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Origen y evolución de la contabilidad en el mundo




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Partes: 1, 2

  1. Introducción
  2. Origen
    y evolución de la contabilidad
  3. Pre
    Historia
  4. Edad
    Antigua
  5. Edad
    Media
  6. Edad
    Moderna
  7. Edad
    Contemporánea
  8. Conclusión
  9. Referencias

Introducción

La contabilidad, es una disciplina diseñada por
el hombre para satisfacer su necesidad de administrar y conocer
el resultado de ganancia o pérdida en las actividades que
realiza, ya sea de comercialización de bienes o servicios,
producción, manufactura y extracción de bienes.
Esta necesidad, surge desde el momento mismo en que el hombre
inicia el trueque de productos y requiere conocer el valor de lo
que está intercambiando. La época del trueque, que
caracterizó la economía de las culturas primitivas,
dejó de operar desde el momento en que la moneda se
convirtió en un bien de aceptación general, a
partir de ese momento, todas las transacciones mercantiles se
conciertan en dinero.

La Contabilidad ha venido evolucionando en el tiempo,
adaptándose a las circunstancias de los diferentes modelos
económicos y a las necesidades de las diferentes
actividades realizadas por el hombre, así encontramos que
la Contabilidad se ha especializa por tipo de industria,
existiendo una para las actividades básicas o extractivas
como son la agricultura, ganadería, minería,
petrolera, etc., otra para las industrias manufactureras o
transformadoras, otra especialización para las actividades
comerciales y de servicios como los bancos.

Siendo la contabilidad una ciencia susceptible de
modificaciones y cambios de acuerdo a las circunstancias y
necesidades de cada entidad, fue necesaria su
reglamentación para unificar los criterios de las personas
encargadas de realizarla.

Origen y
evolución de la contabilidad

El ser humano ha mostrado siempre una tendencia a saber
registrar cosas mental o documentalmente; recurriendo a
símbolos gráficos para suplir las deficiencias de
su memoria. Esos símbolos gráficos han evolucionado
con el tiempo, conociéndose en la actualidad como rubros y
cuentas. (Biondi, 1999)[1]

Según Biondi, dentro de la evolución
contable, podemos distinguir tres momentos.

Arte empírico: basado en la experiencia;
se elaboran normas prácticas rudimentarias

• Divulgación del arte: "publicidad" de las
normas; comentarios y primeras críticas

Crítica "Científica":
aparición de "principios" regidores de la
contabilidad

ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA
CONTABILIDAD.

Uno de los más grandes problemas a los que ha
tenido que enfrentarse la humanidad es sin duda , disponer de los
medios para satisfacer sus necesidades lo cual en un principio,
eran elementales y se obtenían directamente de la
naturaleza; esta diferencia, en relación a lo que vivimos
hoy, es debido a las necesidades humanas, no han sido las mismas
en todas la épocas de la historia, ni en las naciones, y
por ello, iba surgiendo la adecuación de sus necesidades
económicas. (Ávila Macedo, 2007)

Al inicio, la actividad económica fue el
autoconsumo, posteriormente se dio una complejidad de actividades
y esto originó la división de trabajo, en donde la
domesticación y la cría de ganado, fueron la
principal actividad. Enseguida, la agricultura, fue la actividad
prioritaria, haciendo a un lado a la domesticación y
cría de ganado, lo que dio paso de una vida nómada,
a una vida sedentaria y se crea así poco a poco el
concepto de la propiedad, primero sobre los esclavos,
después sobre los utensilios de trabajo y posteriormente
sobre el uso y explotación de la tierra. En ese momento
surge la necesidad de intercambiar productos con otros pueblos, a
lo cual se denomina trueque, apareciendo así la unidad de
medida de valor que al inicio fueron los animales y
posteriormente la moneda.(Martínez & Escobar,
1983)

La expansión comercial y geográfica de las
grandes civilizaciones de la antigüedad, aunada a la
aparición de la escritura, los números y la unidad
como medida de valor, cuyos vestigios datan desde hace 6000
años a.c; nos ayudan a deducir que la disciplina contable,
es una de las más antiguas.

