Programa para la verificación o auditoría de las obligaciones fiscales en entidades del SIME

ARTÍCULO SOBRE EL SISTEMA
TRIBUTARIO EN CUBA

Resumen

El trabajo titulado "Propuesta del Programa para la
verificación o auditoría de las obligaciones
fiscales en las entidades del SIME" tiene como objetivo presentar
las indicaciones más importantes a tener cuenta por el
auditor con vista a verificar, analizar y evaluar si las
entidades cumplen con sus obligaciones fiscales, y comprobar si
éstas son liquidadas y contabilizadas adecuada y
oportunamente.

Utilizando como métodos generales el
análisis y síntesis, así como la
inducción y deducción para el uso e
interpretación de las resoluciones, normas y
procedimientos establecidos para la actividad tributaria
empresarial, se explica el objetivo general y finalidad del
programa propuesto, sus limitaciones y alcance, así como
las pruebas a realizar para la verificación de cada una de
las obligaciones fiscales más importantes en las empresas
pertenecientes al SIME, teniendo en cuenta el nivel de
desconocimiento sobre éstas, las deficiencias detectadas y
multas impuestas en los incumplimientos de las mismas.
Además se muestran los resultados de su aplicación
en una entidad objeto de análisis para el año 2011,
con vista a evaluar la efectividad del programa, determinando las
afectaciones económicas.

Luego se presentan las conclusiones con la
valoración de la efectividad del programa propuesto, la
importancia, factibilidad, y viabilidad de su aplicación,
así como se recomiendan algunas especificidades para el
uso, desarrollo y actualización del programa
propuesto.

Finalmente se da a conocer la bibliografía
utilizada en la investigación seguido de los anexos con
consideraciones o explicaciones específicas,
métodos de cálculos, cuestionario resumen para
verificar las obligaciones fiscales, entre otros
necesarios.

Introducción

La revitalización de la política
económica financiera en Cuba hace necesario incrementar el
control del cumplimiento de las obligaciones fiscales en las
entidades, con vista a disminuir las afectaciones al Estado y a
las entidades en la medida en que se gane en conocimiento y
disciplina fiscal, minimizando así las multas o recargos
aplicados por errores, irregularidades y fraudes fiscales
detectados.

De ahí que exista la necesidad por parte del
estado y de cada organismo de un eficaz y eficiente control de
estas obligaciones, ya no solo por parte de la Oficina Nacional
de Administración Tributaria (ONAT), sino también
por las Unidades de Auditoría Interna y los auditores
internos de cada entidad, convirtiéndose éstos en
unas de las principales fuentes de asesoría,
supervisión y vía de obtener información
sobre el funcionamiento de la organización en este
tema.

La auditoría fiscal efectuada por profesionales
competentes de la propia organización va a lograr que las
entidades pongan toda su atención y cooperación,
debido a que desde este punto de vista la auditoría
propone o tiene como objetivo apoyar a las empresas en el
mejoramiento y desarrollo de sus operaciones, elevando el nivel
de conocimientos de manera oportuna y preventiva, en este caso,
sobre el sistema tributario, sin costo financiero alguno,
alejándose un tanto de los objetivos que persiguen estos
tipos de auditorías realizadas por un órgano
fiscalizador como lo es la ONAT.

Por tanto la confección de un programa
específico de auditoría o verificación
fiscal y su aplicación por los auditores del Ministerio de
la Industria Sidero – Mecánica (SIME) a sus entidades,
conllevará a un mejor control y evaluación del
cumplimiento de estas obligaciones, su contabilización y
presentación en los estados Financieros, además
como consecuencias de los resultados obtenidos en la
ejecución ayudará a identificar los posibles
riesgos y/o manifestaciones negativas, y con esto poder
fortalecer el Plan de Prevención de las entidades en
cuanto a los errores, irregularidades y fraudes
fiscales.

Antecedentes y
estado actual del desarrollo de auditorías de las
obligaciones fiscales en entidades del SIME

En Cuba, la Oficina Nacional de Administración
Tributaria, es la encargada del control y fiscalización de
las obligaciones con el fisco, así mismo dicha
institución tiene elaborado los programas o guías
para auditar las distintas obligaciones tributarias y no
tributarias, a que están sujetas las personas
jurídicas; no obstante dichas guías son para uso
específico de la ONAT, las cuales van dirigidas
explícitamente a los objetivos que persigue la misma, o
sea, verificar si se ha cumplido con la cuantía y plazos
correctos, y de no ser así imponer las multas o recargos
correspondientes.

