La auditoría forense como herramienta de deteccion de fraude

INTRODUCCIÓN

Esta investigación se hizo para obtener el
título licenciada en contabilidad

El presente informe, contiene los resultados de la
investigación sobre la Auditoría Forense como
herramienta de detección de fraude, fue realizada en el
Banco del Progreso, año 2008.

La Auditoría Forense es una técnica que
surge para combatir el fraude en las transacciones de la empresa
o más bien financieras, la cual es una disciplina
especializada que requiere de la experticia contable, lo cual
permite identificar si las informaciones presentadas por los
responsables de generarles corresponden con el ejercicio
responsable de sus funciones, lo cual constituye una disciplina
dentro de una institución financiera como vital para la
transparencia de sus transacciones que afecten directamente el
capital de trabajo de la misma.

La importancia de realizar esta investigación
está en la necesidad de indagar las acciones
ilícitas, para prevenir e investigar presuntos fraudes, ya
que en la manifestación de un fraude se requiere castigar
a los culpables, contrarrestar los incidentes fraudulentos en los
diferentes niveles sociales. Otro factor importante es que en la
auditoria Auditoría Forense como una práctica
más específica y especializada de la contabilidad
que debe ser aplicada en todos los sectores públicos como
privados, pudiendo prevenir y penalizar los eventos de
corrupción.

Los beneficios de la investigación es que
conlleva a la implementación de los procedimientos y
técnicas de la Auditoria Forense que permitirá a
los profesionales en el área que admitan antes los jueces
conceptos y opiniones de valor técnico lo cual le
facilitará actuar con mayor certeza, para así
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos. Beneficiando
así a los dueños de empresa, los gerentes,
profesionales del área financiera, y a la sociedad que
tendrá entidades transparentes en sus transacciones
comerciales.

La ventaja de la investigación es contar con las
informaciones del caso pertinentes, ya pretende convertirse en
una fuente de información y consultas para personas
interesadas en el tema, esperando motivar a profesionales del
área para indagar sobre la problemática y ampliar
la gama de oportunidades de grandes beneficios a la sociedad
esperanzada en la equidad y la lucha contra la
impunidad.

A través del tiempo se ha conocido como causa de
existencia de la Auditoria Forense a la corrupción como
fuente del principal deterioro del patrimonio público como
privado, en este caso el Banco del Progreso, lo cual ha permitido
combatir el flagelo a las normas que soportan la vida financiera
del sector bancario.

Las causas que generan esta situación son la
permisividad de los empleados que manejan y generan la
información financiera, procesos mal elaborados para la
ejecución de transacciones, así como la
deshonestidad de los empleados contratados para las funciones de
finanzas de la entidad.

Las posibles consecuencias que generaría no
resolver esta problemática estaría evidenciando
fraudes financieros, el abuso de confianza de los actores del
proceso, entidades bancarias débiles para la
economía dominicana, detrimento social sobre la
perspectiva empresa – sociedad. El propósito
fundamental de la auditoria forense no es solamente encontrar
fraudes sino prevenirlos. Por ende las empresas del sector
bancario deberían diseñar acciones de manera que
ofrezcan garantías razonables para la detección de
los errores.

El objetivo general logrado

Analizar la aplicación de la auditoria forense
como herramienta de detección de fraude en el sector
bancario.

Los objetivos específicos logrados

Identificar el contexto general del Banco del Progreso y
la auditoria integral de la empresa.

Describir el marco teórico conceptual de la
Auditoria Forense.

Determinar la contribución de la Auditoria
Forense como un proceso de fiscalización, control e
investigación contra la corrupción en el sector
bancario.

Evaluar la importancia de aplicación de Auditoria
Forense en la prevención de fraude en el Banco del
Progreso.

Analizar de las causas que generaron el fraude
financiero en el Banco del Progreso en el 2008.

