Contabilidad: ¿Ciencia, tecnología o arte?

La
técnica

Literalmente significa arte, es decir el arte o manera
de hacer una cosa o el procedimiento para hacer algo. La
técnica suele ser confundida con el arte y el
método en razón de su definición literal
pero es perfectamente diferenciable.

La técnica es algo característico del
hombre; es algo superior a la experiencia pero inferior al
razonamiento y el saber. Según Spengler, la técnica
es la táctica de la vida pero una táctica que
adquiere un sentido por la finalidad de la vida misma y por lo
que la vida humana es propiamente.

Una teoría de la técnica requiere una
teoría de la vida humana, sin la cual el hecho de la
técnica resulta incomprensible. La técnica en el
fondo es un recurso y por lo tanto no sólo es el empleo de
los medios que la vida encuentra ante si, sin ningún
esfuerzo, sino también y, muy especialmente, es la
dirección de estos medios, así como la
producción y administración de los artificios que
pueden conducir a la realización de los fines esenciales
de cada existencia y de la vida humana en general.

La técnica lo penetra todo en la vida del hombre
pero la técnica no es la finalidad de esta vida, sino de
sus supuestos, es condición de la posibilidad de la vida
en toda su magnitud y carácter. Por eso la
penetración de la técnica no se limita a la
producción y empleo de los recursos para la subsistencia
material de la vida sino que alcance todos y cada una de las
acciones humanas; es así como existe una técnica en
la producción de bienes materiales, una técnica del
arte, una técnica del saber científico y una
técnica del saber filosófico.

Evolución histórica de la
Técnica

Se distinguen hasta tres momentos perfectamente
diferenciados:

a.- Técnica del azar. – Que es propia del
hombre primitivo, asequible a toda la comunidad y casi confundida
con los actos naturales, donde el conocimiento era intuitivo, los
instrumentos rudimentarios y los procedimientos desordenados, las
habilidades eran innatas (no desarrollados, no
culturizados).

b.- Técnica al del artesano. – Que es
propia de la antigüedad y edad media; patrimonio de ciertas
comunidades que al poseerlas tenían alguna manera
diferente de hacer las cosas, respecto a los
demás.

Aparece con la división del trabajo, que
determina la conformación de grupos humanos dedicados al
mismo quehacer o a una misma actividad donde la rutina del
trabajo le permite ampliar sus conocimientos, perfeccionan sus
instrumentos, ordenan sus procedimientos y cultivan sus
habilidades y destrezas y mejoran su producción y
satisfacción de necesidades.

c.- La técnica del técnico.- que es
tal como se ofrece en nuestra época, con
intervención de la máquina y con una gran
diferencia, no sólo entre el técnico y el no
técnico, sino también entre el técnico, el
artesano y el obrero.

En ésta forma de técnica prima la
técnica misma sobre las técnicas especiales y la
intervención del hombre sobre el conjunto de actos del
hombre al realizar una determinada actividad.

En relación con la ciencia, la técnica es
considerada:

a.- Técnica empírica.- Pre
científica o antigua, entendida principalmente con un
conjunto de reglas prácticas o
pragmáticas.

b.- Técnica científica moderna.- la
misma que en forma creciente es ciencia aplicada así por
ejemplo se considera que la ingeniería es física y
química aplicadas, la medicina es biología
aplicada, la psiquiatría es psicología y
neurológica aplicadas.

Es la técnica de nuestros días porque la
ciencia es el conocimiento que orienta el quehacer del hombre en
la cual selecciona los elementos, perfecciona los instrumentos y
desarrolla procedimientos entre Métodos y Sistemas, mejora
la producción y productividad para la mejor
satisfacción de sus necesidades. La técnica
científica se conoce con el nombre de
"TECNOLOGIA".

Flujograma del proceso de la Técnica

La
tecnología

La tecnología, especialmente en el campo de la
producción económica es entendida como el conjunto
de procedimientos, técnicas e instrumentos con los cuales
se materializan en la realidad un artefacto un proceso
previamente concebido.

Lo dicho significa que cuando en el mundo de la
actividad económica y teniendo como fundamento el corpus
de la ciencia y de determinadas necesidades del ser humano o del
propio mecanismo productivo, un artefacto o un proceso son
concebidos como posibles y entonces el esfuerzo se orienta a
plasmarlos en la realidad. "Las técnicas y los
procedimientos basados en la ciencia que sirven para lograr esa
comparación práctica de lo que se concibió
es la tecnología productiva que tan asombrosamente se ha
expresado en el presente siglo".