Estos programas elaborados por la ONAT no presentan
indicaciones con el objetivo de evaluar si se han registrados
adecuada y oportunamente las operaciones correspondientes a la
fijación y pago de las obligaciones fiscales,
además no están diseñados teniendo en cuenta
las especificidades de las entidades del SIME en cuanto al
sistema tributario, tendiendo a distorsionar la
comprensión y adecuación para el SIME.

La Dirección de Supervisión y
Auditoría del SIME no ha efectuado antes, como parte de
sus acciones de control, auditorías con vista al examen
del cumplimiento de las cuantías y términos de
pagos establecidos para las obligaciones con el fisco,
tributarias y no tributarias, además de carecer de un
programa específico para la realización de
auditorías o verificaciones fiscales.

Actualmente en la Unidad Central de Auditoría
Interna (UCAI) del SIME se utiliza para la verificación de
algunos aspectos relacionados con las obligaciones fiscales de
las entidades, los elementos o indicaciones que recoge la
guía metodológica para la ejecución de
auditorías financieras establecidas en la
Resolución No. 026/2006 del extinto Ministerio de
Auditoría y Control, el cual es insuficiente para un
eficaz y eficiente control del cumplimiento de estas
obligaciones.

Por tanto se hace necesario la elaboración de un
programa específico para la ejecución de
auditorías de las obligaciones fiscales en las entidades
del SIME, con la finalidad de detectar posibles errores y/o
evasiones fiscales que se presenten en las empresas, y así
se disminuirán las afectaciones al estado por este
concepto además de las afectaciones económicas a la
propia entidad debido a las multas y recargos impuestos por el no
cumplimiento oportuno y adecuado de estas deudas.

Justificación del Trabajo

• Es de interés para el SIME ya que
  permitirá perfeccionar los mecanismos de control de
  las obligaciones fiscales tributarias y no tributarias
  existentes en sus entidades.

• A partir de los resultados obtenidos en la
  aplicación del Programa se fortalecerá el Plan
  de Prevención de las entidades en cuanto a los
  errores, irregularidades y fraudes fiscales.

• Se enriquecerán los conocimientos
  teóricos sobre las obligaciones fiscales y
  servirá de base para su aplicación por unidades
  de auditoría pertenecientes a otros
  organismos.

• El Programa propuesto podrá servir como
  complemento de la adecuación a la guía de
  autocontrol emitida por la Contraloría General de la
  República (CGR), en el tema del sistema tributario en
  las empresas del SIME, para así fortalecer los
  sistemas de control interno implementados.

• Tanto los auditores internos del sistema SIME como
  el personal de los departamentos contables han reconocido la
  carencia de conocimientos necesarios para un adecuado control
  interno de las obligaciones fiscales.

Resultados

Consideraciones Preliminares.

Con vista a dar respuesta al objetivo previamente
establecido, se expondrán de forma clara y sintetizada las
pruebas sustantivas y aspectos más importantes a verificar
o revisar inherentes a las entidades del Ministerio de la
Industria Sideromecánica, en el contexto concreto de las
obligaciones fiscales fundamentales, mostrándose un
cuestionario sintetizado para la verificación en
Anexo 1, así como la referencia de las
principales resoluciones a consultar en Anexo 2,
las obligaciones que recoge el programa son las
siguientes:

• a) Contribución a la Seguridad
  Social.

• b) Impuesto por la Utilización de la
  Fuerza de Trabajo.

• c) Contribución Especial a la Seguridad
  Social.

• d) Impuesto sobre el Transporte
  Terrestre.

• e) Impuesto sobre Utilidades.

• f) Rendimiento sobre la Inversión
  Estatal.

• g) Tasa por la Radiación de anuncios y
  propaganda comercial.

• h) Depreciación de activos Fijos
  Tangibles.

• i) Otras Obligaciones Fiscales.

Alcance y Limitaciones del Programa de
Auditoría Fiscal Propuesto.

El programa de auditoría fiscal o de las
obligaciones fiscales que se propone en el presente trabajo
considera un alcance aplicable a las necesidades y objetivos
propuesto por el auditor con la ejecución de la misma,
pudiendo ser las operaciones contables y el cumplimiento de estas
obligaciones para un año fiscal determinado, aunque
pudiera proceder para períodos mayores y menores
según la intención del auditor y la orden de
trabajo en cuestión, así como los casos en que el
término de aporte del tributo u obligación en
cuestión lo permita, teniendo en cuenta las legislaciones
vigentes; no obstante el autor de la presente
investigación desecha la posibilidad de aplicar el
programa para intervalos de hechos económicos menores a un
mes.