Para elaborar este trabajo se hizo uso del método
analítico, el cual permitió distinguir los
elementos de un fenómeno que procede a  revisar
ordenadamente cada uno de ellos por separado, Consistió en
la extracción de las partes de un todo, con el objeto de
estudiarlas y examinarlas por separado, para ver, por ejemplo las
relaciones entre las mismas.

Mediante el análisis y comparaciones se obtuvo
una mejor compresión y a la vez explicaciones de las
informaciones obtenidas y descriptivas porque se definió y
se analizo las características de la planificación
docente. Por otra parte, permitió hacer un completo
estudio del tema en cuestión.

CAPITULO I

CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL BANCO DEL
PROGRESO Y EL MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA INTEGRAL DE LA
EMPRESA

1.1.- Historia Del Banco Del Progreso

El banco de progreso fue fundado el 19 de septiembre
del año 1974 cuando un grupo de empresarios encabezados
por Tomas Pastoriza establecieron el banco en de Boston
Dominicano, S.A que tenía como casa matriz al The First
National Bank Of Boston, con un capital inicial pagado de 300,
000.00 pesos, pero comenzó a operar el 20 de mayo de
1975.[1]

En el año 1981 finaliza el proceso de
negociaciones entre esta ultima bancaria y los inversionistas
dominicanos que pasaron a ser los accionistas principales del
first national bank of Boston y en 1984 los empresarios locales
obtienen la participación total en las
acciones.

En el año 1985 el Banco del Progreso
adquirió la totalidad de las acciones del Banco de Boston,
por lo cual el nuevo Banco del Progreso tuvo que hacer un cambio
total de imagen. Después del año 1998 el banco dio
inicio a una reestructuración y reorganización de
todos los sistemas operativos gerenciales, estructurales y
tecnológicos de la institución.

Es así como surge el banco dominicano del
progreso, nombre que fue adoptado por su deseo de asumir un
símbolo que reflejara el logro que habían obtenido,
el cual desde sus inicios ofreció las facilidades de
crédito , ahorro y crédito personal a las
pequeñas industrias.

El señor Tomás pastoriza asumió
la presidencia de la compañía financiera dominicana
entidad que promovía y viabilizaba las negociaciones, y
dirigió el nuevo banco hasta su fallecimiento en junio del
año 2002. En honor a él la oficina principal del
banco del progreso lleva su nombre.

"Siguiendo su fortalecimiento, el banco del progreso
estableció en el año 1998 un nuevo marco de
políticas y objetivos estratégicos, que
servirían para guiar un ambicioso plan de
reestructuración que le permitiría adaptarse a las
realidades del nuevo milenio".[2]

En el año 1999 se logro una exitosa alianza
estratégica con American Express, que le ha permitido
consolidarse con una oferta diferenciadora en el competitivo
mundo financiero local , en el año 2000 el banco del
progreso adquirió mediante fusión por
adsorción el 96 por ciento de las acciones del banco
metropolitano fortaleciendo aun mas su posición en el
mercado dominicano.

Manteniendo su espíritu innovador, en el
año 2001 se dio a conocer su nueva identidad corporativa
que incluía un logo y un lema novedoso que mostraba una
imagen vanguardista y de seguridad para sus clientes.

A partir de entonces el banco del progreso enfoco en una
estrategia de penetración del mercado financiero
fortaleciendo la banca de consumo, la banca corporativa y el
negocio emisor de tarjetas a crédito teniendo a American
Express como la punta de lanza de este ultimo mercado.

En el año 2005 Vicini asume la mayoría de
las acciones de entidad financiera impulsando un proceso de
transformaciones y consolidaciones de los servicios bancarios que
ofrece en el país. Esta nueva etapa institucional ha sido
clave para definir un nuevo modelo de gestión y una
filosofía empresarial.