La palabra tecnología, por extensión se
aplica también a lo creado por las técnicas y
procedimientos. Es decir que se denominan tecnología a los
artefactos y procesos que se obtienen lo cual se explica, porque
se dice que una determinada máquina o un determinado
proceso es de tecnología superior frente a otros
similares.

Sin embargo conviene aclarar ambas significaciones del
término tecnología. Si se llama tecnología
lo que produce algo y también se llama tecnología a
ese algo producido, debemos diferenciar en ambos casos llamando
la primera "tecnología generante" y a la segunda
"tecnología generada".

Lo que si queda perfectamente establecido es que la
tecnología se apoya en la ciencia y por lo tanto es propia
de nuestros días. Es evidente que en la antigüedad
las técnicas y los procedimientos no se han derivado de la
ciencia sino que resultaron de la observación
empírica. Así por ejemplo sin que existiera la
física, el cálculo y la resistencia de materiales,
los pueblos de la antigüedad levantaron construcciones
monumentales que hasta ahora se pueden admirar.

Igualmente algunos casos del pasado y del presente
muchos proceso no son hallazgos de la ciencia sino del error y de
la casualidad.

Flujograma del proceso de la
Tecnología

Contabilidad:
ciencia, técnica o arte

Calificar como científica la actividad
desarrollada dentro de una disciplina parece otorgarle a dicha
disciplina un rango especial al que todo grupo profesional
aspira. El fenómeno científico evoca connotaciones
del siguiente tipo: conocimiento objetivo, conocimiento probado y
justificado, conocimiento con validez universal, capacidad de
predecir acontecimientos futuros, etc… Todos estos
epítetos configuran algo valioso que debe acompañar
siempre a cualquier disciplina que aspire a tener un
reconocimiento dentro de la sociedad.

Para definir la contabilidad de una manera correcta y
satisfactoria, es necesario partir de la idea de que ha
evolucionado a través del tiempo y que de un registro
empírico o inspirado tan sólo por la necesidad de
llevar un orden de cuenta y razón de las operaciones
realizadas, evolucionó hacia una serie de reglas,
métodos, leyes y principios, lo que dio origen a que, al
definirla en diferentes puntos del tiempo, se utilizaran
diferentes puntos de vista y criterios, mismos que en el futuro
también evolucionarán, cambiando su significado y
la manera de definirla.

La controversia acerca de si la contabilidad de ciencia,
es técnica, o es arte, está perfectamente
dilucidada. No se trata de adoptar una posición
ecléctica, sino que habiéndose esclarecido el
concepto de cada uno de los términos, concluimos que la
contabilidad es ciencia, es técnica y es arte.

LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA

Hoy nadie niega el carácter científico de
la Contabilidad, aunque no han faltado autores que han negado su
autonomía científica, tales como Gino Zappa u
otros, si bien, actualmente, sus razonamientos parecen haber
quedado totalmente falsados. Así, son numerosos los
autores que coinciden en otorgar a la Contabilidad su estatuto de
cientificidad:

• Cerboni la consideró como "ciencia de la
  administración hacendal";

• Fabio Besta, como "ciencia del control
  económico";

• Massi la entendió como "ciencia de la
  administración del patrimonio";

• López Amorín, "ciencia del equilibrio
  patrimonial".

• León Batardón, entiende que "la
  contabilidad es la ciencia para el registro de las
  operaciones efectuadas por una empresa".

Igualmente es considerada como ciencia sustantiva por
otros varios tratadistas extranjeros, así como por todos
los españoles que consideran la Contabilidad como ciencia
y, en especial, los profesores Rodríguez Pita: "ciencia
que estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por
los actos administrativos", y Fernández Pirla, quien de
una forma concreta dice que la Contabilidad "con ser ciencia
económica, es ciencia autónoma con leyes y
principios propios que permiten que juzguemos el análisis
precontable como auténtico contenido de la Contabilidad,
considerada en su dimensión científica" (REQUENA
RODRÍGUEZ, 1965).

El profesor Calafell (1963) señala que "los
autores han profundizado en torno a la fundamentación de
la Contabilidad como ciencia basándose en los caracteres
que, según la lógica, deben reunir unos
conocimientos para ser considerados como científicos,
estudiando el objeto material, el objeto formal y el fin de la
ciencia contable (Fernández Pirla, Calafell
Castelló).

Otros han utilizado la Axiomática de las ciencias
formales y han constituido sistemas de axiomas, teoremas,
postulados y definiciones a las cuales someten la realidad
económica con objeto de ser tratada con rigor
científico y de enunciar los principios y normas de la
ciencia de la Contabilidad (Mattessich, Holzer).

