Norma Internacional de Contabilidad 1 (Nic 1). Presentación de Estados Financieros (página 3)

Partes: 1, 2, 3

37. La reexpresión de los estados financieros,
conforme a lo establecido en esta Norma, exige el uso de un
índice general de precios que refleje los cambios en el
poder adquisitivo general de la moneda. Es preferible que todas
las empresas que presenten información en la moneda de una
misma economía utilicen el mismo índice.

Economías que dejan de ser
hiperinflacionarias

38. Cuando una economía deje de ser
hiperinflacionaria y la empresa, por consiguiente, cese en la
preparación y presentación de estados financieros
elaborados conforme a lo establecido en esta Norma, debe tratar
las cifras expresadas en la unidad de valoración corriente
al final del ejercicio previo, como base para los importes en
libros de las partidas en sus estados financieros
siguientes.

Información a revelar

39. Se revelará la siguiente información
en los estados financieros:

a) el hecho de que los estados financieros, así
como las cifras correspondientes para ejercicios anteriores, han
sido reexpresados para considerar los cambios en el poder
adquisitivo general de la fecha del balance.

b) si los estados financieros antes de la
reexpresión estaban elaborados utilizando el método
del coste histórico o el del coste corriente; y

c) la identificación y valor del índice
general de precios a la fecha del balance, así como el
movimiento del mismo durante el ejercicio corriente y el
anterior.

40. Esta Norma exige que se revele la información
necesaria para dejar claras las bases del tratamiento de los
efectos de la inflación en los estados financieros.
Además, se ha de intentar suministrar la
información necesaria para comprender estas bases y las
cantidades resultantes.

Fecha de vigencia

41. Esta Norma Internacional de Contabilidad
estará vigente para estados financieros que abarquen
ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de
1990.

Norma Internacional de Contabilidad
nº 41 (NIC 41)

Agricultura

Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada,
por el Consejo del IASC, en diciembre de 2000, y tiene vigencia
para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo
comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable, la presentación en los estados financieros y la
información a revelar en relación con la actividad
agrícola.

Alcance

1. Esta Norma debe aplicarse para la
contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre
relacionado con la actividad agrícola:

a) activos biológicos;

b) productos agrícolas en el punto de su cosecha
o recolección; y

c) subvenciones oficiales comprendidas en los
párrafos 34 y 35.

2. Esta Norma no es de aplicación a:

a) los terrenos relacionados con la actividad
agrícola (véase la NIC 16 Inmovilizado material,
así como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias);
y

b) los activos inmateriales relacionados con la
actividad agrícola (véase la NIC 38 Activos
intangibles).

3. Esta Norma se aplica a los productos
agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos
biológicos de la empresa, pero sólo en el punto de
su cosecha o recolección. A partir de entonces será
de aplicación la NIC 2, Existencias, u otras Normas
Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos
obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del
procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o
recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas
para su transformación en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir
una extensión lógica y natural de la actividad
agrícola y los eventos que tienen lugar guardan alguna
similitud con la transformación biológica, tales
procesamientos no están incluidos en la definición
de actividad agrícola empleada en esta Norma.

4. Algunas personas podrían pensar que el
procesamiento posterior es una actividad agrícola,
especialmente si es hecho por la misma empresa que creó la
producción agrícola (por ejemplo, el procesamiento
de las uvas en vino por un viñatero que ha plantado las
uvas). Aunque tales actividades pueden ser una extensión
lógica y natural de las actividades agrícolas, y
los acontecimientos que suceden pueden tener alguna similitud con
la transformación biológica, esas actividades no
están incluidas dentro de la definición de
actividad agrícola de esta Norma. Mas bien, esas
actividades son similares a la conversión de materias
primas a inventarios comercializables según se define en
la NIC 2, Inventarios. Esa Norma trata con la
contabilización de costos de inventario.

ACTIVO BIOLOGICO	PRODUCTO DE LA ACTIVIDAD AGRICOLA QUE ESTA DENTRO DEL ALCANCE DE ESTA NORMA	PRODUCCION POSTERIOR QUE ESTA FUERA DEL ALCANCE DE ESTA NORMA
Rebaño de ovejas	Lana	Hilo, alfombras
Árboles en un bosque	Troncos maderables	Vigas, pulpa
Cosecha en Crecimiento	Granos	Pan
Plantas en una plantación	Algodón	Hilo, ropas
Hato lechero	Leche	Queso, caseína
Hato porcino	Carne y derivados porcinos	Embutidos y jamón curado
Plantas en una plantación	Caña cortada	Azúcar
Árboles en una plantación	Látex	Hule
Arbustos en una plantación	Hojas	Te, tabaco curado
Enredaderas de un viñedo	Uvas	Vino

5. El cuadro adjunto brinda ejemplos de activos
biológicos y de producción agrícola que
está dentro del alcance de esta Norma y de la
producción que es el resultado del procesamiento posterior
que está fuera del alcance de esta Norma:

6. Los activos biológicos pueden ser usados
principalmente o exclusivamente para propósitos no
productivos, tales como para uso recreacional, residencial o
protección ambiental, por ejemplo un bosque cuya cosecha
está prohibida por requerimientos legales. Estos usos no
son actividad agrícola y por tanto, los activos
biológicos usados principalmente o exclusivamente para
propósitos no productivos no están dentro del
alcance de esta Norma.

7.Para lograr consistencia dentro del tratamiento
contable de las actividades cubiertas por esta Norma, esa Norma
brinda recomendaciones específicas para la agricultura con
relación a los tratamientos alternativos permitidos
de:

a. Análisis de erogaciones por naturaleza,
conforme se establece en la NIC 1, Presentación de Estados
Financieros.

b. Revaluación de ciertos activos intangibles
específicos de la agricultura si existe un mercado activo,
conforme se establece en la NIC 38, Activos
Intangibles.

Dictamen o
informe de Auditoría

EL DICTAMEN DE AUDITORIA Dictamen del auditor: el
dictamen es el documento que suscribe el contador público
conforme a las normas de su profesión, relativo a la
naturales, alcance y resultado del examen realizado sobre los
estados financieros de la entidad de que se trate.

El Informe de Auditoría, viene a ser el dictamen
u opinión firmada por el Auditor después de
efectuar el examen para el que fue contratado.

Existen dos formas de Informe:

1. – Informe Corto, es cuando el Auditor presenta su
opinión escrita a cerca de la razonabilidad o no de los
estados económicos y financieros elaborados por la empresa
o entidad, y que fueron revisados y estudiados de acuerdo a los
alcances de las Normas Internacionales de Auditoría y los
Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad.