Desde otro punto de vista, aunque el programa presentado
está confeccionado teniendo en cuenta las
características tributarias de las entidades del SIME, el
mismo puede ser aplicado en otros Organismos, debiéndose
armonizar o adecuar los tipos impositivos y bases imponibles en
los casos que así lo requieran.

Las limitaciones que presentan este programa propuesto
de auditoría fiscal están relacionadas con los
resultados teniendo en cuenta que ofrecen una seguridad razonable
en la medida de la profundidad y rigor con que se aplique,
además de los objetivos que se persigan al
utilizarlo.

Es necesario destacar que este programa está
diseñado para efectuar comprobaciones de períodos a
partir del 2010, debido a que las Resoluciones vigentes en la
actualidad y que se hacen referencia y parte integrante del
programa, variaron aspectos sobre las obligaciones fiscales a
partir del 2010 en cuanto a el tipo impositivo, término de
pago, entre otros, por lo que de aplicarse el programa que se
propone debe armonizarse o adecuarse a las resoluciones
referentes al tema que estuvieron vigentes hasta el
2009.

Objetivo General del Programa de Auditoría de
las Obligaciones Fiscales propuesto para entidades del
SIME.

El objetivo general del programa que se propone consiste
en presentar de forma simple los principales aspectos a comprobar
y analizar por el auditor por cada tributo u obligación
fiscal, con vista a evaluar su adecuado y oportuno cumplimiento,
contabilización y presentación en los Estados
Financieros.

El mismo presenta las finalidades siguientes:

• Proporcionar un plan metódico de cada fase
  del trabajo a ejecutarse.

• Facilitar la labor de revisión y
  supervisión del trabajo a desarrollar por los
  auditores.

• Ayuda a evitar la omisión de procedimientos
  necesarios para la revisión del cumplimiento de las
  obligaciones fiscales.

• Proporcionar las pruebas que demuestran el trabajo
  efectivamente realizado.

• Servir como guía de autocontrol para las
  entidades del SIME en el tema del Sistema
  Tributario.

Programa
Propuesto para la ejecución de Auditorias de las
obligaciones fiscales en entidades del SIME

Aspectos a tener en cuenta para la etapa de la
exploración.

Unos de los propósitos más importantes de
esta etapa es obtener y revisar información propiedad de
la empresa a fin de conocer y comprender el sistema de control
interno, contable y administrativo de la misma, lo que nos
conllevará a detallar los pasos necesarios para lograr
minimizar el riesgo de detección, de tal forma que se
pueda cumplir con las expectativas de la
auditoría.

Como en toda auditoría es necesario investigar
para obtener previamente las informaciones siguientes:

• Resolución de creación y objeto social
  de la entidad auditada.

• Estructura Organizativa de la entidad.

• Directivos y funcionarios vinculados con las
  distintas actividades y fecha en que tomaron posesión
  del cargo.

• Estados Financieros al cierre del período
  objeto de verificación.

• El presupuesto aprobado y su desagregación y
  distribución para el ejercicio fiscal a
  revisar.

• Expedientes de inmuebles de la entidad.

• Bancos con los cuales opera la entidad, nombres y
  números de las cuentas bancarias y firmas
  autorizadas.

• Plantilla aprobada y cubierta con los salarios
  establecidos para cada plaza.

• Resultados de las últimas acciones de control
  recibidas por la entidad, principales deficiencias y sus
  causas.

• Expedientes de altas y bajas de activos fijos
  tangibles, así como de faltantes, pérdidas y
  sobrantes de recursos.

• Investigar y evaluar el nivel de confiabilidad del
  sistema de control interno y contable implantado en la
  entidad, a partir de los procedimientos establecidos en el
  Manual de Procedimientos Contables y de Costos de la empresa,
  analizándose si:

• a) Están acorde con lo establecido en
  las Legislaciones vigentes y las Normas Cubanas de
  Información Financieras.

• b) Están en correspondencia con las
  características particulares de la entidad.

• Indagar si existe un Plan de Prevención de
  Riesgos y si el mismo se encuentra actualizado en
  correspondencia con las características y objetivos de
  la entidad, así como con los resultados de las
  últimas acciones de control recibidas.

Aspectos a verificar por cada tema.

Tema I: Contribución a la Seguridad Social,
Impuesto por la Utilización de la Fuerza de Trabajo y
Contribución Especial a la Seguridad
Social.