Por último, en la actualidad, existe un grupo de
autores que aplican a la demostración científica de
la Contabilidad los principios de la teoría de conjuntos y
de la lógica simbólica, tendiendo a una
teoría formal de la Contabilidad (Devine, Ijiri,
Mattessich)".

Para Braithwaite "una teoría científica es
un sistema deductivo en el que se sigue lógicamente
consecuencias observables de la consideración conjunta de
hechos observables y el conjunto de hipótesis
fundamentales del sistema; por tanto, todo estudio de la
naturaleza de una teoría científica es estudio de
la del sistema deductivo que se utilice en ella" (BRAITWAITE,
1965).

La contabilidad como una rama del conocimiento
científico y del saber superior del hombre tiene un objeto
y son los hechos económicos en tanto tienen una
explicación monetaria y por lo mismo constituye una
realidad financiera.

El saber contable tiene todas las características
fundamentales del conocimiento científico y
específicamente del conocimiento práctico. Dentro
de este conocimiento los hechos contables no son hechos de la
naturaleza sino hechos de la cultura del hombre y concretamente
hechos sociales, porque se generan de una actividad que el hombre
realiza cuando vive en sociedad y esa es la actividad
económica.

Como ciencia empírica, es decir basada en
experiencias observa los hechos, formula enunciados
hipotéticos y luego los confirma o disconfirma. Sus
enunciados son de niveles diferentes, reglas, normas, leyes y
principios, conforman teorías y se integran en una
doctrina contable.

Decimos que la contabilidad reúne las condiciones
o características del conocimiento científico,
porque en ese conocimiento hay orden, tiene una estructura, tiene
un sentido o dirección, hay legalidad, identidad y
causalidad.

En definitiva, participamos de las palabras del profesor
Rivero cuando afirma que "la Contabilidad, pues, constituye hoy
una de las ciencias más definidas y precisas con que el
hombre moderno se enfrenta a la realidad que lo rodea. En el
conjunto de las ciencias económicas, la Contabilidad ocupa
una avanzada -a través de su núcleo temático
en torno a los fenómenos patrimoniales- para la
exploración de la sociedad contemporánea en lo que
respecta a sus fundamentos y ordenación económica.
Por ello, quedan lejos ya las fecundas fases empíricas y
pre científicas y también el período
constitucional de la ciencia contable.

Hoy esta ciencia se yergue con sus medios propios de
investigación, sus amplias conexiones
jurídico-económicas y su metodología como
una de las grandes realidades del pensamiento
contemporáneo. La arcaica opinión de que la
Contabilidad no es una ciencia, sino una técnica, queda
configurada como una afirmación arqueológica propia
de quien carece de auténtica información
científica".

LA CONTABILIDAD COMO TÉCNICA

Al ocuparnos de la contabilidad como técnica nos
estamos refiriendo a la aplicación práctica de la
contabilidad como ciencia, es decir a la técnica
contable.

La técnica contable está constituida por
el conjunto de recursos medios y artificios, así como
también de los procedimientos que hacen posible el
cumplimiento de las funciones y el logro de los objetivos de la
contabilidad.

La evolución de la técnica contable ha
sido progresiva través del tiempo; apareció con la
actividad económica y en su etapa Pre-Científica o
empírica estuvo constituida por una serie de reglas
pragmáticas que permitían obtener una
información elemental de los hechos contables.

Posteriormente cuando la contabilidad inicia su etapa
científica, la evolución de la técnica
contable se ha dado en la medida que la contabilidad avanzaba
como ciencia y en la medida, también, en que ha avanzado
la tecnología. Es así como observamos que del
proceso de registración manual se pasó a la
registración mecánica y de esta a la
computación electrónica, es decir al procesamiento
electrónico de datos (PED).

Hoy en día la contabilidad dispone de nuevas
herramientas informáticas que tratan de administrar,
compartir y canalizar tanto la información real como el
conocimiento intangible de la empresa de forma que este fluya en
la organización integrado en aplicaciones como las
Intranet, Groupware, Data Mining, Knowledge Data Base,
gestión de documentos, etc., aunque de entre todas ellas
destaca el Intercambio Electrónico de Datos o
EDI.

La técnica contable hace posible que la
información no sólo se presente con ahorro de
tiempo, con claridad y oportunidad sino que también
facilita la interpretación y el análisis de los
hechos económicos, contribuyendo así el desarrollo
de la contabilidad como ciencia. Gracias a la técnica la
utilidad de la contabilidad, por su aplicación
práctica es determinante en la administración y en
el desarrollo de la actividad económica a nivel de
empresas y a nivel macroeconómico.