2. – Informe Largo, es cuando el Auditor presenta su
opinión escrita sobre la situación en las que se
realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y
abarca la parte administrativa y los sistemas internos de
control. Este informe servirá a la alta dirección
de la empresa o entidad para la toma de decisiones que incluya
acciones correctivas.

IMPORTANCIA DEL DICTAMEN

El trabajo de auditoría consiste en una correcta
revisión analítica de los Estados Financieros de la
Compañía no importando su tamaño ni su
actividad Económica, esta revisión se realiza sobre
los registros contables y todas las evidencias que respaldan las
operaciones contables. Con dicho examen podemos comprobar que las
cantidades incluidas en los estados financieros son
válidas y dignas de confianza y no son solo proyecciones y
estimaciones que tiene la empresa para creer que todo marcha en
orden.

El dictamen es el documento en el cual el Contador
Público y auditor emite su opinión en base a la
Auditoria realizada, acerca de la razonabilidad de los estados
financieros, de conformidad a las Normas Internacionales de
Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoria.

Otros usos que puede tener el dictamen:

* Es requerido por las Entidades Financieras antes de
otorgar un crédito a la empresa.

* Es requerido por las Entidades Financieras en forma
anual para las empresas que tienen hipotecas.

* Es requerido por las Juntas Directivas de la empresa
para conocer la evolución de su negocio.

* Es requerido por afianzadoras

* Es requerido para proyectos de Inversión, entre
otros.

Concepto de
Auditoría

Inicialmente, la auditoria se limito a las
verificaciones de los registros contables, dedicándose a
observar si los mismos eran exactos.

Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo
escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas
referencias de los registros.

Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria
ha continuado extendiéndose; no obstante son muchos los
que todavía la juzgan como portadora exclusiva de aquel
objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los
registros.

En forma sencilla y clara, escribe Holmes:

"… la auditoria es el examen de las demostraciones y
registros administrativos. El auditor observa la exactitud,
integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y
documentos."

Por otra parte tenemos la conceptuación
sintética de un profesor de la universidad de Harvard el
cual expresa lo siguiente:

"… el examen de todas las anotaciones contables a fin
de comprobar su exactitud, así como la veracidad de los
estados o situaciones que dichas anotaciones
producen."

Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir
que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la
corrección contable de las cifras de los estados
financieros; Es la revisión misma de los registros y
fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las
cifras que muestran los estados financieros emanados de
ellos.

El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los
miembros de la empresa en el desempeño de sus actividades.
Para ello la Auditoria les proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e
información concerniente a las actividades
revisadas.

Los miembros de la organización a quien Auditoria
apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.

Definición
de Auditoría Administrativa

Podemos definir a la auditoría administrativa
como el examen integral o parcial de una organización con
el propósito de precisar su nivel de desempeño y
oportunidades de mejora.

Según Williams P. Leonard la auditoria
administrativa se define como:

" Un examen completo y constructivo de la estructura
organizativa de la empresa, institución o departamento
gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus
métodos de control, medios de operación y empleo
que de a sus recursos humanos y materiales".

Mientras que Fernández Arena J.A sostiene que es
la revisión objetiva, metódica y completa, de la
satisfacción de los objetivos institucionales, con base en
los niveles jerárquicos de la empresa, en cuanto a si
estructura, y a la participación individual de los
integrantes de la institución.

El aspecto distintivo de estos diversos usos del
termino, es que cada caso de auditoria se lleva a cabo
según el sentido que tiene esta auditoria para la
dirección superior. Otras definiciones de auditoria
administrativa se han formulado en un contexto independiente de
la dirección superior, a beneficio de terceras
partes.

Necesidades de la auditoria administrativa

En las dos ultimas décadas hubo enormes progresos
en la tecnología de la información, en la presente
década parece ser muy probable que habrá una gran
demanda de información respecto al desempeños de
los organismos sociales. la auditoria tradicional( financiera) se
ha preocupado históricamente por cumplir con los
requisitos de reglamentos y de custodia, sobre todo se ha
dedicado al control financiero. Este servicio ha sido, y continua
siendo de gran significado y valor para nuestras comunidades
industriales, comerciales y de servicios a fin de mantener la
confinas en los informes financieros.

Con el desarrollo de la tecnología de sistemas de
información ha crecido la necesidad de examinar y evaluar
lo adecuado de la información administrativa, así
como su exactitud. En la actualidad, es cada vez mayor la
necesidad por parte de los funcionarios, de contar con alguien
que sea capaz a de llevar a cabo el examen y evaluación
de:

•La calidad, tanto individual como colectiva, de
los gerentes ( auditoria administrativa funcional)

•La calidad de los procesos mediante los cuales
opera un organismo ( auditoria analítica)

Lo que realmente interesa destacar, es que realmente
existe una necesidad de examinar y evaluar los factores externos
y internos de la empresa y ello debe hacerse de manera
sistemática, abarcando la totalidad de la
misma.

Objetivos de la auditoria administrativa

Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de
manera consistente tenemos los siguientes:

A. De control.- Destinados a orientar los
esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el
comportamiento organizacional en relación con
estándares preestablecidos.
B. De productividad.- Encauzan las acciones
para optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo
con la dinámica administrativa instituida por la
organización.
C. De organización.- Determinan que su
curso apoye la definición de la estructura,
competencia, funciones y procesos a través del manejo
efectivo de la delegación de autoridad y el trabajo en
equipo.
D. De servicio.- Representan la manera en que
se puede constatar que la organización está
inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y
cualitativamente con las expectativas y satisfacción
de sus clientes.
E. De calidad.- Disponen que tienda a elevar
los niveles de actuación de la organización en
todos sus contenidos y ámbitos, para que produzca
bienes y servicios altamente competitivos.
F. De cambio.- La transforman en un instrumento
que hace más permeable y receptiva a la
organización.
G. De aprendizaje.- Permiten que se transforme
en un mecanismo de aprendizaje institucional para que la
organización pueda asimilar sus experiencias y las
capitalice para convertirlas en oportunidades de
mejora.
H. De toma de decisiones.- Traducen su puesta
en práctica y resultados en un sólido
instrumento de soporte al proceso de gestión de la
organización.