• 1. Verificar que la entidad ha aportado al
  presupuesto del estado, dentro de los 10 primeros días
  hábiles de los meses siguientes a cada mes del
  período objeto de análisis, los importes por la
  contribución a la seguridad social, el impuesto por la
  utilización de la fuerza de trabajo, y en caso de
  encontrarse en perfeccionamiento empresarial la
  contribución especial a la seguridad social,
  utilizando los párrafos 081013; 061012 y 082013
  respectivamente.

• Elaborar un papel de trabajo con las referencias de
  los pagos realizados al presupuesto del estado por concepto
  de aporte de la contribución a la seguridad social,
  Impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo y
  la contribución especial a la seguridad social. El
  mismo deberá incluir como mínimo:

• a) Número del comprobante de
  aporte,

• b) Fecha de pago,

• c) Código del epígrafe por el
  cual se efectuó el aporte,

• d) Período que se liquida,

• e) Importe pagado, y

• f) Total de los importes pagados.

• 2. Confirmar en los Estados de Cuentas
  Bancarias de la entidad la veracidad de los importes pagados
  teniendo en cuenta el punto anterior, así como
  comprobar las contabilizaciones de los pagos
  efectuados.

• 3. Verificar (mediante cálculos) los
  importes a aportar en cada mes por concepto de la
  contribución a la seguridad social y el impuesto por
  utilización de la fuerza de trabajo, y compararlos con
  los importes pagados por la entidad, para ello debe
  confeccionarse un papel de trabajo que incluya como
  mínimo:

• a) No. de Nómina,

• b) Período de pago,

• c) Tipo de pago, (se deberán tomar solo
  las nóminas de salarios, se excluyen las
  nóminas por conceptos de pagos de estimulación
  a trabajadores, en efectivo o en especie, a partir de las
  utilidades obtenidas después de pagar el Impuesto
  sobre Utilidades, pago de garantías salariales de
  cualquier tipo, pago por interrupciones, licencia de
  maternidad, subsidios, vacaciones, entre otros no
  considerados como salarios),

• d) Importe devengado, (este incluirá el
  total del salario devengado por los trabajadores, tales como:
  por hora o jornales, plus, condiciones adicionales, pagos por
  rendimiento del trabajo, antigüedad, entre otros
  considerados salarios),

• e) Vacaciones acumuladas (formadas a partir del
  9.09 % del salario devengado descrito
  anteriormente),

• f) Cálculo de la contribución a
  la seguridad social (12.5 % de la suma del salario devengado
  y las vacaciones acumuladas),

• g) Cálculo del impuesto por la
  utilización de la fuerza de trabajo (25 % de la
  sumatoria del salario devengado y las vacaciones
  acumuladas).

• 4. Verificar (mediante cálculos) los
  importes a aportar en cada mes por concepto de la
  Contribución Especial a la Seguridad Social y
  compararlos con los importes pagados por la entidad, para
  ello debe confeccionarse un papel de trabajo que incluya como
  mínimo:

• a) No. de Nómina,

• b) Período de pago,

• c) Tipo de pago (se deberán tomar solo
  las nóminas de salarios y vacaciones pagadas, se
  excluyen las nóminas por conceptos de seguridad social
  y las garantías salariales que se paguen a los
  trabajadores, siempre que su cantidad, sumada al salario fijo
  diario que reciban los trabajadores, resulte un monto
  inferior a la totalidad de los salarios que éstos
  devengasen con anterioridad a la aplicación de la
  nueva escala salarial aprobada, entre otros no considerados
  como salarios según nóminas),

• d) Importe devengado (este incluirá el
  total del salarios devengado por los trabajadores, tales
  como: por hora o jornales, plus, condiciones adicionales,
  pagos por rendimiento del trabajo, antigüedad, entre
  otros considerados salarios; además el importe de las
  vacaciones pagadas según nóminas).

• e) Cálculo de la Contribución
  Especial a la Seguridad Social, correspondiendo al 5 % del
  salario devengado según nóminas de salarios y
  vacaciones pagadas.

• 5. Comprobar en las nóminas que el
  salario neto a cobrar por los trabajadores no incluye el 5
  por ciento correspondiente a la contribución especial
  a la seguridad social.

• 6. Verificar que solo se aporta la
  contribución especial a la seguridad social sobre la
  base de las vacaciones pagadas en las entidades en que se
  está aplicando la escala salarial correspondiente al
  perfeccionamiento empresarial por más de 11 meses.
  (Calcular los excesos pagados en caso de pagar importes por
  este concepto antes de cumplidos los 11 meses de comienzo de
  la aplicación de nuevo sistema de pago; así
  como el importe dejado de aportar al presupuesto en caso de
  no tener en cuenta las vacaciones pagadas para el
  cálculo de la contribución especial a la
  seguridad social estando aplicando el nuevo sistema de pago
  por más de 11 meses).