Siendo además, la técnica algo propio de
los métodos de investigación científica,
cuando se trata del planteamiento de los problemas
científicos de la contabilidad y de la comprobación
de las hipótesis científicas, la técnica
también está presente.

Como ciencia práctica la contabilidad elabora sus
propias técnicas de experimentación tales como la
de recolección y análisis, de medición, etc.
todas las cuales sirven para la contrastación de las ideas
con los hechos por la vía de la experiencia.

La técnica contable en la investigación
científica, como técnica de verificación,
tiene por objeto probar los enunciados referentes a los hechos
contables por la vía del examen de proposiciones a la
experiencia y particularmente del experimento.

La técnica se manifiesta como un conjunto de
procedimientos y recursos para obtener un fin, mientras que la
ciencia constituye un conjunto ordenado de conocimientos
metódicamente alcanzados con respecto a un determinado
fenómeno tomado de la realidad.

LA CONTABILIDAD COMO ARTE.

Suele afirmarse que toda ciencia aplicada es arte y si
por arte entendemos la feliz conjunción de experiencias,
destrezas, imaginación, visión y habilidad
concluimos que en aplicación de la contabilidad se logra
esa situación y por lo tanto la contabilidad es
arte.

En el campo de investigación contable la
formulación de problemas y la comprobación de
respuestas, al no constituirse en un conjunto de reglas o de
moldes, se requiere un intenso ejercicio de facultades
psíquicas y el concurso de una serie de circunstancias
para lograr éxito la investigación, por lo tanto
aquí también está presente el aspecto
artístico de la contabilidad.

En la comunicación de los resultados, tanto de
investigación científica como de la
aplicación práctica, también es posible
apreciar a la contabilidad como arte. Convenimos que la
contabilidad es arte pero sin dejar de ser ciencia.

La técnica
contable

Se sustenta en la teoría o doctrina contable y se
auxilia con otros conocimientos científicos, utiliza
medios e instrumentos, desarrolla destrezas y habilidades para
realizar sus actividades propias en base al tratamiento de sus
operaciones.

Asimismo ubicar esta actividad dentro de los sistemas y
métodos contables para alcanzar sus objetivos y
fines.

Hecho contable

Un hecho contable es un acontecimiento que
afecta, o puede afectar significativamente al patrimonio de la
empresa, de forma directa y concreta, y que puede valorarse
económicamente. Un ejemplo de hecho contable sería
una venta realizada por la empresa.

Los hechos contables tienen su reflejo en
documentos muy diversos en cuanto a su forma y origen.
El documento que reflejaría la venta anteriormente citada
sería la factura que nuestra empresa emite. Los hechos
contables se pueden clasificar de varias formas, sin embargo
consideramos necesario hacerlo en el modo
clásico:

a) Hechos Permutativos

b) Hechos Modificativos

c) Hechos Mixtos

La base de esta clasificación, radica en su
incidencia en el neto patrimonial

Para el desarrollo de estos conceptos, partiremos de la
igualdad fundamental del patrimonio, expresada como
sigue:

siendo:

c = dinero en efectivo
(caja)

m = mercancias en almacén
(mercaderias)

d = deudas de nuestros clientes
(deudores por operaciones de tráfico)

N = Neto patrimonial
(capital)

p = Acreedores por suministros de
mercancias (proveedores)

a) Hechos Permutativos

Son aquellos que solo afectan a la composición
del patrimonio, variándolo cualitativamente, pero sin
modificar la cuantía del neto
patrimonial.

b) Hechos Modificativos

Son aquellos que modifican la cuantía del neto
patrimonial, y de paso su composición. Conviene
aquí hacer algunas consideraciones previas. Sabemos que la
cuenta de neto por antonomasia es la cuenta de capital,
normalmente amovible, salvo cuando se produce una
modificación del mismo por una decisión de sus
propietarios (aumentos o disminuciones de capital).

La actividad o gestión de la empresa produce
continuamente diferencias, que cuando son negativas originan una
disminución en el neto, y cuando son positivas un aumento
en el mismo. Son precisamente estos hechos los que aquí
calificamos de modificativos.

c) Hechos mixtos

Son aquellos que en parte son permutativos y en parte
modificativos.

La actividad contable

La contabilidad como actividad desarrolla una serie de
acciones y tiene funciones, objetivos y fines. La actividad
contable como quehacer del hombre en un campo específico y
privativo de los profesionales contables está dada por un
conjunto de acciones que al cumplirse sistemáticamente
determinan las funciones de la contabilidad.