En al año 2011 el banco renueva por diez
años mas su alianza estratégica con American
Express, en la adquisición y emisión de la
línea centurión. El consejo de directores
está compuesto por Juan Bautista Vicini Lluberes
(presidente), Roberto Bonetti Guerra (vicepresidente), Leonel
Melo Guerrero (secretario), y Miguel Barletta, Guillermo Capeans,
José Diez Cabral, Elías Esber, Michael A. Kelly,
Andrés Gustavo Pastoriza, Juan Bautista Vicini Cabral
(Directores), el presidente ejecutivo actual el señor Mark
Silverman.

Hoy en día este banco cuenta con una cartera
amplia de clientes y una aseguradora llamada pro
seguro.

1.2.- Aspectos filosóficos

1.2.1.- Misión

""Promover el progreso de sus clientes, familias y/o
empresas, a través de colaboradores comprometidos, que
ofrecen el mejor servicio del mercado"".

1.2.2.- Visión

""Hacer realidad las aspiraciones de progreso y empresas
para juntos construir un futuro extraordinario"".

1.2.3.- Valores

Respeto:

Tratan a los demás en forma en que desean ser
tratados, fomentando la diversidad de opinión, trabajo en
equipo y la comunicación abierta y
transparente.

Integridad:

Actúan con una conducta responsable, honesta y
autentica en todas sus acciones.

Pasión:

Trabajan con entusiasmo que nace del orgullo de
pertenecer a una empresa con autentica vocación de
servicio a sus clientes.

Emprendedor:

Tienen actitud creativa y proactiva para enfrentar los
desafíos de forma segura, responsable y
estable.

Excelencia:

Se esfuerzan por ser los mejores en todo lo que hacen,
agregando valor y superando expectativas.

Análisis:

Desarrollan destrezas racionales para tomar decisiones
basadas en lógica e información solida,
distinguiendo hechos de opiniones.

1.3.- Estructura
organizacional

El banco del progreso está compuesto por Juan
B. Vicini Lluberes quien es el presidente del consejo de
directores, Roberto Bonetti Guerra vicepresidente del consejo de
directores. Daniel Melo secretario, Andrés Gustavo
director, Elías Esber director, Guillermo Capeans,
José m. Diez Cabral, Lisandro Macarrulla
director.[3]

1.4.- Funciones principales de la
entidad:

Su función principal es utilizar los fondos de
los mercados financieros, de su propio capital y de otros
recursos para financiar los proyectos de desarrollo del
país.

Complementar las inversiones privadas cuando no haya
disponibilidad de capital en términos y condiciones
razonables.

Otorga asistencia técnica para preparar,
financiar, e implementar proyectos de desarrollo.

1.5.- Políticas del banco del
progreso

Las normas y políticas creadas en el banco del
progreso se implementaron con el fin de asegurar las carteras de
clientes para reducir al máximo la posibilidad de
incumplimientos algunos de ellos.

Estas van acompañado de un buen sistema de
fiscalización del estado la superintendencia s
correspondientes quienes tienen la responsabilidad de velar por
la autenticidad de la información financiera que dicha
empresas entreguen al mercado.

También se hace hincapié en la necesidad
de estar siempre alerta al medio ambiente en donde se desenvuelve
la organización para detectar cambios que en el puedan
suceder.

CAPITULO II

DESCRIPCIÓN
DEL MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA FORENSE, Y
DETERMINACIÓN DE LA CONTRIBUCIÓN COMO UN PROCESO DE
FISCALIZACIÓN

2.1.- Antecedentes de la Auditoria
Forense

A través de la historia se han realizado
distintos tipos de auditoria, tanto  al comercio como a las
finanzas de los gobiernos.  El significado del auditor fue
"persona que oye", y fue apropiado en la época durante la
cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados
solamente después de la lectura pública en la cual
las cuentas eran leídas en voz alta.  Desde tiempos
medievales, y durante la revolución Industrial, se
realizaban auditorias para determinar si las personas en
posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el
comercio estaban actuando y presentado información de
forma honesta.[4]

La auditoria forense es algo que surge con la finalidad
de prevenir y detectar posibles fraudes y dar fe y testimonio de
cómo se está llevando el proceso contable si de
acorde a las leyes o se está incurriendo en algún
tipo de fraude.