• 7. Analizar la cuenta obligaciones con el
  Presupuesto del Estado por estos conceptos con el objetivo de
  verificar que los créditos se corresponden con las
  acumulaciones a pagar, y los débitos con los pagos
  efectuados, investigando las causas y comprobantes de
  operaciones realizados para obtener información de la
  otra cuenta afectada.

• Verificar si los importes por estas obligaciones
  correspondientes al cierre del último mes del
  período analizado están debidamente
  contabilizados en la cuenta Obligaciones con el Presupuesto
  del Estado según el Balance General.

• 8. Comprobar en caso de efectuarse pagos en
  excesos o indebidos por estos conceptos que se ha realizado
  la debida reclamación y que está correctamente
  registrada dicha operación como Adeudos del
  Presupuesto del Estado, o en su defecto se ha realizado el
  cobro correspondiente.

• 9. En caso de que la entidad no haya realizado
  los pagos correspondientes por falta de disponibilidad u otro
  motivo, verificar que se ha solicitado y autorizado una
  prorroga por la oficina de la ONAT
  correspondiente.

Tema II: Impuesto sobre Transporte
Terrestre.

• 1. Verificar que la entidad ha aportado al
  presupuesto del estado, dentro de los primeros 5 meses del
  período objeto de análisis, el impuesto sobre
  transporte terrestre, utilizando el párrafo 071062.
  Para este análisis se recomienda elaborar un papel de
  trabajo que contenga como mínimo:

• a) Número del comprobante de
  aporte,

• b) Fecha de pago,

• c) Código del epígrafe por el
  cual se efectuó el aporte,

• d) Período que se liquida, y

• e) Importe pagado.

• 2. Confirmar en los Estados de Cuentas
  Bancarias de la entidad la veracidad de los importes pagados
  teniendo en cuenta el punto anterior.

• 3. Deberá efectuarse un conteo
  físico de los equipos de transporte con vista a
  determinar los vehículos de motor que posee
  actualmente la entidad, si todos están debidamente
  contabilizados, confrontar los datos con los reportes del
  Registro de Vehículos o Tractores para confirmar su
  legitimidad y que todos están oportunamente inscritos
  en el registro de contribuyentes (dentro de los 30
  días naturales de su adquisición como
  propietario o poseedor).

• 4. Verificar el cálculo del importe a
  pagar anualmente por concepto de impuesto sobre transporte y
  compararlo con el monto aportado por dicho concepto, para
  ello deberá elaborase un papel de trabajo que
  contenga:

• a) No. de Inventario del Vehículo
  (incluyendo los no inscritos en el Registro correspondiente
  habiendo transcurrido el periodo de 30 días naturales
  de su adquisición)

• b) Chapa del vehículo,

• c) Descripción y marca del
  vehículo, (se excluyen del pago de este impuesto los
  vehículos de motor no autorizados a circular por
  sí mismo en la vía tales como: Cilindros o
  Aplanadoras, Moto niveladoras, Buldozer con esteras,
  Montacargas Grúas fijas y cualesquiera otros para los
  cuales no se expida conforme a lo legalmente establecido la
  Licencia de Circulación),

• d) Clasificación del vehículo
  según Resolución No. 355/03 del Ministerio de
  Finanzas y Precios (MFP),

• e) Importe a pagar del vehículo como
  impuesto sobre transporte terrestre teniendo en cuenta la
  Resolución No. 355/03 del MFP y la Instrucción
  No. 8/02 del MFP.

• f) Importe total del impuesto sobre transporte
  terrestre,

• g) Total Pagado al Presupuesto del Estado por
  concepto de Impuesto sobre Transporte Terrestre.

• h) Exceso pagado o importe pendiente por pagar
  al Presupuesto (diferencia entre los dos puntos
  anteriores).

• 5. Comprobar que se han contabilizado los pagos
  efectuados, siendo registrado a gastos el importe
  correspondiente a los meses del año ya transcurridos
  en el momento del pago, y el monto correspondiente a los
  restantes meses se contabilizó como gastos diferidos,
  y estos a la vez se amortizan adecuadamente.

• 6. Comprobar en caso de efectuarse pagos en
  exceso o indebidos por estos conceptos que se ha realizado la
  debida reclamación y que está correctamente
  registrada dicha operación como Adeudos del
  Presupuesto del Estado, o en su defecto se ha realizado el
  cobro correspondiente.