Acciones Contables: son todos los actos que se
cumple en el manejo de todas y cada una de las operaciones
contables

Las funciones
contables

Están determinadas por conjuntos
sistemáticos de acciones perfectamente identificables que
al cumplirse secuencialmente, permiten alcanzar los objetivos de
la contabilidad. Las funciones de contabilidad son las
siguientes:

1.- Función Registrativa

Está dada por el conjunto de acciones
sistemáticas, orgánicas y racionales mediante las
cuales las operaciones son anotadas o registradas en forma
cronológica haciendo memoria de cada una de
ellas.

Esta función se traduce en los llamados ASIENTOS
y se centraliza en el LIBRO DIARIO.

2.- Función Clasificativa

Está determinada por el conjunto de acciones
mediante las cuales las operaciones registradas en el diario, son
anotadas según su naturaleza y contenido en las llamadas
CUENTAS mediante los pases del libro diario y se materializa en
el LIBRO MAYOR.

3.- Función Resuntiva

Está conformada por el conjunto de acciones
mediante las cuales las operaciones que previamente han sido
clasificadas se muestran en forma resumida para apreciar la
situación que se presenta en un determinado momento tanto
el aspecto financiero (Balance General) o en el aspecto
económico (Estado de Pérdidas y
Ganancias).

Esta función se materializa en los llamados
ESTADOS FINANCIEROS.

• a) El Estado Balance General (EBG).- presenta
  una situación estática de la
  organización y a través de el se resumen
  mediante rubros del Activo, Pasivo y Patrimonio con el
  propósito de mostrar principalmente la
  situación financiera de las organizaciones de todo
  tipo.

• b) El Estado de Pérdidas y Ganancias
  (EPG).- presenta una situación dinámica de la
  organización, en el cual se muestran los Ingresos por
  todo concepto recibido y del otro lado los Gastos
  administrativos, de Ventas y Financieros con el
  propósito de reflejar la situación
  económica de las organizaciones en general.

A continuación en forma gráfica se muestra
el proceso lógico que se siguen respecto a las funciones
de la contabilidad.

Objetivos de la
contabilidad

Vienen a ser logros inmediatos en lo que corresponde a
la medición, al control y a la información de las
operaciones. Los objetivos de la contabilidad son los
siguientes:

a) MEDIR. – La medición de las operaciones
consiste en la cuantificación de las mismas en
términos monetarios, a través de una correcta
valuación de las operaciones mediante aplicación de
métodos y procedimientos razonables a efecto de que la
situación financiera y económica se ajusta la
realidad.

Este logro se obtiene gracias a las funciones de la
contabilidad y permite apreciar la magnitud de las operaciones en
un periodo determinado. Este objetivo es importante porque se
logra a través de la correcta aplicación de los
principios de contabilidad y especialmente el PRINCIPIO DE
VALUACIÓN.

En relación con la medición se encuentra
la valoración, ya que las magnitudes reales se presentan
de una manera heterogénea, y con el fin de
homogeneizarlas, se busca un factor de conversión que
permita referir todas las magnitudes a una unidad común.
Esta operación da lugar a la valoración.

El objetivo de medición colabora, en
Contabilidad, en la obtención de datos cuantitativos
necesarios para una información precisa y objetiva,
incidiendo, asimismo, en la rigurosidad de su método
científico. En este sentido, el profesor López
Díaz (1975) afirma, que una forma de acercarse "al
concepto de medición consiste en tener en cuenta el
aspecto teleológico del proceso cuya concreción
real son los números.

El profesor Ijiri (1967), por su parte, estima que el
proceso de medición está integrado por tres
factores principales:

1.- Un objeto cuya propiedad va a ser medida.

2.- Un sistema de medición integrado por un
conjunto de reglas e instrumentos.

3.- Una persona que realiza la
medición.

Lo anterior lo sistematiza como exponemos a
continuación:

b) CONTROLAR.- el control de las operaciones
permite dar cuenta y razón de todas las operaciones de la
Empresa y busca que ninguna operación quede al margen de
la contabilidad y ofrece seguridad y confianza en toda
gestión administrativa y la marcha operativa de los
negocios.

Es necesario que las operaciones realizadas por la
organización, sean controladas plenamente,
requiriéndose establecer antes el proceso contable y
cumplir con sus fases de: sistemización, valuación
y registro. Como medio de control: este objetivo se relaciona
principalmente con la comparación de los resultados
obtenidos con los planificados, y la prevención y
evidencia de errores, fraudes u omisiones.

• c) INFORMAR. – La información
  contable que se expresa o se muestran los estados financieros
  es uno de los objetivos básicos de la contabilidad y
  tal vez el más importante.