Principios de auditoria administrativa

Es conveniente ahora tratar lo referente a los
principios básicos en las auditorias administrativas, los
cuales vienen a ser parte de la estructura teórica de
ésta, por tanto debemos recalcar tres principios
fundamentales que son los siguientes:

Sentido de la evaluación

La auditoria administrativa no intenta evaluar la
capacidad técnica de ingenieros, contadores, abogados u
otros especialistas, en la ejecución de sus respectivos
trabajos. Mas bien se ocupa de llevara cabo un examen y
evaluación de la calidad tanto individual como colectiva,
de los gerentes, es decir, personas responsables de la
administración de funciones operacionales y ver si han
tomado modelos pertinentes que aseguren la implantación de
controles administrativos adecuados, que asegures: que la calidad
del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas, que los
planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en
forma económica.

Importancia del proceso de
verificación

Una responsabilidad de la auditoria administrativa es
determinar que es lo que sé esta haciendo realmente en los
niveles directivos, administrativos y operativos; la practica nos
indica que ello no siempre está de acuerdo con lo que
él responsable del área o el supervisor piensan que
esta ocurriendo. Los procedimientos de auditoria administrativa
respaldan técnicamente la comprobación en la
observación directa, la verificación de
información de terrenos, y el análisis y
confirmación de datos, los cuales son necesarios e
imprescindibles.

Habilidad para pensar en términos
administrativos

El auditor administrativo, deberá ubicarse en la
posición de una administrador a quien se le responsabilice
de una función operacional y pensar como este lo hace (o
debería hacerlo). En sí, se trata de pensar en
sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante
para el auditor administrativo.

Alcance

Por lo que se refiere a su área de influencia,
comprende su estructura, niveles, relaciones y formas de
actuación. Esta connotación incluye aspectos tales
como:

•Naturaleza jurídica

•Criterios de funcionamiento

•Estilo de administración

•Proceso administrativo

•Sector de actividad

•Ámbito de operación

•Número de empleados

•Relaciones de coordinación

•Desarrollo tecnológico

•Sistemas de comunicación e
información

•Nivel de desempeño

•Trato a clientes (internos y externos)

•Entorno

•Productos y/o servicios

•Sistemas de calidad

Definición
de Auditoría Financiera

La auditoría financiera examina a los estados
financieros y a través de ellos las operaciones
financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de
emitir una opinión técnica y
profesional.

Las disposiciones legales vigentes que regulan las
actividades de la Contraloría General del Estado, definen
a la Auditoría Financiera así:

"Consiste en el examen de los registros, comprobantes,
documentos y otras evidencias que sustentan los estados
financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor
para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se
presentan los resultados de las operaciones, la situación
financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para
formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a
mejorar los procedimientos relativos a la gestión
financiera y al control interno".

Para que el auditor esté en condiciones de emitir
su opinión en forma objetiva y profesional, tiene la
responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que
le permitan obtener una certeza razonable sobre:

1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que
reflejan los estados financieros.

2. Que son adecuados los criterios, sistemas y
métodos utilizados para captar y reflejar en la
contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenómenos.

3. Que los estados financieros estén preparados y
revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y
la normativa de contabilidad gubernamental vigente.

Objetivos

General:

La auditoría financiera tiene como objetivo
principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados
financieros preparados por la administración de las
entidades públicas.

Específicos:

1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un
ente, de una unidad y/o de un programa para establecer el grado
en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la
información financiera es oportuna, útil, adecuada
y confiable.

2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos
establecidos para la prestación de servicios o la
producción de bienes, por los entes y organismos de la
administración pública.

3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes
controles sobre los ingresos públicos.

4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias y normativas aplicables en la
ejecución de las actividades desarrolladas por los entes
públicos.

5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de
información de los entes públicos, como una
herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de
la auditoría.

6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el
control interno y contribuir al fortalecimiento de la
gestión pública y promover su eficiencia
operativa.

Definición
de Auditoría Interna

La auditoría Interna es el examen crítico,
sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por
un profesional con vínculos laborales con la misma,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir
informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma.
Estos informes son de circulación interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura
de la Fe Publica.

Las auditorías internas son hechas por personal
de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la
evaluación permanente del control de las transacciones y
operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los
métodos y procedimientos de control interno que redunden
en una operación más eficiente y eficaz. Cuando la
auditoría está dirigida por Contadores
Públicos profesionales independientes, la opinión
de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja
definida para la empresa y una garantía de
protección para los intereses de los accionistas, los
acreedores y el Público. La imparcialidad e independencia
absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto
que no puede divorciarse completamente de la influencia de la
alta administración, y aunque mantenga una actitud
independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los
ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no
solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así
obtener la confianza del Público.

La auditoría interna es un servicio que reporta
al más alto nivel de la dirección de la
organización y tiene características de
función asesora de control, por tanto no puede ni debe
tener autoridad de línea sobre ningún funcionario
de la empresa, a excepción de los que forman parte de la
planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo
alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los
sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y
opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma
las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La
auditoría interna solo interviene en las operaciones y
decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y
decisiones de la organización a la cual presta sus
servicios, pues como se dijo es una función
asesora.

Diferencias entre auditoria interna y
externa:

Existen diferencias substanciales entre la
Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas
de las cuales se pueden detallar así:

•En la Auditoría Interna existe un
vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras
que en la Auditoría Externa la relación es de tipo
civil.

•En la Auditoría Interna el
diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa;
en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se
destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la
empresa.

•La Auditoría Interna está
inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su
vinculación contractual laboral, mientras la
Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe
Pública.

Definición
de Auditoría Externa

Aplicando el concepto general, se puede decir que la
auditoría Externa es el examen crítico,
sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por
un Contador Público sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de
emitir una opinión independiente sobre la forma como opera
el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias
para su mejoramiento. El dictamen u opinión independiente
tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
información generada por el sistema ya que se produce bajo
la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a
tener plena credibilidad en la información
examinada.

La Auditoría Externa examina y evalúa
cualquiera de los sistemas de información de una
organización y emite una opinión independiente
sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la
evaluación de su sistema de información financiero
en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios
del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado
el término Auditoría Externa a Auditoría de
Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente
equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del
Sistema de Información Tributario, Auditoría
Externa del Sistema de Información Administrativo,
Auditoría Externa del Sistema de Información
Automático etc.

La Auditoría Externa o Independiente tiene por
objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de
los estados, expedientes y documentos y toda aquella
información producida por los sistemas de la
organización.

Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se
tiene la intención de publicar el producto del sistema de
información examinado con el fin de acompañar al
mismo una opinión independiente que le dé
autenticidad y permita a los usuarios de dicha información
tomar decisiones confiando en las declaraciones del
Auditor.

Una auditoría debe hacerla una persona o firma
independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona
o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditoría, basándose en el hecho de que su
opinión ha de acompañar el informe presentado al
término del examen y concediendo que pueda expresarse una
opinión basada en la veracidad de los documentos y de los
estados financieros y en que no se imponga restricciones al
auditor en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional
acertado se distingue por una combinación de un
conocimiento completo de los principios y procedimientos
contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una
receptividad mental imparcial y razonable.

Definición
de Auditoría Fiscal

Es una inspección de la situación
tributaria de una persona o de una empresa para verificar si
cumplen con sus obligaciones.

La auditoría fiscal, por lo tanto, es un proceso
que consiste en la obtención y evaluación de
evidencias acerca de los hechos vinculados a los actos de
carácter tributario. El auditor debe comparar las
declaraciones y los pagos de impuestos con las finanzas del ente
auditado para determinar si todo está en regla.

El Estado, a través de distintas oficinas y
secretarías, suele desarrollar auditorías fiscales
para asegurarse que los contribuyentes estén cumpliendo
con sus obligaciones. En caso de detectarse alguna irregularidad,
el deudor es intimado a regularizar la situación y,
según el caso, puede ser castigado de diversas formas ya
que la evasión fiscal es un delito.

Las grandes empresas también suelen ordenar
auditorías fiscales internas, de forma tal que se aseguren
que el pago de los tributos se está realizando con
normalidad.

Auditoría
bajo ambiente de procesamiento electrónico de
datos

El auditor debe conocer los equipos electrónicos
que utilice su cliente para aprovecharlos al practicar su
auditoria. No es necesario que el auditor sea experto en la
programación, pero si que conozca los programas de
contabilidad que utiliza el cliente.

Los sistemas PED se definen por su complejidad
técnica y el grado en que se utilizan en una
organización.

Una mejor medida de la complejidad es la capacidad de un
sistema en comparación con la capacidad de un sistema
calificado como mejor norma, y se define como
complejo.

El PED se utiliza en un sistema el cual esta relacionado
con la complejidad. Por lo general, cuando más funciones
de negocios y contabilidad se realizan mediante computadora, el
sistema tiene que irse haciendo más complejo para acomodar
las necesidades de procesamiento.

Una forma en que un sistema puede hacerse más
complejo es incrementando el número de ciclos de
transacciones que se basan en la computadora.

Los principales objetivos que constituyen a la auditoria
Informática son el control de la función
informática, el análisis de la eficiencia de los
Sistemas Informáticos, la verificación del
cumplimiento de la Normativa general de la empresa en este
ámbito y la revisión de la eficaz gestión de
los recursos materiales y humanos informáticos.

Es importante saber qué buscan los auditores en
una auditoria de cumplimiento. Durante ésta, los auditores
buscan evidencias indicativas de:

Que la empresa ha diseñado controles eficaces
para resolver sus requisitos de cumplimiento y que no hay
errores en el diseño.
Que la empresa aplica consistentemente los controles
diseñados y que no existen deficiencias
operativas.

Entender los pasos del proceso de auditoria del
área informática permite a los administradores de
informática saber lo que deben esperar de la auditoria. De
esta forma pueden lograr los objetivos de cumplimiento normativo
de su empresa y optimizar el proceso de auditoria para
completarlo más eficazmente. Posteriormente entregar a la
gerencia un informe final con relación a lo
auditado.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA DE SISTEMAS O
AMBIENTE DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS

Se requieren varios pasos para realizar una
auditoría. El auditor de sistemas debe evaluar los riesgos
globales y luego desarrollar un programa de auditoria que consta
de objetivos de control y procedimientos de auditoria que deben
satisfacer esos objetivos. El proceso de auditoria exige que el
auditor de sistemas reúna evidencia, evalúe
fortalezas y debilidades de los controles existentes basado en la
evidencia recopilada, y que prepare un informe de
auditoría que presente esos temas en forma objetiva a la
gerencia.

Asimismo, la gerencia de auditoria debe garantizar una
disponibilidad y asignación adecuada de recursos para
realizar el trabajo de auditoria además de las revisiones
de seguimiento sobre las acciones correctivas emprendidas por la
gerencia.

Aspectos del medio ambiente informático que
afectan el enfoque de la auditoria y sus
procedimientos.

Complejidad de los sistemas.
Uso de lenguajes.
Metodologías, son parte de las personas y su
experiencia.
Centralización.
Controles del computador.
Controles manuales, hoy automatizados
(procedimientos programados).
Confiabilidad electrónica.
Debilidades de las máquinas y
tecnología.
Transmisión y registro de la
información en medios magnéticos, óptico
y otros.
Almacenamiento en medios que deben acceder a
través del computador mismo.
Centros externos de procesamiento de
datos.
Dependencia externa.

Definición
de Auditoría Ambiental

Cuando hablamos de auditoría ambiental, nos
referimos a las auditorias que les hacen aquellas empresas que
trabajan explotando recursos naturales, como las mineras,
petroleras, etc.

En estos casos la auditoría ambiental es una
herramienta de planificación y gestión que le da
una respuesta a las exigencias que requiere cualquier tipo de
tratamiento del medio ambiente urbano. La misma sirve para hacer
un análisis seguido de la interpretación de la
situación y el funcionamiento de entidades tales como una
empresa o un municipio, analizando la interacción de todos
los aspecto requerido para identificar aquellos puntos tanto
débiles como fuertes en los que se debe incidir para poder
conseguir un modelo respetable para con el medio ambiente. Si
señalamos específicamente el caso de una empresa,
entonces debemos decir que una auditoría ambiental se
refiere a la cuantificación de las operaciones
industriales determinando si los efectos de contaminación
que produce dicha empresa, están dentro del marco legal de
la protección ambiental. Los estudios de pruebas de
impacto ambiental suelen llevarse a cabo para poder determinar si
un nuevo desarrollo o una obra de expansión van a cumplir
con los reglamentos impuestos durante el proceso de
construcción del proyecto. auditoria-ambiental-mundoEs
importante que sepamos que generalmente la auditoria ambiental
son proyectos hechos a una gran escala que incluyen el plan
general inicial de dicho proyecto, junto con el reconocimiento de
la zona, el muestreo y la recolección de datos, el
análisis de las diferentes muestras, las simulaciones
matemáticas, la determinación de los controles
adecuados y las medidas de litigación correspondientes.
Además de analizar el impacto ambiental que tendrá
una empresa sobre el medio ambiente, la auditoría
ambiental tiene en cuenta la salud y la seguridad de los
trabajadores de dicha empresa.