Aclaraciones:

• Cuando la propiedad o posesión del
  vehículo se adquiera con  posterioridad al
  período voluntario de pago (dentro de los 5 primeros
  meses del año), deberán inscribirse en el
  Registro de Contribuyentes y abonar la parte proporcional
  correspondiente a los meses del año que faltaren por
  decursar, dentro de los términos
  siguientes:

• para los vehículos de motor, dentro de los 30
  días hábiles siguientes a la fecha en que
  causen alta en el Registro de Vehículos o en el
  Registro de Tractores, según proceda; y

• para los vehículos de tracción animal,
  dentro de los 30 días hábiles siguientes a la
  fecha en que se adquiera la propiedad o posesión,
  según conste en documento legal que lo
  acredite.

• Se está obligado de informar y acreditar ante
  el Registro de Contribuyentes, los cambios o modificaciones
  que se introduzcan en los vehículos que impliquen una
  alteración  de los datos consignados en su
  inscripción y consecuentemente, de la cuantía
  del impuesto a pagar, dentro de los 10 días
  hábiles siguientes a la fecha en que efectúen
  los citados cambios, en el caso de los vehículos de
  tracción animal,  y a la fecha en que  sea
  expedida la licencia de circulación actualizada por el
  Registro de Vehículos o la licencia de
  operación actualizada por el Registro de Tractores, en
  el caso de los vehículos de motor.

Asimismo, deberán informar y acreditar la baja de
los vehículos dentro de los 10 días hábiles
siguientes a la fecha en que esta se produzca,
verificándose que si aun no se ha efectuado el pago
correspondiente, éste se realice proporcionalmente hasta
la fecha que causó baja del Registro Legal.

Cuando sea autorizado el cambio de tonelaje de un
vehículo de motor de clase "B", el pago de este impuesto
se efectuará  en los términos que a
continuación se establecen:

• si la actualización de la inscripción
  en el Registro de Contribuyentes se produce dentro del
  período voluntario de pago, se abonará el
  año completo por el nuevo tonelaje
  autorizado;

• si la actualización de la inscripción
  en el Registro de Contribuyentes se produce una vez vencido
  el período voluntario de pago, se abonará
  dentro de los 30 días hábiles siguientes a esta
  inscripción, la parte correspondiente a los meses que
  faltaren por decursar, según el tipo previsto para el
  nuevo tonelaje del
  vehículo.            

Tema III: Impuesto sobre Utilidades.

Para el desarrollo de este tema se necesitan investigar
algunas cuestiones previamente con vista a obtener un resultado
lo más razonable posible, por lo que se recomienda, dentro
de la etapa exploratoria, efectuar las investigaciones
siguientes:

• Buscar, en el expediente de acciones de control, las
  últimas auditorías realizadas a la entidad
  dentro del año fiscal que se comprueba, y los
  resultados obtenidos en las mismas, con vista a determinar si
  los ajustes correspondientes a las deficiencias detectadas
  fueron debidamente realizados, además de obtener los
  importes pagados por concepto de recargos, multas y otras
  sanciones administrativas que constituyen gastos no
  deducibles según las resoluciones vigentes.

• Solicitar y revisar los análisis
  económicos de los Estados Financieros, Planes y
  Presupuesto Aprobado del período a auditar, los
  cuales, en muchas ocasiones brindan una información
  detallada de los factores objetivos y subjetivos que
  influyeron en los resultados de la entidad, y ayudará
  a tomar decisiones de hacia cuales cuentas de gastos e
  ingresos debe dirigirse la comprobación con más
  profundidad.

• Investigar, mediante entrevista u otras
  técnicas aplicadas al personal de contabilidad y otras
  áreas escogidas sobre el sistema de control interno
  inherente a los subsistemas de ingresos y costos y gastos,
  con el objetivo de evaluar si están en correspondencia
  con las Normas Cubanas de Información Financiera y
  demás Resoluciones Vigentes. Es importante en este
  punto revisar además el Manual de Contabilidad y de
  Costos de la entidad.

Ejecución de la Revisión del
tema:

• 1. Revisar por muestras las cuentas del Estado
  de Resultados con el fin de determinar si existe un adecuado
  uso y contenido de las cuentas según lo establecido en
  las Resoluciones Vigentes (hasta el cierre de 2011 la No.
  9/2007 del MFP, a partir del 2012 a la No.400/2011 del MFP),
  de detectarse deficiencias que inciden en la variación
  del Resultado que muestra la empresa, efectuar el Estado
  Financiero Ajustado al cierre del período que se
  comprueba.

• 2. Verificar por muestras que las tasas de
  depreciación aplicadas a los Activos Fijos Tangibles
  no exceden las establecidas en la Resolución Vigente
  (en la actualidad la No. 379/03 del MFP).