Las necesidades de los usuarios determinan cuáles
son los objetivos de la información, de ahí que
éste deba responder a unos principios contables,
previamente diseñados, al objeto de que la misma pueda
satisfacer suficientemente a sus receptores de
información.

Por su parte, AECA (1992a) enumera también un
conjunto de características cualitativas que debe reunir
la información contable, y que denomina requisitos, los
cuales transcribimos seguidamente:

c1. Identificabilidad. Los estados contables
periódicos se refieren a sujetos económicos
perfectamente definidos en cuanto a su área de actividad
económica y a momentos o intervalos temporales
perfectamente identificados. Deben mostrar expresamente los datos
de identificación contenida en ellos.

c2. Oportunidad. La información contable debe
ofrecerse a los decisores económicos en tiempo oportuno,
ya que unos datos presentados a destiempo se convierten en
inútiles para la aplicación a la que están
ordenados. La fijación de los plazos de
presentación de los estados contables es materia de juicio
que corresponde, en todo caso, señalar a los
órganos pertinentes de la unidad económica. No
obstante, el ordenamiento jurídico suele establecer unos
plazos para la presentación de los estados contables
periódicos.

c3. Claridad. La información contable debe ser
mostrada en términos claros y asequibles , con el fin de
asegurar, dentro de lo posible, la adecuada utilización de
la misma por parte de sus diferentes destinatarios, los cuales no
tienen por qué ser especialistas en materia contable. La
normalización contable favorece substancialmente la
claridad de la información, al generar unos estados
uniformes en cuanto a estructura, terminología y criterios
de elaboración.

c4. Relevancia. La información ha de poseer una
utilidad notoria, potencial o real, para los fines perseguidos
por los diferentes destinatarios de los estados contables;
igualmente, ha de ser completa, para que se pueda alcanzar un
conocimiento suficiente de los hechos que se tratan de relevar,
por lo que se deben declarar todos los datos pertinentes e
informaciones adicionales necesarias para el proceso de
adopción de decisiones.

c5. Razonabilidad. La información contable no
puede alcanzar en todos los casos una exactitud completa sobre
los sucesos de la actividad económica que trata de dar a
conocer, por lo que debe perseguir una aproximación
razonable de los mismos. La mayoría de los sucesos
económicos se prestan a diversas conjeturas, no son
medibles con entera precisión, dependen de sucesos
aleatorios, etc. Por lo tanto, basta con que los estados
contables alcancen una exposición razonable de los hechos
que tratan de representar. La razonabilidad de dichos estados se
consigue a través de la aplicación correcta de los
principios contables que inspiran su
elaboración.

c6. Economicidad. La información contable es
útil para el proceso de adopción de decisiones,
pero, al mismo tiempo, su obtención ocasiona costes. La
información que ha de proporcionarse a los decisores
económicos debe tener en cuenta el criterio de
coste-beneficio a la hora de juzgar sobre el nivel de
agregación o desarrollo de ciertos datos que pueden
favorecer un conocimiento más detallado de los hechos por
parte de los respectivos decisores.

c7. Imparcialidad. La información contenida en
los estados contables periódicos ha de elaborarse con la
intención de que sea absolutamente neutral e imparcial, es
decir, que no tergiverse o distorsione los datos en favor de
ciertos destinatarios y en perjuicio de otros.

c8. Objetividad. La información contable ha de
elaborarse utilizando un mecanismo de procesamiento que impida al
máximo la introducción de criterios subjetivos por
parte de los responsables del proceso. Esto depende del grado de
concreción y consistencia del sistema de procesamiento
contable para producir automáticamente mediciones de datos
al margen de posibles influencias subjetivas de los procesadores
del mismo. La información contable posee un grado de
objetividad suficiente cuando varios procesadores de los mismos
hechos contables, dentro de un mismo sistema de
información, y aplicando las mismas reglas, pueden llegar
a unos datos análogos entre ellos.

c9. Verificabilidad. La información contenida en
los estados contables debe ser susceptible de control y
revisión, interna y externa. La verificabilidad interna
depende esencialmente de las normas de control interno que
efectivamente regulen las diferentes operaciones que desarrolla
la empresa y el propio sistema de procesamiento de la
información contable.

Fines de la
contabilidad

Son los propósitos finales de la contabilidad y
determinan el aspecto utilitario de la misma. Se consiguen a
partir de los objetivos específicamente a partir de la
información.