La contabilidad, aparece en la historia de los pueblos
como resultado de la expansión comercial. Su estancamiento
durante siglos se debe al lento proceso de los pueblos. Es
por ello, que la primeras civilizaciones que surgieron sobre la
tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancias de
determinados hechos con proyección aritmética, que
se producían con demasiada frecuencia, y eran muy
complejos para poder ser conservados en la memoria, puesto que
esta era limitada y era imprescindible, para el hombre, poder
recordar datos de la vida económica que
desarrollaban.

1000 años (a.c): carece de información
mercantil. Los pueblos eran nómadas, por lo tanto, no
existía la propiedad.

Se ha descubierto a partir de exhaustivas
investigaciones históricas, que las grandes civilizaciones
de Mesopotamia, Egipto, Grecia y Roma, practicaban la
contabilidad, siendo esta última donde se encontró
una rudimentaria "partida doble" es decir, dos libros, uno de
ellos denominada ADVERSIA (Caja), y el otro CODEX (Asientos
Contables).La utilizaban sus registros en Papiros.

Está claro, que para un ser humano de las
civilizaciones mencionadas y otras del pasado, las necesidades de
información, acerca de sus bienes y derechos o sobre sus
obligaciones, no seria las mismas, no tendrían el mismo
manejo; y sin embargo, aun cuando dichas necesidades variaran
estas quedarían satisfechas; puesto que en todo momento,
la contabilidad se ha establecido ese objetivo.(Romero
López, 2006)

2000 años (a.c): Hammurabi; rey de babilonia"
escribe el "Código de Hammurabi" el cual hace
mención a la práctica Contable.

600 años (a.c): en Atenas, un tribunal de cuentas
formado por 10 miembros, se encarga de fiscalizar la
recaudación de tributos.

En 1494: el fray Luca Pacciolo (considerado el padre de
la Contabilidad moderna), publica su libro "LA SUMMA", donde
dedica 36 capítulos al estudio de la contabilidad, en el
cual explica la Partida Doble, como mecanismo
Contable.

En 1548: el expansionismo mercantilista se
encargó de exportar el nuevo mundo de conocimientos
contables. De los 40 hombres que traía Colon para el
descubrimiento, venía un Contador Real de
Cuentas.

En el siglo XVII: con la Revolución Francesa,
Napoleón en sus campañas fue el encargado de
esparcir la contabilidad.

Llega el siglo XIX y con el código de
Napoleón (1808), comienza la Revolución Industrial:
Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del
liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de
fondo y forma, bajo el nombre de "PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD"

En las sociedades clásicas, como la Griega y la
Romana, ya también en las Árabes, se registraban
los patrimonios del Estado y los de las grandes familias,
llevando un control, por ejemplo, de las cantidades de grano
almacenado. Asimismo, la aparición de los mercados
locales, durante la edad media, generó el nacimiento de
las Aduanas, las cuales controlaban el tránsito de las
mercaderías que circulaban de una localidad a otra. Ambos
casos eran formas primitivas de contabilidad. (Ávila
Macedo, Introducción a la Contabilidad, 2007)

En las sociedades que carecían de escritura, en
sentido escrito utilizaron, sin embargo; registros contables; es
el caso de los Incas, que empleaban los Quipus, agrupaciones de
nudos de distintas formas y colores, ordenados a lo largo de un
cordel y cuya finalidad, aun no desvelada totalmente, era sin
duda, la de efectuar algún tipo de registro
numérico. Y es que imprescindible, buscar la manera de
llevar un control preciso, que los ayudara a llevar
eficientemente sus actividades económicas
cotidianas.

Esto demuestra una vez más, que desde tiempos
pasados, la Contabilidad ha significado un gran control, un arte
que lo llevaron, posteriormente a técnica, y así,
en este curso, a ciencia, por sus diversas exigencias, en cada
momento de la historia dado.