• 3. Determinar para el período
  económico auditado los gastos que se consideran no
  deducibles, según la Resolución No. 379/03 del
  MFP.

• 4. Verificar en caso de que la entidad haya
  obtenido utilidades imponibles o fiscales se ha aportado al
  presupuesto del estado mediante la Declaración Jurada
  Impuesto sobre Utilidad, dentro de los 3 meses siguientes al
  cierre del ejercicio fiscal objeto de revisión, el
  impuesto sobre utilidades. Constatar que se ha utilizado el
  párrafo 040010, 040011 ó 040012.

• 5. Comprobar que dentro de los 15 días
  siguientes al cierre de los 3 primeros trimestres se ha
  efectuado el pago a cuenta de utilidades por concepto del
  impuesto sobre utilidades, así como se han
  contabilizado oportuna y adecuadamente los pagos realizados,
  para ello se elaborará un papel de trabajo que
  contenga como mínimo:

• a) Número del comprobante de aporte a la
  ONAT,

• b) Fecha de pago,

• c) Código del epígrafe por el
  cual se efectuó el aporte,

• d) Período que se liquida,

• e) Importe pagado,

• f) No. de comprobante de operaciones de la
  contabilización y fecha, así como

• g) Total de los importes pagados.

• 6. Confirmar en los Estados de Cuentas
  Bancarias de la entidad la veracidad de los importes pagados
  teniendo en cuenta el punto anterior.

• 7. Verificar (mediante cálculos) que los
  importes pagados a cuenta de utilidades son los correctos y
  que los mismos se han efectuado cuando la entidad ha obtenido
  utilidades, para ello debe utilizarse el siguiente
  análisis:

Tabla 2. Método para calcular el impuesto sobre
utilidades trimestralmente.

• 8. Comprobar que en caso de no haberse
  realizado el pago a cuenta de utilidades correspondiente
  dentro del término establecido si se ha solicitado un
  aplazamiento a la oficina de la ONAT municipal a la cual
  pertenece la entidad, y la misma a sido aceptada.

• 9. Verificar que al cierre del ejercicio
  económico la empresa muestra en sus Estados
  Financieros el importe pendiente de liquidar al Estado en la
  cuenta Obligaciones con el Presupuesto del Estado, o en caso
  de que los pagos a cuenta de utilidades realizados
  trimestralmente sean superiores al impuesto sobre utilidades
  calculado al cierre del ejercicio fiscal, debe estar
  contabilizado en la cuenta Adeudos con el Presupuesto del
  Estado el exceso pagado y verificar que se ha efectuado
  oportuna y adecuadamente la reclamación
  correspondiente, y esta ha sido aceptada, o en su defecto se
  ha realizado el cobro debido. Comprobar el envejecimiento del
  adeudo con el presupuesto del estado en caso de
  proceder.

• 10. Verificar el impuesto sobre utilidades
  calculado por la entidad al cierre del ejercicio fiscal,
  compararlos con los datos del modelo: Declaración
  Jurada Impuesto sobre Utilidades, y con los comprobantes de
  operaciones efectuados por la empresa al respecto, para ello
  utilizar la siguiente estructura de
  cálculo:

Tabla 3. Método para calcular el impuesto sobre
utilidades trimestralmente.

• 11. Comprobar que se ha contabilizado
  correctamente la acumulación de la Reserva para
  Pérdida y Contingencia en caso de obtenerse utilidades
  al cierre del ejercicio económico. Analizar las
  operaciones registradas en el período revisado y
  determinar si están acordes con lo establecido al
  respecto en las Resoluciones No. 49/05 del MFP y No. 113/10
  del MFP.

• 12. En caso de obtenerse Pérdida
  Contable al cierre del ejercicio económico (fiscal),
  verificar que se han utilizado principalmente las reservas
  para pérdidas y contingencias acumuladas para resarcir
  la misma en caso de existir, además comprobar que la
  parte no resarcida se encuentra debidamente registrada en la
  cuenta Pérdida.

• 13. En caso de que la entidad haya utilizado
  las reservas para pérdidas y contingencias en el
  año anterior, comprobar que se ha acumulado un 5 %
  adicional siempre que no exceda el límite
  establecido.

• 14. En caso de haberse realizado pagos
  indebidos o en excesos, comprobar que se ha realizado la
  reclamación correspondiente y se ha contabilizado
  adecuada y oportunamente el importe referido en la cuenta
  Adeudos del Presupuesto del Estado, o en su defecto se ha
  realizado el cobro del adeudo. Verificar y evaluar el
  envejecimiento del adeudo en caso de no haberse
  cobrado.