Responsabilidad
del auditor ante la opinión emitida

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando
toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el
alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar
en una auditoría, así como evaluar los resultados y
presentar los informes correspondientes.

Para éste efecto, debe de poner especial cuidado
en:

Preservar la independencia mental.
Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y
capacidad profesional adquiridas.
Cumplir con las normas o criterios que se le
señalen.
Capacitarse en forma continua.

También es necesario que se mantenga libre de
impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que debe
preservar su autonomía e imparcialidad al participar en
una auditoría.

Es conveniente señalar, que los impedimentos a
los que normalmente se puede enfrentar son: personales y
externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen
específicamente en el auditor y que por su naturaleza
pueden afectar su desempeño, destacando las
siguientes:

Vínculos personales, profesionales,
financieros u oficiales con la organización que se va
a auditar
Interés económico personal en la
auditoría
Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento
incorrectas
Relación con instituciones que
interactúan con la organización
Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o
antiética

Los segundos están relacionados con factores que
limitan al auditor a llevar a cabo su función de manera
puntual y objetiva como son:

Ingerencia externa en la selección o
aplicación de técnicas o metodología
para la ejecución de la auditoría.
Interferencia con los órganos internos de
control
Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la
auditoría
Presión injustificada para propiciar errores
inducidos

En éstos casos, tiene el deber de informar a la
organización para que se tomen las providencias
necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la
fortaleza de su función está sujeta a la medida en
que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas
profesionales tales como:

Objetividad.- Mantener una visión
independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer
en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que
obtenga.
Responsabilidad.- Observar una conducta profesional,
cumpliendo con sus encargos oportuna y
eficientemente.
Integridad.- Preservar sus valores por encima de las
presiones.
Confidencialidad.- Conservar en secreto la
información y no utilizarla en beneficio propio o de
intereses ajenos.
Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para
consigo mismo y la organización para la que presta sus
servicios.
Equilibrio.- No perder la dimensión de la
realidad y el significado de los hechos.
Honestidad.- Aceptar su condición y tratar de
dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando
aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
Institucionalidad.- No olvidar que su ética
profesional lo obliga a respetar y obedecer a la
organización a la que pertenece.
Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en
forma equilibrada.
Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de
respuesta ágil y efectiva.
Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en
los hechos, conservando su objetividad al margen de
preferencias personales.
Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el
desarrollo de su trabajo.

Control
interno

Es el conjunto de acciones, actividades, planes,
políticas, normas, registros, procedimientos y
métodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan
autoridades y su personal a cargo, con el objetivo de prevenir
posibles riesgos que afectan a una entidad pública. Se
fundamenta en una estructura basada en cinco componentes
funcionales:

1. Ambiente de control

2. Evaluación de riesgos

3. Actividades de control gerencial

4. Información y comunicación

5. Supervisión

El sistema de control interno o de gestión es un
conjunto de áreas funcionales en una empresa y de acciones
especializadas en la comunicación y control al interior de
la empresa. El sistema de gestión por intermedio de las
actividades, afecta a todas las partes de la empresa a
través del flujo de efectivo. La efectividad de una
empresa se establece en la relación entre la salida de los
productos o servicios y la entrada de los recursos necesarios
para su producción. Entre las responsabilidades de la
gerencia están:

Controlar la efectividad de las funciones
administrativas.
Regular el equilibrio entre la eficacia y la
eficiencia en la empresa.
Otros aspectos del desarrollo de la empresa, como
crecimiento, rentabilidad y liquidez.

Las áreas de gestión incluyen actividades
o grupos de actividades que contribuyen al logro de los objetivos
empresariales. Tales áreas son:

Directiva
Producción
Mercadeo
Investigación y desarrollo
Personal
Finanzas

El sistema de control interno está
íntimamente ligado al sistema decisorio, de tal manera que
el gerente recibe datos de sus directivos que gestionan y del
sistema financiero. Se encuentran criterios de efectividad en la
estrategia de la empresa y las ventas como el coeficiente egreso
/ ingreso.

¿Cuál es el beneficio de contar con un
sistema de control interno?

Seguridad razonable de:

• Reducir los riesgos de
corrupción

• Lograr los objetivos y metas
establecidos

• Promover el desarrollo organizacional

• Lograr mayor eficiencia, eficacia y transparencia
en las operaciones

• Asegurar el cumplimiento del marco
normativo

• Proteger los recursos y bienes del Estado, y el
adecuado uso de los mismos

• Contar con información confiable y
oportuna

• Fomentar la práctica de valores

• Promover la rendición de cuentas de los
funcionarios por la misión y objetivos encargados y el uso
de los bienes y recursos asignados.

Papeles de
trabajo

Son el conjunto de documentos, planillas o
cédulas, en las cuales el auditor registra los datos y la
información obtenida durante el proceso de
Auditoría, los resultados y las pruebas
realizadas.

Los papeles de trabajo también pueden constituir
la información almacenada en cintas, películas u
otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y
fotocopias de documentos claves de la organización, sin
incurrir a exceso de copiar todo el archivo.

Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe
evitar acumular exceso de documentación, (Calidad Vs
Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoria, es
decir, certificando o validando información o actuaciones
físicas que se tuvo a la vista, mediante marcas y
referencias previamente definidas, tales como:

v Verificado y cruzado contra registros
contables.

? Sumado

% Porcentaje observado.

? Totalizado

˜ Cifras verificadas.

8 Soportes originales vistos.

… entre otras.

Los papeles de trabajo tienen los siguientes
propósitos:

Soportar por escrito la planeación del
trabajo de auditoría.
Instrumento o medio de supervisión y
revisión del trabajo de auditoría.
Registra la evidencia como respaldo de la auditoria
y de informe
Se constituye en soporte legal en la medida de
requerir pruebas.
Memoria escrita de la auditoría.

En los papeles de trabajo se registran:

La planeación.
La naturaleza, oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría desarrollados.
Los resultados
Las conclusiones extraídas y las evidencias
obtenidas.
Incluyen sólo asuntos importantes que se
requieran junto con la conclusión del auditor y los
hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso
de auditoría.