Es pertinente resaltar, que esta profesión,
siempre ha procurado ir a la par de las necesidades de
información, y por ello, resulta evidente que, por
ejemplo; un comerciante de la antigüedad, habiendo utilizado
un sistema manual de registro de las operaciones,
satisfacción plenamente sus necesidades de
información. Pero como vemos, los tiempos han cambiado y
la exigencias cada día son mayores. Hoy en día,
podemos ver a un comerciante con características
completamente distintas, ya que requiera una información
que fluya de manera ágil, para ello se aplican sistemas de
informática, que son el resultado de la tecnología
moderna, lo cual proporciona, entre otros cosas por una velocidad
de captura, procesamiento y obtención de la
información.

Ilustración 1. CONTABILIDAD EN SUS
INICIOS.

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Observemos que en ambos casos, lo realmente importante,
desde el punto de vista de nuestra profesión, es haber
satisfecho la necesidad de información financiera, y vemos
que esta se ha logrado en cada momento de la historia, hasta la
actualidad.

Por esta razón, téngase presente que al
conocer la evolución histórica de la contabilidad,
lo que pretendemos es remarcar el hecho real y fehaciente de que
esta técnica, como la conocemos en la actualidad, no es
como en el pasado, ni como será en el futuro, pero
sí, la mejor y la más adecuada de las necesidades
presentes, manteniéndose en constante
evolución.

La comisión de principios de contabilidad"
Teoría básica de la información contable
financiera", en sus párrafos 5 y 6, considera a la
contabilidad como algo diseñado por el hombre, para
satisfacer necesidades individuales y sociales, que no existe en
la naturaleza, y que por lo tanto, no ha sido descubierto; de
manera que no deberán considerarse toda la doctrina
contable, como fundamento inmovible y acabado.

La contabilidad debe estar auspiciada por la apertura a
diferentes corrientes teóricas, con sus diferentes
enfoques y metodologías y con criterios sustancialmente
distintos, sobre la naturaleza de la misma. (Romero Lopez,
2006)

Por otro lado y como hemos explicado anteriormente, la
contabilidad hoy por hoy, va de la mano con la tecnología
y el mercado informática, crea cada vez más
programas y sistemas que van sumándose de a poco a la
lista de avances que se registra en la historia de la
contabilidad. Por último, queremos decir que el avance
más importante que se presentó en la misma, fue la
facilitación de su realización, ya que mediante
estos sistemas informáticos, es mucho más
fácil y practico que la contabilidad, lleve a cabo todas
las tareas que se ha propuesto realizar.

Pre
Historia

"La contabilidad es una actividad tan antigua como la
propia Humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun
mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar
cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a
su vida económica y a su patrimonio: bienes que
recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía;
bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes
que daba en administración; etc." *(TEORIA
CONTABLE)

La teneduría de libros –parte integrante
del sistema contable- siempre en forma rudimentaria, se remonta a
más de 3.000 años antes de Cristo. Desde esa
época el hombre comienza a perfeccionar los signos y
símbolos gráficos, pasando de los
jeroglíficos egipcios[2]y la escritura
asirio-babilónica, al primer alfabeto fenicio, luego al
alfabeto griego y, por último, al abecedario latino, que
reemplaza la necesidad de mantener en la memoria las primeras
transacciones, y comienza a anotarlas en cuentas, utilizando
toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal, pasando
así a la contabilidad escrita. (Chavez, 1998)

  • Vinculación con el origen del
    hombre.

Hombre nómada.

Cuando el hombre era nómada, es decir, no
tenía un lugar fijo en donde vivir, vivía en
manadas, no tenía familia, no conocía la
agricultura , la ganadería ni tampoco había
escritura. Sobre vivía de lo que la naturaleza le brindaba
y por lo tanto no existía contabilidad.