La información no tendría sentido ni
validez práctica sino es objeto de un diagnóstico,
es decir de un análisis e interpretación y de la
evaluación de los mismos a efectos de formular el
pronóstico en base decisiones oportunas, para mejorar la
marcha administrativa y de proyecciones para desarrollar la
marcha económica de las empresas. Los fines de la
contabilidad son los siguientes:

a) ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LAS
OPERACIONES. – Consiste en una serie de juicios personales
relativos al contenido de los estados financieros, basados en el
análisis y en la comparación. Este fin de la
contabilidad se obtiene a partir de la información
contenida en los estados financieros y comprende el
diagnóstico de la situación financiera y
económica, de la interpretación de las causas que
han originado la realidad que muestra la empresa.

El profesor Rocafort (1983) piensa que dicho proceso que
se caracteriza por su aspecto deductivo, permite "conocer las
relaciones de causa a efecto que han motivado la situación
presente, distinguir aquellos aspectos que han sido positivos, y
que conviene reforzar, de aquellos otros que tienen
significación negativa, que conviene controlar, anular o
cambiar. Corresponde, por tanto, establecer un tratamiento que
nos permita dar un pronóstico de curación o
mejoramiento de la salud empresarial".

Este propósito de interpretación, por
parte de la doctrina recibe la denominación de
Análisis Contable. A juicio del profesor Cañibano
(1996), consiste "en el estudio comparativo de la
información contenida en los diferentes estados contables,
con el fin de extraer conclusiones sobre la situación
económica-financiera de la entidad a la que pertenecen,
haciendo uso de aquellos instrumentos técnicos que
facilitan las antedichas comparaciones".

Para el profesor Fernández Gámez (1987),
el Análisis Contable descansa sobre dos pilares
fundamentales:

1.- La bondad del sistema contable aplicado.

2.-El grado de conocimientos contables poseídos
por el sujeto llamado a emitir juicios.

b) LA EVALUACIÓN. – La evaluación
de la situación financiera y económica de la
empresa como resultado del diagnóstico que resulta del
análisis e interpretación de las operaciones es la
valoración o apreciación crítica de los
estados financieros, de los hechos y circunstancias que han
determinado tanto el comportamiento como el resultado de las
operaciones.

c) LA TOMA DE DECISIONES. – Es una
acción administrativa que se adopta en función de
diversos criterios y por tanto no son determinados
únicamente por la contabilidad. No se puede hablar de
tomar decisiones sólo en base a la ciencia, la toma de
decisiones también es un arte.

El decisor puede ayudarse a la hora de tomar decisiones
de algunas técnicas más o menos científicas
y de medios más o menos sofisticados –como, por
ejemplo, los sistemas expertos-, pero la decisión
última le corresponde a él.

La información financiera contable, revisada y
evaluada tiene un peso significativo y muchas veces determinantes
para adoptar medidas tendientes a consolidar, modificar,
perfeccionar, corregir y a suprimir operaciones cuya
trascendencia contribuye el desarrollo de organismos
económicos o empresa de la cual se trate.

Para una correcta y efectiva toma de decisiones, es
necesario modificar los sistemas de información para dar
cabida a lo que demanda la dirección de la empresa, es
decir, información del nivel estratégico. Porque
hay necesidades de información que no están
cubiertas por los estados contables tradicionales:

• información sobre los riesgos a que
  está sometida la empresa,

• los recursos humanos,

• los activos intelectuales,

• el impacto medioambiental,

• las impresiones de los clientes sobre la calidad de
  nuestros productos, etc.

Son nuevas necesidades de información que tienen
los gerentes de las empresas y los analistas externos, generadas
en la llamada Era del Conocimiento.

d) LA PROYECCIÓN DE LAS OPERACIONES. –
Entendida como la prospección del comportamiento futuro de
las operaciones y la previsión o visión anticipada
de una situación financiera-económica que responde
al mejoramiento de la situación actual, con mayores
ventajas en la obtención de recursos y con niveles
óptimos de liquidez y rentabilidad.

La proyección como uno de los fines de la
contabilidad, se traduce en los presupuestos y se expresa en los
estados financieros proyectados o anticipados.

A continuación presentamos el flujograma del
proceso de la contabilidad general o financiera que se adapta
principalmente a un sistema de registración
manual.

Los elementos de
la contabilidad

La contabilidad para el funcionamiento operativo
contable y el cumplimiento de sus objetivos debe contar con
elementos que le ayudarán a proporcionar oportunamente la
información de carácter financiera y
económica y éstos son:

1.- ELEMENTOS TEÓRICOS.- Son todos
aquellos que siendo de carácter cognoscitivo con base
científica tienen aplicación en el quehacer
contable.

Están dados por el conocimiento sustentado en
disciplinas científicas, basado en la contabilidad como
ciencia fundamental y en otras disciplinas que no se desligan de
la actividad contable por la interrelación que existe en
la práctica.