Programas de
Auditoría

El programa de Auditoría, es el procedimiento a
seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y
elaborado con anticipación y debe ser de contenido
flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada Auditoría estén de
acuerdo con las circunstancias del examen.

El Programa de Auditoría, significa la tarea
preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la
previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada
servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla
integramente sus finalidades dentro de la Normas
científicas de la Contabilidad y las Normas y
Técnicas de la Auditoría.

El programa de Auditoría o plan de
Auditoría, es el resultado que se desea obtener, la linea
de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la
Auditoría.

El programa de Auditoría, es la linea de conducta
a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es una
especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos
próximos se han previsto con cierta precisión,
según la idea que uno se ha formado de ellos.

El método a emplearse en la elaboración
del plan o programa de Auditoría, según
apreciación de los Contadores Públicos Colegiados
que se dedican a la Auditoría, debe ser preparado
especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de
Auditoría exactamente iguales, así como es
imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la
autonomía necesaria.

En la preparación del programa de
Auditoría se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditoría.
Las Técnicas de Auditoría.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrón para la
elaboración del plan o programa de Auditoría, no
excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos
los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica
de la Auditoría en un determinado sector.

Lo que no se debe perder de vista es que el programa de
Auditoría debe ser una guía segura e indicadora de
lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución
fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que
acompañe el desarrollo de tal ejecución.

Un programa de Auditoría, es un procedimiento de
revisión lógicamente planeado. Además de
servir como una guía lógica de procedimientos
durante el curso de una Auditoría, el programa de
Auditoría elaborado con anticipación, sirve como
una lista de verificación a medida que se desarrolle la
Auditoría en sus diversas etapas y a medida que las fases
sucesivas del trabajo de Auditoría se terminen.

El programa de Auditoría, deberá ser
revisado periódicamente de conformidad con las condiciones
cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los
cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de
Auditoría.

Al planear un programa de Auditoría, el Auditor
debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus
conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio
personal.

CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-

El programa de Auditoría, envuelve en su
elaboración todo lo que será realizado durante el
proceso de la Auditoría. Por esta razón tiene un
campo de acción tan dilatado que requiere evidentemente
una disciplina mental y una capacidad profesional
apreciable.

El carácter de flexibilidad del programa de
Auditoría, aconseja en la práctica no detenernos en
minucias exageradas, siendo preferible la elaboración de
planes o programas de ámbito más general,
dejándose las particularidades para ser estudiadas en cada
oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto
con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el
nombre de los responsables de su ejecución.

Entre las características que debe tener el
programa de Auditoría, podemos anotar:

1. – Debe ser sencillo y comprensivo.

2. – Debe ser elaborado tomando en cuenta los
procedimientos que se utilizarán de acuerdo al tipo de
empresa a examinar.

3. – El programa debe estar encaminado a alcanzar el
objetivo principal.

4. – Debe desecharse los procedimientos excesivos o de
repetición.

5. – El programa debe permitir al Auditor a examinar,
analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder
dictaminar y recomendar.

6. – Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener
formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para que
puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.

7. – El programa debe ser confeccionado en forma
actualizada y con amplio sentido critico de parte del
Auditor.

CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.-

El programa de Auditoría, presenta en forma
lógica las instrucciones para que el Auditor o el personal
que trabaja una Auditoría, pueda seguir los procedimientos
que debe emplearse en la realización del
examen.

En general el programa de Auditoría, en cuanto a
su contenido incluye los procedimientos específicos para
la verificación de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados
económicos y financieros de la empresa.

El programa de Auditoría, tiene como
propósito servir de guía en los procedimientos que
se van adoptar en el curso de la Auditoría, y, servir de
lista y comprobante de las fases sucesivas de la
Auditoría, a fin de no pasar por alto ninguna
verificación.

El programa no debe ser rígido, sino flexible
para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo
largo de la Auditoría que se está
practicando.

El programa de Auditoría, es un enunciado
lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos
de Auditoría que se van a emplear, la extensión que
se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarán.
En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles
de información complementaria tendientes a ilustrar a las
personas que van a aplicar los procedimientos de
Auditoría, sobre características o peculiaridades
que debe conocer.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de
Auditoría, desde el punto de vista del grado de detalle a
que llegue, se les clasifica en programas generales y programas
detallados.

Los programas de Auditoría generales, son
aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las
técnicas a aplicarse, con indicación de los
objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de
los jefes de los equipos de Auditoría.

Los programas de Auditoría detallados, son
aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la
forma práctica de aplicar los procedimientos y
técnicas de Auditoría, y se destinan generalmente
al uso de los integrantes del equipo de
Auditoría.

Resulta difícil establecer una linea divisoria
entre los programas de Auditoría generales y detallados,
la aplicación de uno u otro programa debe obedecer a las
características del trabajo a efectuarse, a la forma de
organización de la Sociedad de Auditoría que la va
realizar, a los procedimientos de supervisión que tiene
establecido la Sociedad Auditora, y las políticas
generales de la propia Sociedad.

VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar
las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en
el programa de Auditoría que elabora para poder realizar
un trabajo Profesional determinado.

El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece
las siguientes ventajas:

1. – Fija la responsabilidad por cada procedimiento
establecido.

2. – Efectúa una adecuada distribución del
trabajo entre los componentes del equipo de Auditoría, y
una permanente coordinación de labores entre los
mismos.

3. – Establece una rutina de trabajo económico y
eficiente.

4. – Ayuda a evitar la omisión de procedimientos
necesarios.

5. – Sirve como un historial del trabajo efectuado y
como una guía para futuros trabajos.

6. – Facilita la revisión del trabajo por un
supervisor o socio.

7. – Asegura una adherencia a los Principios y Normas de
Auditoría.

8. – Respalda con documentos el alcance de la
Auditoría.

9. – Proporciona las pruebas que demuestren que el
trabajo fue efectivamente realizado cuando era
necesario.

RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE
AUDITORIA.-

La elaboración del programa de Auditoría
es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el
Informe de Auditoría que emite. Es esencial que el
programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe
del equipo de Auditoría, para lo cual se basará en
experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en
cuenta las Leyes, Principios, Normas y Técnicas a
aplicarse en cada caso.

Es importante también que los Socios y el Auditor
Supervisor, revisen el programa de Auditoría evaluando su
eficiencia y eficacia.

Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad
de la elaboración del programa de Auditoría y su
ejecución, está a cargo del Auditor jefe de equipo,
el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar
por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera
continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes
necesarios cuando las circunstancias lo ameriten.