Tema IV: Rendimiento de la Inversión
Estatal.

Por sus características, el tema del Rendimiento
de la Inversión Estatal debe ser auditado conjuntamente
con el Impuesto sobre Utilidades, pues la fuente para el pago del
mismo lo constituye la utilidad contable, en dependencia del
período revisado, que resta después del pago del
Impuesto sobre Utilidades.

Aspectos a Comprobar del Rendimiento de la
Inversión Estatal:

• 1. Verificar en caso de que la entidad haya
  obtenido utilidades imponibles o fiscales se ha aportado al
  presupuesto del estado, por los párrafos 110010,
  110011 ó 110012, mediante la Declaración Jurada
  de Ingresos No Tributarios, dentro de los 6 meses siguientes
  al cierre del ejercicio fiscal objeto de revisión, el
  rendimiento de la inversión estatal.

• 2. Comprobar que dentro de los 15 días
  siguientes al cierre de los 3 primeros trimestres se ha
  efectuado pago a cuenta de utilidades por concepto del
  rendimiento de la inversión estatal, así como
  se ha contabilizado oportuna y adecuadamente los pagos
  realizados, para ello se elaborará un papel de trabajo
  que contenga como mínimo:

• a) Número del comprobante de aporte a la
  ONAT,

• b) Fecha de pago,

• c) Código del epígrafe por el
  cual se efectuó el aporte,

• d) Período que se liquida,

• e) Importe pagado,

• f) No. de comprobante de operaciones de la
  contabilización y fecha, así como

• g) Total de los importes pagados.

• 3. Confirmar en los Estados de Cuentas
  Bancarias de la entidad la veracidad de los importes pagados
  teniendo en cuenta el punto anterior.

• 4. Verificar (mediante cálculos) que los
  importes pagados a cuenta de utilidades son los correctos y
  que los mismos se han efectuado cuando la entidad ha obtenido
  utilidades, así como los importes se corresponden con
  el 70 por ciento de la utilidad real contable después
  de impuesto según estructura de cálculo
  descrita en el punto No. 7 del tema del Impuesto sobre
  utilidades.

• 5. Comprobar que en caso de no haberse
  realizado el pago a cuenta de utilidades correspondiente
  dentro del término establecido se ha solicitado un
  aplazamiento a la oficina de la ONAT municipal a la cual
  pertenece la entidad, y la misma ha sido aceptada.

• 6. Verificar que al cierre del ejercicio
  económico, la empresa muestra en sus Estados
  Financieros el importe pendiente de liquidar al Estado en la
  cuenta Obligaciones con el Presupuesto del Estado, o en caso
  de que los pagos a cuenta de utilidades realizados
  trimestralmente sean superiores al rendimiento de la
  inversión estatal calculado al cierre del ejercicio
  fiscal, debe estar contabilizado en la cuenta Adeudos con el
  Presupuesto del Estado el exceso pagado, y verificar que se
  ha efectuado oportuna y adecuadamente la reclamación
  correspondiente, siendo aceptada, o en su defecto se ha
  realizado el cobro o compensación debida. Comprobar el
  envejecimiento del adeudo con el presupuesto del estado en
  caso de proceder.

• 7. Verificar el rendimiento de la
  inversión estatal calculado por la entidad al cierre
  del ejercicio fiscal, compararlos con los datos del modelo:
  Declaración Jurada de Ingresos No Tributarios, y con
  los comprobantes de operaciones efectuados por la empresa al
  respecto, para ello utilizar la siguiente estructura de
  cálculo:

Tabla 4. Método para calcular el Rendimiento de
la Inversión Estatal.

• 8. En caso de haberse realizado pagos indebido
  o en exceso, comprobar que se ha realizado la
  reclamación correspondiente y se ha contabilizado
  adecuada y oportunamente el importe referido en la cuenta
  Adeudos del Presupuesto del Estado, o en su defecto se ha
  realizado el cobro del adeudo. Verificar y evaluar el
  envejecimiento del adeudo en caso de no haberse
  cobrado.

Tema V: Tasas por la Radiación de Anuncios y
Propaganda Comercial.

• 1. Solicitar al departamento de
  contabilidad:

• Certificaciones de medición emitidas por las
  Direcciones Municipales de Planificación Física
  por cada uno de los soportes publicitarios que posea la
  entidad auditada.

• Modelos de aporte al Presupuesto Estatal por
  concepto de Tasa por la Radicación de Anuncios y
  Propaganda Comercial.

Partes: 1, 2