1.1.- Ciencia Básica

a) La Contabilidad. – Porque son los principios, las
leyes los sistemas y los métodos contables y los
conocimientos que sustentan el quehacer de la contabilidad como
técnica.

1.2.- Ciencias Auxiliares.- son aquellos cuyos
conocimientos están implícitos en el quehacer de la
contabilidad y se aplican directa o indirectamente en todos los
procesos contables. En este grupo de ciencias están las
siguientes:

a) La Economía. – Porque la contabilidad
se ocupa de hechos económicos y por lo tanto están
inmersos dentro de los esquemas económicos y son
determinantes para que las políticas, los objetivos, las
metas y los fines de toda planificación económica
se cumplan.

b) La Administración. – Es la ciencia que
se ocupa de planificar, organizar, dirigir y controlar la marcha
de las empresas como objeto de la actividad económica y
siendo así los hechos económicos de lo que se ocupa
la contabilidad, tiene como protagonista a los organismos
económicos por lo que el tratamiento de las operaciones
exigen del profesional contador público el más
amplio conocimiento de la organización y funcionamiento de
las Empresas.

c) Las Finanzas.- Es la disciplina que nos
permite conocer la dinámica de los fondos en cuanto a las
fuentes y usos de los mismos en términos de ventajas de
provecho tanto en el Sector Público como en el Privado, es
evidente que la contabilidad mantiene la más estrecha
vinculación con estos conocimientos y la
información que reporta es de carácter
financiero.

d) La matemática y Estadística. –
La matemática como ciencia de los números y de los
cálculos en tanto es una ciencia pura, tiene
aplicación en todos los campos del conocimiento humano y
con mayor razón en la contabilidad por cuanto las
operaciones tienen expresiones cuantitativas de empleados del
valor, por lo que el uso de la matemática en la
contabilidad es inevitable.

e) El Derecho. – Las operaciones como hechos del
hombre generan derechos y obligaciones que como parte de las
relaciones que se dan en toda sociedad son regulados por las
leyes, cuyo estudio, formulación y aplicación son
objeto de conocimiento del Derecho.

La vida de relación es materia de establecimiento
de normas que la regulan para mantener el orden con criterios de
equidad y con espíritu de justicia.

f) La Sociología. – Es la disciplina que
estudia la organización del comportamiento de los grupos
humanos o sociedades.

La contabilidad guarda una estrecha relación con
esta disciplina por porque los hechos contables como una obra del
hombre se dan en una sociedad y esta circunstancia es
determinante para que la contabilidad como actividad se
desarrolla dentro de la realidad social del grupo humano en que
se aplican.

2.- ELEMENTOS MATERIALES

Son de naturaleza objetiva en tanto tienen presencia
física en el desarrollo de la actividad contable. Entre
estos elementos o instrumentos de los que hace uso la
contabilidad tenemos los siguientes:

2.1.- Los Documentos. – Son aquellos que
constituyen el sustento de las registraciones contables y que se
utilizan necesariamente en observancia del principio de
objetividad de las operaciones.

Los documentos son comprobantes que técnica y
funcionalmente son una expresión fehaciente de la
ejecución de las operaciones cuyo diseño o forma
guarda relación con la naturaleza de las
mismas.

2.2.- Los Libros. – Como elementos materiales son
los medios que se utilizan para expresión de las funciones
de la contabilidad.

Los libros de contabilidad deben adoptar diferentes
formas tales como libros encuadernados o empastados, libros de
hojas sueltas continuas, etc.

Los libros también son objeto de diferentes
clasificaciones siendo las más conocidas las
siguientes:

a) Clasificación Técnica Funcional.
– Esto se clasifican en Principales y Auxiliares.

Libros Principales. – Comprenden:

• Libro Diario General,

• Libro Mayor General y el

• Libro de Inventarios y Balances.

Libros Auxiliares.- Son todos aquellos que operan como
libros de primera entrada y los cuales se obtiene en resumen para
ser llevados a libro principal, en el caso del diario que permite
desagregar la información de una cuenta principal en el
número de cuentas auxiliares como el mayor auxiliar de
clientes, proveedores, etc. cuyos saldos parciales deben ser
iguales luego de sumados al saldo de la cuenta
principal.

b) Clasificación Técnica Legal. –
Esto se clasifican a su vez en obligatorios y
voluntarios:

Libros Obligatorios. – Se llevan por obligación o
mandato de la ley, tales como:

• Libro Diario,

• Libro Mayor,

• Libro Inventarios y Balances,

• Libro Caja,

• Registro de Compras,

• Registro de Ventas,

• Libro de Planillas, etc.