían para la
Destilería. Como dichas materias primas tienen diferentes
calidades o contenidos de azúcar, se impone por el
Laboratorio hacer un muestreo constante de los mismos y
determinar analíticamente los ART (azucares reductores
totales) de ambos jugos ya clarificados y los ART en la
cana.

Con los resultados, se puede determinar los por cientos
de los gastos comunes o costos conjuntos que se le asignan a cada
producción, ya que cada Jugo presenta
características diferentes. Para ilustrar el método
se cita el siguiente ejemplo:

100 Toneladas de Caña a molidas con 13 %
ART

20 Toneladas de Jugo para la producción de
Alcohol con 12 % ART

100 Ton * 0.13 ART = 13.0 Ton ART en
Caña

20 Ton * 0.12 ART = 2.40 Ton ART en jugo a
Destilería

2.40/13.0 = 18.46 %

Este por ciento es el que se aplica a los gastos comunes
de ambas producciones, para hallar el costo que le corresponde al
alcohol. A este importe se le añaden los gastos que se
encuentran registrados en el subcapítulo 04 b) que
corresponde a los gastos generales en la Purificación de
ese jugo.

El por ciento restante le corresponde a la
producción de azúcar (81.54 %)

Las toneladas métricas se toman del reporte del
Laboratorio, al igual que el dato correspondiente a cada
jugo.

Los gastos comunes hasta la Planta Moledora se calculan
en base al porciento que se determina de acuerdo a las toneladas
de jugo y los ART, estos se traspasan para el Capítulo 22-
Jugo Clarificado y se carga directamente los gastos de
purificación.

Con estos gastos es que se determina el costo por
tonelada del jugo que se envía para la Destilería
como materia prima para la producción de
alcohol.

El jugo que va para la producción de
azúcar crudo se le carga el resto de los gastos comunes
más los registrados en el subcapítulo 04 a). A
ésta suma se le agregan los gastos que se generan en el
resto del proceso de producción hasta la
Centrifugación y Envase; y reciben los beneficios que se
derivan de la mayor cantidad de Bagazo que sobra en el proceso y
las primas que se obtienen por la mayor calidad del
azúcar.

Se asume que el vapor y la energía
eléctrica que recibe la Destilería no se cobre por
el Central, por compensarse los beneficios que se reciben. De
tomarse esta decisión con el procedimiento expresado
anteriormente será suficiente y simplifica las
operaciones.

Nota:

El Jugo que va a la producción de alcohol
proviene de una caña que es común para los dos
Jugos, por lo tanto a ese Jugo le corresponde bagazo de la
caña que se molió, al igual que electricidad,
cachaza y vapor. Al costo de este Jugo no se le hace ninguna
deducción, porque se está beneficiando el Central
con el cambio tecnológico, por lo que no será
llamativo entregarle el vapor y la electricidad sin costo a la
Destilería cuando el Central esté
moliendo.

En el caso que no se entregue vapor o electricidad a la
destilería por cualquier motivo, se deducirá el
importe del bagazo correspondiente al jugo que es desviado del
proceso azucarero, aplicándole al bagazo obtenido el mismo
por ciento aplicado a los gastos comunes y multiplicando por el
precio establecido.

Para determinar el costo del jugo concentrado que se
debe transferir a la Destilería, se habilita el
Capítulo 22 – Jugo Clarificado y subcapítulos
y el subelemento 9113 – Jugo Clarificado como se relaciona
a continuación:

Uso y Contenido del Capítulo y los
Subcapítulos del sistema de costos dela industria
azucarera cubana:

Capítulo 22 – Jugo Clarificado para
Destilería

Comprende los gastos comunes que le corresponde asumir
por el porciento determinado de acuerdo a los ART, estos gastos
se pueden efectuar por traspasos utilizando el elemento 9119-
Otras Producciones. Además incluye los gastos directos en
el proceso de purificación.

Al terminar el mes los gastos totales se traspasan para
la Destilería por el subelemento 9113- Jugo
Clarificado.

Subcapítulo 01- Gastos de
Recepción

Comprende los gastos comunes que le corresponda asumir
por el porciento determinado de acuerdo a los ART; estos gastos
se pueden efectuar por traspasos utilizando el subelemento 9119
– Otras Producciones . En los gastos de
recepción se incluye el costo de la caña de
azúcar molida, así como el extratiro de
caña.

Subcapítulo 02 -Manipulación y
Preparación de Caña

Comprende los gastos comunes que le corresponda asumir
por el porciento determinado de acuerdo a los ART; estos gastos
se pueden recibir por traspasos por el elemento 9119- Otras
Producciones.

Subcapítulo 03 – Planta Moledora

Comprende los gastos comunes que le corresponda asumir
por el porciento determinado de acuerdo a los ART; estos gastos
se pueden recibir por traspasos por el elemento 9119- Otras
Producciones.

Subcapítulo 04
–Purificación

Comprende los gastos directos en la purificación
de los jugos, los cuales se analizan por elementos de materiales,
salarios, gastos de la fuerza de trabajo y depreciación de
los equipos que se utilizan en esta actividad o
área.

Subcapítulo 13 –Transporte Ferroviario

Comprende los gastos comunes que le corresponda asumir
por el porciento determinado de acuerdo a los ART; estos gastos
se pueden recibir por traspasos por el elemento 9119- Otras
Producciones.

Subcapítulo 15 -Centros de Acopio

Comprende los gastos comunes que le corresponda asumir
por el porciento determinado de acuerdo a los ART; estos gastos
se pueden recibir por traspasos por el elemento 9119- Otras
Producciones.

Subcapítulo 16 -Centros de Limpieza

Comprende los gastos comunes que le corresponda asumir
por el porciento determinado de acuerdo a los ART; estos gastos
se pueden recibir por traspasos por el elemento 9119- Otras
Producciones.

Subcapítulo 99 –Transferencias

Comprende el crédito al finalizar el mes por el
traspaso de los gastos para la

Destilería, por el subelemento 9113 – Jugo
Clarificado.

Conclusiones

El Sistema de Costos actual de la industria azucarera
cubana responde perfectamente al registro de gastos en los
Ingenios que se desarrollan en la producción de
azúcar con su método tradicional productivo y las
Destilerías en la producción de alcohol a partir de
miel final.

No cabe duda que la industria azucarera cubana tiene que
diversificarse al máximo en todas sus producciones,
reaccionando en el mercado como una industria flexible capaz de
flexibilizar sus producciones al lado donde obtenga mayores
beneficios económicos.

Al adoptar una nueva tecnología para la
producción de alcohol a partir de jugos diluidos, se
requiere modificar el método y procedimiento de costeo de
esta producción.

Se requieren equipos para la nueva tecnología que
no poseen los Ingenios cubanos actualmente.

La distribución de los gastos comunes de los
procesos productivos azúcar y alcohol se tienen que
distribuir en cuanto al contenido de Pol que tenga cada jugo y a
las toneladas correspondientes a cada uno.

Los gastos originados en la purificación de los
jugos se deben registrar por separados, ya que cada uno se
procesará en equipos independientes.

Cuando se aplica el nuevo método de costeo se
evidencia la elevada eficiencia económica que se alcanza
al reducirse el costo en la producción de alcohol respecto
al costo actual.

Al aplicar la nueva tecnología se tienen
considerables sobrantes de bagazo y electricidad.

También se obtiene un azúcar de alta
calidad, con un precio de venta en el mercado mundial mayor al
actual.

Autor:

Lic. Ariel González
Casas