Durante la Revolución Industrial a medida que el
tamaño de las empresas aumentaba sus propietarios
empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados.  Con
la separación de propiedad y gerencia, los ausentes
propietarios acudieron a los auditores para detectar errores
operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales
usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la
auditoría tenía como objetivo principal detectar
errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de
todas o casi todas las transacciones registradas.

A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de
auditoría tendió a alejarse de la detección
de fraude y se dirigió hacia la determinación de si
los estados financieros presentaban razonablemente la
posición financiera y los resultados de las operaciones. A
medida que las entidades corporativas se expandían los
auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de
transacciones seleccionadas y en adición tomaron
conciencia de la efectividad del control interno.

La profesión reconoció que las
auditorías para descubrir fraudes serían muy
costosas, por esto el control interno fue reconocido como mejor
técnica. A partir de la década de los 60 en Estados
Unidos la detección de fraudes asumió un papel
más importante en el proceso de
auditoría.

Este desplazamiento en la detección de fraude fue
el resultado de: un incremento del Congreso para asumir una mayor
responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de
procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes
financieros fraudulentos habían quedado inapropiadamente
sin detección por parte de los auditores independientes y
la convicción por parte de los contadores públicos
de que debería esperarse de las auditorías la
detección de fraude material.

En 1996 la Junta de Normas de Auditoría,
emitió una guía para los auditores requiriendo una
evaluación explícita del riesgo de errores en los
estados financieros en todas las auditorías, debido al
fraude.  El uso de sistemas de computación no ha
alterado la responsabilidad del auditor en la detección de
errores y fraude.  El Congreso y los reguladores estaban
convencidos de que la clave para evitar problemas era la
reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por
parte de los auditores, en el cumplimiento de las 
provisiones de esas leyes y
regulaciones.[5]

Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las
principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la
Comisión Nacional sobre Presentación de informes
Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los
auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y
Auditoría, una de la más importante fueron sobre la
efectividad del control interno y la demanda de la
atestación de los auditores

En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y
la empresa, se debe fomentar y enriquecer también en el
Perú la implementación y desarrollo de la Auditoria
Forense como una metodología efectiva profundizando la
lucha contra la corrupción. La auditoría a
evolucionado para adaptarse a estos  nuevos procesos y
enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes
ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios
tecnológicos, lanzamientos de nuevos productos,
definición de nuevos servicios, entre otros.  Dentro
de esta  evolución  la  auditoría se
ha especializado para ofrecer nuevos modelos de 
auditorías, entre estos encontramos la Forense que surge
como un nuevo apoyo técnico a la auditoría
gubernamental, debido al incremento de la corrupción en
este sector.  Esta auditoría puede ser utilizada
tanto, el sector público como en el privado.

Los distintos tipos de auditorías son importantes
porque proveen confiabilidad en la información
financiera  lo que permite a las entidades la
asignación de forma eficiente de los recursos,  la
contribución del auditor es proporcionar credibilidad a la
información, para los Accionistas, Acreedores, Clientes,
Reguladores Gubernamentales, entre otros.

2.2.- Causa y Origen de la Auditoria Forense

La corrupción es una de las principales
causas del deterioro del Patrimonio Público. La
auditoría forense es una herramienta para combatir este
flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque
permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestión fiscal.

Queremos presentar el modelo de la Auditoría
Forense, sus características y su importancia como modelo
de control y de investigación gubernamental, con el fin de
tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los
delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de
empleados públicos deshonestos o patrocinadores externos,
de esta manera contribuimos, a mejorar las economías de
nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestro
pueblos hermanos.[6]

El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un
elemento imparcial,  debe ser competente, se requiere de un
experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que
efectúe sobre determinados hechos, sino de emitir
conceptos de valor técnico.

El propósito fundamental de la auditoría
gubernamental no es detectar fraude, sino más bien
prevenirlos, porque es  la responsabilidad propia de la
administración de la entidad pública.

Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la
auditoría del sector público pueden verse afectados
por la legislación, reglamento, ordenanzas y
disposiciones  ministeriales deben estar relacionadas con la
detección de fraude.  Estos requerimientos pueden
afectar la capacidad de la auditoría para aplicar su
criterio. Además de las responsabilidades formalmente
asignadas respecto a la detección de fraude, el uso de
fondos públicos tiene a imponer un nivel superior a los
temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a
las  expectativas del público con respecto a la
detección de fraudes.

El auditor debe diseñar acciones de manera que
ofrezca garantía razonable de que se detecten errores,
irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir
substancialmente sobre los valores que figuran los estados
financieros.  La auditoría financiera constituye un
aspecto esencial de la fiscalización pública ya que
persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el
presupuesto, del mismo modo las auditorías de
gestión se plantea el manejo de los recursos
públicos de la conformidad de las leyes y reglamentos
vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a
diseñar la auditoría de manera que ofrezca una
garantía razonable de que se detecten actos
ilícitos que pudieran afectar los resultados.

La aplicación de las normas legales aplicable
le permitirán al auditor sobre la base de su juicio
profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de
corrupción, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar
un informe especial con el sustento legal y técnico, las
instancias correspondientes en estos casos la Contraloría
General de la República para que se efectúen las
acciones pertinentes en forma
inmediata.[7]

Con relación al origen de la auditoría
forense podremos comentar que "el primer auditor forense fue
probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se
vio en la cinta los Intocables, donde un contador
desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30 en
Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditoría
forense sea algo más antiguo, tan antiguo que nació
con la primera ley conocida como el Código de Hamurabi,
primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en
ellas el legislador incluyó normas sobre el Comercio, vida
cotidiana religión, etc. Obviamente no existía la
contabilidad por partida doble debido a que el Código de
Hamurabi es de Mesopotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus
fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico
de auditoria forense: demostrar con documentación contable
un fraude o una mentira y también se hacen comentarios
sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los
negocios para los cuales se debe utilizar un contador.

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho
se encuentran en museos, documentos relacionados con registros
contables pertenecientes al antiguo Egipto, Súmenos y
todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la
auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los
registros y pruebas contables y el primer documento legal
conocido es el Código de Hamurabi, allí se expone
por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe
demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría su
escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo
correspondiente al pago y demostraría que el pago fue
realizado. El Código de Hamurabi condenaba entonces al
fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago
haciéndole pagar hasta seis veces el monto.

Existen muchos tratados e historiadores de la
contabilidad, pero no de la auditoría forense, ya que
además en un momento determinado los tribunales por lo
general no se enfocaban en la búsqueda de evidencias para
demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razón
se encuentra un vacío enorme en la auditoría
forense y es entonces en los años 30 cuando surge el
contador que ayudó a apresar a Al Capone. En la cinta y el
libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es
Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es
en realidad el héroe del drama, pero se pierde en el
anonimato.

El repunte de la auditoría forense comenzó
con este hecho histórico de apresar a Al Capone debido a
que durante la época de la prohibición del licor y
el juego, el crimen organizado prosperó como nunca antes
en ese país. Millones de dólares fueron ganados
usando prácticas criminales. El dinero era lavado y
permitiría a los jefes principales del gángster
permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates.
Poco podía hacer la justicia contra la lucha de estas
actividades criminales, no se podía aplicar ninguna prueba
contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy
Siegel.

Hasta el día que un contador en el
Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a
Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedicó entonces a
buscar pruebas, repentinamente se encontró una abundancia
de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y
hasta planchaba el dinero de Al
Capone.[8]

La Fiscalía logró traer el "lavador" de
dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el volumen de
ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los
lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de
ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el
asesinato, extorsión y otros crímenes cometidos por
Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar
fraude en el pago de impuestos, así se pudo desmantelar la
organización.

Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado,
se apresuró a decir "he pagado correctamente mis
impuestos", para evitar ser apresado por la misma razón
que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los
criminales estaban preparados para combatir a los auditores
forenses.

2.3.- Definición de la Auditoria Forense

Comúnmente el término forense se relaciona
sólo con la medicina legal y con quienes la practican,
frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que
significa muerto o muerte), patología (ciencia
médica que estudia las causas, síntomas y
evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y
disección de un cadáver, para determinar las causas
de su muerte).

El término forense corresponde al latín
forensis, que significa público, y complementando su
significado podemos remitirnos a su origen forum del latín
que significa foro, plaza pública o de mercado de las
antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas
públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo
relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la
medida que se busca que un profesional idóneo asista al
juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte
pruebas de carácter público para representar en un
juzgado o Corte Superior.

Según el diccionario Larousse, forense es "el que
ejerce su función por delegación judicial o legal".
Por ello se puede definir la Auditoria forense  como
"aquélla que provee de un análisis contable que es
conveniente para la Corte, el cual formará parte de las
bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen
de la sentencia".

En términos de investigación contable
y de procedimientos de auditoria, la relación con lo
forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría
forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal,
por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como
una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la
administración pública son: conflictos de
intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados,
omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas,
falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de
fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho,
soborno, sustitución, desfalco, personificación,
extorsión, lavado de
dinero.[9]

2.4.- Objetivo de la Auditoria Forense

Los principales objetivos de la Auditoría Forense
son los siguientes:

• Luchar contra la corrupción y el fraude, para
  el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los
  supuestos responsables de cada acción a efectos de
  informar a las entidades competentes las violaciones
  detectadas.

• Evitar la impunidad, para ello proporciona los
  medios técnicos validos que faciliten a la justicia
  actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en
  los cuales el crimen organizado utiliza medios más
  sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
  ilícitas y ocultar diversos delitos.

• Disuadir, en los individuos, las prácticas
  deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia
  en los negocios.

• Credibilidad de los funcionarios e instituciones
  públicas, al exigir a los funcionarios corruptos la
  rendición de cuentas ante una autoridad superior, de
  los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su
  cargo.

2.5.- Las Normas aplicables para la Auditoría
Forense

En la actualidad no existe un cuerpo definido de
principios y normas de auditoría forense, sin embargo,
dado que este tipo de auditoría en términos
contables es mucho más amplio que la auditoría
financiera, por extensión debe apoyarse en principios y
normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera
especial en normas referidas al control, prevención,
detección y divulgación de fraudes, tales como las
normas de auditoría.[10]

2.6.- Ámbitos de aplicación

2.6.1.- Causas de aplicación de la Auditoria
Forense

La corrupción es una de las principales causas
del deterioro del Patrimonio Público. La auditoría
forense es una herramienta para combatir este flagelo. La
auditoría forense es una alternativa porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor
técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la
gestión fiscal.

Como efectos parciales de la corrupción son la
deslegitimación del sistema político, la mala
asignación de los recursos económicos, la
distorsión de los incentivos económicos, la
destrucción de la ética profesional, la
segregación y desanimación de los honestos, se
impide la planeación y la previsibilidad.

2.6.2.- Campos de aplicación

La auditoría forense se puede aplicar tanto en el
sector público como privado, la corrupción consiste
en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales
y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la
extorsión, el tráfico de influencia, el nepotismo,
el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para
acelerar trámite o investigaciones, el desfalco entre
otros.

Apoyo procesal

Va desde la asesoría, la consultoría,
la recaudación de pruebas o como testigo experto.
Generalmente el título de contador acredita  a su
tenedor como un experto en asuntos relacionados con la
contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos
ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se
restringirá a aquella parte del trabajo de contabilidad
que hubiere sido realizado por él, o bajo su directa
supervisión y en su
presencia.[11]

En ningún otro sector de la experiencia
profesional; llega a ser tan significativa la independencia del
contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier
indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio,
desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo
como testigo competente.