Código de
ética profesional

Un código de ética profesional es un
cuerpo de leyes que forma un sistema de legislación sobre
alguna materia. Considera las responsabilidades y obligaciones
que se imponen al profesional, como es el ejemplo del
código de ética profesional del
contador:

FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE
CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA

CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL
DEL CONTADOR PÚBLICO

VENEZOLANO

PREÁMBULO

Son propósitos del Código de Ética
enunciar los principios que deben guiar la actitud y conducta del
profesional, para al logro de elevados fines morales,
científicos y técnicos, dando al cuerpo profesional
un conjunto de normas éticas, para evitar comprometer el
honor y la probidad del profesional, así como la imagen de
la profesión. Estas normas de ética no excluyen
otras no enunciadas, pero que surgen del digno y correcto
ejercicio profesional. No debe interpretarse que este
Código admite lo que no prohíbe
expresamente.

CAPÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 1.- Este código normará lo
conducta del Contador Público en sus relaciones con el
público en general, con su clientela, con sus colegas y
con el gremio y le será aplicable cualquiera que sea la
forma que revista su actividad o especialidad, tanto en el
ejercicio independiente o cuando actúe como funcionario o
empleado de instituciones públicas o privadas.

Así mismo será aplicable a los Contadores
Públicos que además de ésta, ejerzan otras
profesiones, en las cuales, su actuación pública o
privada, derive en actos lesivos a la moral, a la ética y
a los intereses del gremio de los Contadores
Públicos.

ARTÍCULO 2.- Tiene las siguientes
obligaciones:

a) El Contador Público deberá,
ofrecer a quienes preste sus servicios el concurso de sus
conocimientos, actuando con la diligencia, confiabilidad y
estricto apego a la ética.
b) El Contador Público deberá,
cuando las circunstancias se lo permitan, prestar su apoyo a
las instituciones del Estado para esclarecer asuntos de
interés nacional.
c) El Contador Público deberá
mantener en forma permanente su colaboración para el
fortalecimiento de los estudios universitarios de
contaduría.
d) El Contador Público que acepte
realizar una actividad incompatible con el ejercicio
independiente de la profesión, deberá
abstenerse en su actividad como profesional
independiente.
e) El Contador Público se
abstendrá de hacer comentarios públicos o
privados que lesionen la reputación de otro Contador
Público o el prestigio de la profesión en
general. Las objeciones sobre la conducta personal o la
actuación profesional de otro Contador Público,
deberán formularse por los medios indicados en la Ley
del Ejercicio de la Contaduría Pública, su
reglamento y este Código de Ética.
f) El Contador Público deberá
fomentar y estimular el conocimiento mutuo y la amistad entre
los colegas, para fortalecer el espíritu de la
confraternidad y promover la solidaridad gremial.
g) El Contador Público al ser admitido
en un Colegio o Delegación, deberá prestar
juramento solemne de cumplir fielmente con La Ley de
Ejercicio de la Contaduría Pública, su
Reglamento, este Código de Ética, los Estatutos
del Colegio y las demás disposiciones distadas por los
organismos competentes del gremio. El Acto de
Juramentación será celebrado en la Sede
Institucional del gremio.
h) El Contador Público está
obligado a denunciar ante el Tribunal Disciplinario
correspondiente, los casos que conozca de infracciones a la
Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, su
Reglamento, este Código de Ética, los Estatutos
del Colegio y las demás disposiciones distadas por los
organismos competentes del gremio.

ARTICULO 3.- El Contador público al fijar sus
honorarios deberá tener presente que la retribución
por sus servicios no constituye el objetivo principal del
ejercicio de su profesión. El monto de esta
retribución ha de estar de acuerdo con la importancia de
las labores a desarrollar, su tiempo y el que sus colaboradores
destinen a esa labor, así como el grado de
especialización requerido.

ARTÍCULO 4.- El Contador público no
deberá contratar honorarios que dependan de los resultados
de sus servicios, ni convenir éstos por montos que
desmerezcan el decoro y valor profesional de los servicios
prestados.

ARTICULO 5.- El Contador Público no deberá
aceptar comisiones o cualesquiera otras remuneraciones sobre
trabajos realizados por otras personas que él recomiende o
pagar a quienes le obtengan trabajos profesionales.

Funciones del
comisario

Se hace necesario determinar si son o no incompatibles
desde el punto de vista de su función la figura del
comisario y la figura del auditor externo. Sobre esta materia
debe señalarse que aunque se trata de dos (2) actividades
que están dirigidas a revisar la situación de la
sociedad y a pronunciarse sobre el manejo de la misma con
criterio de independencia de los administradores, ambas
instituciones están dirigidas a fines y objetivos
distintos, siendo necesario determinar si esa finalidad que
constituye la razón de ser de su existencia hace
compatible el ejercicio simultáneo de ambas actividades.
Se destaca que la función de un comisario es vigilar la
actuación de los administradores, en representación
de los accionistas.

Sobre los comisarios debe decirse que los mismos
desempeñan una función personal y continua de
vigilancia que se extiende por todo el interior de la empresa.
"Son inspectores permanentes y delegados por los accionistas que
no pueden ejercer dicho cargo personalmente, debiendo rendir
cuenta de los resultados de su vigilancia a los accionistas, en
las reuniones periódicas de la Asamblea. Su
inspección debe seguir paso a paso el desenvolvimiento de
la empresa, de forma que sabiendo los Administradores que
están vigilados por una autoridad atenta e independiente
sean constreñidos, aún sin quererlo, a conducirse
con honrada diligencia.

La función de los comisarios o síndicos,
como se les llama en otras legislaciones, es de vital importancia
aunque debemos recordar que éstos solamente se requieren
en la legislación venezolana en las sociedades
anónimas y en las sociedades de responsabilidad limitada
cuando el capital de estas últimas es superior a los
quinientos mil bolívares (Bs. 500.000,oo). Es decir, es
una figura de control del accionista para con el administrador
requerida en las grandes empresas.