Contaduría investigativa;

No sólo en proceso en curso, sino en la etapa
previa, el contador público actúa realizando
investigaciones y cálculos que permitan determinar la
existencia de un delito y su cuantía para definir si se
justifica el inicio de un proceso.

Los tipos de investigación que puede realizar un
auditor forense son:

Investigaciones de crimen corporativo;

Estas investigaciones  se relacionan con fraude
contable y corporativo ante la presentación de
información financiera inexacta por manipulación
intencional, falsificación, lavado de activos,
etc.

Investigaciones por disputas
comerciales

En este campo, el auditor forense se puede
desempeñar como investigador, para recaudar evidencia
destinada a probar o aclarar algunos hechos tales
como:

Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta
de compañías, reclamos por determinación de
utilidades, reclamos por rompimientos de garantías,
disputas por contratos de construcción, disputas por
propiedad intelectual y disputas por costos de
proyectos.

"Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos
defectuosos, por destrucción de propiedades, por
organizaciones y procesos complejos y verificación de
supuestos reclamos".[12]

Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la
cuantificación de pérdidas ocasionadas y la
asesoría a demandantes y acusados proporcionando evidencia
desde expertos en normas de auditoría y de
contabilidad.

Ciencias Forenses:

Aplicación de las leyes de la naturaleza a las
leyes de los hombres.

Interpretación de evidencia y hechos en los
casos Legales

La auditoria forense es el uso de técnicas de
investigación, integradas con la contabilidad y con
habilidades de negocio, para brindar información y
opiniones, como evidencia en la corte.

El análisis resultante puede usarse en las
cortes, así como, para la discusión, el debate y,
finalmente, por resolver las disputas.

Cuantificación de Pérdida
Financiera.

Campos de Acción:

Determina los móviles, los culpables y aportando
las pruebas para el juzgamiento de los involucrados
en:

-    Fraude.

-    Falsificación.

-    Lavado de Dinero.

-    Otros actos ilegales.

La investigación Financiera

a.  Campos de acción:

    La práctica
profesional, investigando y determinado, por ejemplo:

    Negligencia profesional relacionada
con: Auditoría, Contabilidad y ética.

 Cualidades:

Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco
usuales. Tienen habilidad en las técnicas de
interrogatorio obtenidas de tratar con "fuentes" e "informantes",
asimismo saben escuchar lo que se está diciendo,
cuándo deben cambiar el tema, cómo desarrollar lo
que la persona quiere contar. Es por ello que, el profesional
adecuado debe tener las siguientes cualidades:

Una mentalidad investigadora.

Una comprensión de motivación;

Habilidades de comunicación, persuasión y
una habilidad de comunicar en las condiciones de ley;

Habilidades de mediación y
negociación;

Habilidades analíticas;

2.7.- Auditor Forense

Los investigadores privados en el mundo de los negocios
son los auditores forenses, los que utilizan herramientas
investigativas para conducir la búsqueda a través
de los ingresos y cuentas corrientes de las
compañías o individuos. Su habilidad va estar
basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y
concisa la información financiera ante la Corte. Ellos
están preparados para mirar a través de los
números y determinar la situación real de los
negocios.

"El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y
presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean
entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior
de asistir a la justicia en los aspectos
contables".[13]

El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense
con su experiencia cumple está función de localizar
y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos
judiciales ya sean éstos de carácter civil, penal,
de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las
ramas del derecho.

2.8.- Responsabilidades y riesgos del Auditor
Forense

Dada la naturaleza de la Auditoría Forense
que desarrolla su trabajo en estrecho vínculo con la
justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el
auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto
entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o
puede llevarse a una acción judicial. Una disputa judicial
es un conflicto potencial entre las partes que incluye la
sospecha del ilícito o actividad ilegal que si se
materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse
a los procedimientos
judiciales.[14]

Una acción legal es un procedimiento judicial
instituido para reajustar un mal (acción civil) o para
buscar el castigo por una ofensa delictiva (acción
penal).

Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo
del auditor forense, así tenemos:

• Individuos o las organizaciones involucradas
  directamente en las disputas reales o la acción
  legal.

• La parte que hace las alegaciones o que tiene las
  sospechas, quien debe demostrar que se cometió un
  hecho doloso o de haber sufrido una
  pérdida.

• La parte contra quien se hace las alegaciones o se
  tienen las sospechas, quien debe defenderse contra las
  alegaciones o sospechas.

• Abogados y el mediador o la corte responsable de
  establecer la disputa o juzgar la acción
  legal.

Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto
entre las partes involucradas, la conclusión y el consejo
que el auditor forense suministre producirá un impacto
determinante en el resultado de una disputa o acción
legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta
responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.

El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en
un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto
debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar
siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad
correspondientes.

Antes de aceptar un compromiso de Auditoría
Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier
conflicto de intereses que podrían dañar su juicio
y objetividad. Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento
necesario para el campo de especialización relacionado al
compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar
este tipo de trabajo.

Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro
entendimiento del objetivo del compromiso y si las condiciones
del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas
sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas
debe considerarse la posibilidad de declinar el
compromiso.

El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el
cliente debe fijarse por escrito, debe ser redactado
cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y
podría ser usado en su contra exponiéndolo de esta
manera a una posición de riesgo que podría minar su
credibilidad.

Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe
pensar que las técnicas forenses reemplazarán a las
normas, reglas o prácticas relacionadas a su
especialización, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar
los conocimientos relacionados a su especialidad tales como
contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su
análisis en la legislación pertinente.

Dada la implicancia que tendrá el trabajo del
auditor forense, la planificación de su auditoría
debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos
asumidos, así como a los nuevos hechos que surjan. Estos
cambios en la naturaleza y dirección del trabajo deben ser
comunicados inmediatamente a las personas que participan en el
trabajo.

Otro aspecto importante es la conclusión que
emitirá el auditor forense, el mismo que debe apoyarse en
evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las
entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas,
análisis y documentos de apoyo que sean admisibles por
Ley.

Para concluir debemos señalar que el auditor
forense debe documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo;
es decir, sus papeles de trabajo que explican los métodos
usados, análisis efectuado, los hechos básicos, los
datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusión
formulada y la evidencia recaudada que apoya su
conclusión.

2.9.- El perfil del Auditor Forense

En adición a los conocimientos de contabilidad y
auditoría habituales, para la formación del auditor
forense se debe incluir aspectos de investigación legal y
formación jurídica, con énfasis en la
recolección de pruebas y
evidencias.[15]

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en
el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales
vigentes, las normas internacionales de auditoría,
técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse
y experiencia en la realización de estas labores. El
auditor debe estar altamente calificado para manejar la
información y las técnicas de análisis y
revisar el proceso de control designado por la
administración.

Asimismo, entre las principales competencias para asumir
el compromiso de una auditoría forense,
tenemos:

• Ser perspicaz,

• Conocimiento de Psicología,

• Una mentalidad investigadora,

• Mucha auto motivación,

• Trabajo bajo presión,

• Mente creativa,

• Habilidades de comunicación y
  persuasión,

• Habilidad de comunicar en las condiciones de
  ley,

• Habilidades de mediación y
  negociación,

• Habilidades analíticas,

• Creatividad para poder adaptarse a las nuevas
  situaciones,

• Experiencia en el campo de la
  auditoría.

Actualmente, para la formación de los
auditores forenses no existen programas de tipo universitario,
dado de que la formación básica es la de Contador
Público. Sin embargo, en los Estados Unidos de
Norteamérica existen programas de entrenamiento y
conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors,
la Nacional Asociación of Certified Fraud Examiners, y la
National Associations of Accountants, con un marcado sello de
tipo profesional.[16]