Hoy en día, en todos los ordenamientos
jurídicos modernos se exige que la contabilidad de la
sociedad suministre una información exacta y suficiente
sobre la situación de la empresa y la forma en que marchan
sus negocios y siempre que se impone el deber de llevar la
contabilidad se exige, para algunos de manera correlativa, la
obligatoriedad de comprobar que efectivamente la contabilidad es
llevada debidamente. Los comisarios, de acuerdo a lo establecido
en nuestro Código de Comercio, son los fiscales de los
administradores de las sociedades, fiscalización que
ejercen en nombre de los accionistas. Los comisarios tienen un
ilimitado derecho de revisión, de inspección y
vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad y en
general de todos sus documentos, siendo que a pesar de que el
Código de Comercio le impone una serie de deberes
específicos, como los de revisar y emitir su informe,
asistir a las asambleas y desempeñar las atribuciones que
les establezca la Ley y los estatutos tienen que, de una manera
general, "velar por el cumplimiento por parte de los
administradores de los deberes que la Ley y las escrituras de la
compañía les impongan".

Las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la
Función de Comisario señalan que para ejercer tal
actividad se requiere ser licenciado en Administración,
Economista o Contador Público.

Las funciones del Comisario son especificadas en dicha
normativa de la manera siguiente:

De inspección y vigilancia
Sobre la gestión administrativa
Sobre las operaciones económicas y
financieras de la empresa
Sobre el cumplimiento por parte de los
administradores de la sociedad de los deberes que les impone
la Ley, el documento constitutivo y los estatutos
Ejercer las acciones de responsabilidad contra los
administradores de la sociedad
Actuar como órgano receptor de denuncias de
los accionistas o socios, sobre hechos de los administradores
que la sociedad considere censurables
Actuar como órgano especial con facultades
para convocar asambleas
De carácter informativo
Asistir a las asambleas con derecho a voz
Presentar informes escritos a la asamblea sobre los
puntos anteriores

Servicios
especiales prestados por el Contador
Público

NORMAS SOBRE PREPARACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS.

Esta norma es la presentación en forma de estados
financieros la información suministrada por el cliente que
son el Balance General, Estado de Resultados, Estado de
Variación Patrimonial, Flujo de Efectivo, Estado de
Activos y Pasivos (con o sin las cuentas del patrimonio), Estado
de Ingresos y Egresos (base acumulativa o efectiva), Estado de
Operaciones por ramo de productos, sin la ejecución de
procedimientos de auditoria, ni de revisión limitada, por
lo tanto no compromete la opinión profesional del Contador
Público.

El objetivo de esta norma es establecer que debe
observar el contador público en ejercicio libel, cuando
lleva a cabo su trabajo de compilar información, para
preparar estados financieros de empresas que no concurren al
mercado de valores ni están reguladas por leyes
especiales.

? LOS INFORMES DE PREPARACIÓN DEBEN LLEVAR LAS
SIGUIENTES INDICACIONES:

1.-Papel de seguridad, con membrete del C.P.

2.-Que se ha hecho un trabajo de
preparación.

3.-Cualquier otro procedimiento efectuado durante la
preparación no debe formar parte del informe.

4.-Debe referenciar al pie de cada página de los
estados financieros la frase: Ver informe de preparación
del Contador Público.

5.-La fecha del informe deberá corresponder a la
fecha en que el C.P terminó el trabajo de
preparación.

? ESTRUCTURA DEL INFORME

1.-Primera parte:

Título, destinatario, ciudad.

2.-Segunda parte:

Introducción, identificando el cliente, los
estados financieros preparados, y la responsabilidad de la
empresa. El compromiso de preparación y las fuentes de
información suministradas.

3.-Tercera parte:

Razón social de la firma, rúbrica, nombre
del Contador Público, expresión Contador
Público y su número de colegiación y la
fecha del informe.

INFORME DE REVISIÓN
LIMITADA

Consiste en un examen de los estados contables que,
mediante la aplicación de un conjunto determinado de
procedimientos, permite al profesional informar acerca de si ha
encontrado o no apartamientos significativos respecto de las
prácticas y normas contables adecuadas y otros hechos que
llegaren a su conocimiento, que afecten sustancialmente los
estados contables.

El informe de revisión limitada consiste
esencialmente en la formulación de ciertas preguntas a los
representantes de la entidad y la realización de ciertos
procedimientos analíticos y otros procesos de
revisión, proporcionando una seguridad relativa, acerca de
la veracidad de la información sujeta a revisión,
es decir, que dicha información está libre de
errores.

No incluye: el estudio y evaluación del sistema
de control interno, pruebas de los registros contables,
corroboración de las respuestas a preguntas formuladas y
otros procedimientos que son aplicados en
auditoría.

El objetivo de una revisión limitada de las
Cuentas Anuales o estados financieros, es permitir al auditor
declarar, si en base a procedimientos que no suministran toda la
evidencia que debería ser requerida en una
auditoría, ha llegado a su atención algún
hecho que le haga creer que las Cuentas Anuales o estados
financieros no están preparados en todos los aspectos
significativos conforme a un marco identificativo de
información financiera.

Al finalizar el trabajo de revisión limitada, el
auditor deberá emitir un informe de revisión
limitada, que deberá contener una clara expresión
escrita de seguridad negativa. Este informe deberá
describir el alcance del encargo de modo que permita al lector
entender la naturaleza del trabajo realizado. En dicho informe
debe quedar claro que no se ha realizado una auditoría y
por lo tanto, no se expresa una opinión de
auditoría.

Conclusión

El contador como auditor tiene como función
acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona
independiente y competente acerca de la información
cuantificable de una entidad económica específica,
con el propósito de determinar e informar sobre el grado
de correspondencia existente entre la información
cuantificable y los criterios establecidas. Siempre apegado a las
Normas internacionales de contabilidad.

Su importancia es reconocida desde los tiempos
más remotos, teniéndose conocimientos de su
existencia ya en las lejanas épocas de la
civilización sumeria.

El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la
industria, el comercio, los servicios públicos, entre
otros. Al crecer las empresas, la administración se hace
mas complicada, adoptando mayor importancia la
comprobación y el control interno, debido a una mayor
delegación de autoridades y responsabilidad de los
funcionarios.

Debido a todos los problemas administrativos sé
han presentado con el avance del tiempo nuevas dimensiones en el
pensamiento administrativo. Una de estas dimensiones que
establece las normas internacionales de contabilidad es la
auditoria la cual es un examen detallado de una
administración de un organismo, realizado por un
profesional (auditor), es decir, es una nueva herramienta de
control y evaluación considerada como un servicio
profesional para examinar integralmente un organismo social con
el propósito de descubrir oportunidades para mejorar su
administración.

Tomando en consideración todas las
investigaciones realizadas, podemos concluir que la auditoria es
dinámica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa,
independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas
pequeñas, en donde se llega a considerar inoperante, su
aplicación debe ser secuencial constatada para lograr
eficiencia.