Hombre Sedentario.

Cuando el hombre se convierte en sedentario forma una
familia, construyendo un lugar fijo en donde vivir. Y fue
aquí cuando surgen. Los primeros instrumentos de trabajo,
la propiedad privada de la tierra. Tuvieron una escritura
jeroglífica, se dio la división del
trabajo.

La primera forma de comercio fue el trueque que
consistía en un intercambio de bienes o productos entre
las familia, aparecen los mercados y las primras formas de
contabilidad llamada tarje y tarraja.

Tarraja. Se utilizaba para llevar las cuentas de
sus negocios y consistía en una tira de cuero en donde el
hombre hacia señas, las señas quedaban como una
sierra, así cada diente de la muestra representaba una
unidad y diez dientes la decena.

Tarja. Un pedazo de madera o cana partido en dos
secciones iguales, con un tope para el encaje en uno de sus
extremos, cuando se compra algo al crédito se unen las dos
secciones y se hace una muesca o seña.

A medida que el trueque va evolucionando aparecen la
moneda y el crédito.

Los Tokens

La tablilla hueca y dentro de ella se hallaron 49
fichas, que presumiblemente, representaban una transferencia de
animales desde un lugar a otro. Las cuentas (fichas), el listado
de los bienes (animales) y su explicación a través
del gravado en la superficie del dispositivo de arcilla, llevan a
la conclusión que en Nuzi las "fichas" eran usadas para
contabilizar. (Chiquiar , 2006)

Por lo que podemos concluir que.

1. La contabilidad existió miles de años
antes de la existencia de la escritura y de la noción del
conteo en abstracto;

2. La contabilidad se convirtió en el motor de
creación que impulsó la escritura y la
noción de contar en abstracto

Edad
Antigua

La Edad Antigua es la etapa de la Historia que
comenzó cuando el hombre inventó la escritura,
aproximadamente en el año 3.000 antes de Cristo y
finalizó en el año 476 después de Cristo,
cuando las tribus bárbaras procedentes del norte de Europa
invaden los territorios dominados por los romanos, conquistan
Roma, destronan al último emperador romano y se produce de
este modo la desaparición del gran Imperio Romano.
(Romero, 2002)

En el año 6.000 antes de Cristo existieron
elementos necesarios para considerar la existencia de actividades
contables, por un lado la escritura, por otro los números
y desde luego elementos económicos indispensables, como
ser el concepto de propiedad y la aceptación general de
una unidad de medida de valor. [3]

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la
tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de
determinados hechos con proyección aritmética, que
se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado
complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos
y registrar su cobro por uno u otro medio. 

MESOPOTAMIA.

Era el escriba quien llevaba los registros
contables

SUMERIOS. [4]

Para registrar las operaciones contables utilizaban
tablillas de barro húmedo y con el extremo afilado de un
janero o carrizo hacían las marcas
correspondientes.

Ilustración 2. Tablillas de
Barro

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BABILONIA.

Son considerados los registros más antiguos, los
escribanos preparaban los registros de recibos, gastos, contratos
de truque, entradas, préstamos y otras
operaciones.

Hamurabi el rey de Babilonia en 1700 escribe "el
código de Hamurabi"[5],. Aparece entonces
una manera generalizada de realizar las inscripciones,
estableciéndose un orden en los elementos de éstas;
título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades,
total general.

Regulaba contratos como los de préstamo, venta,
arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras
propias del derecho civil y mercantil. La propia
organización del estado, así como en adecuado
funcionamiento de los templos, exigían el registro de sus
actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos
llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban
prestamos -el interés estaba cuidadosamente
regulado

Desarrollaron el sistema cuneiforme en tablillas de
arcilla en las que se notaba el aumento o disminución de
las partidas así como los saldos y crean libros de
contabilidad.

Entre los años 5400 a 3200 antes de Cristo, se
originaron los primeros vestigios de organización
bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se
recibían depósitos y ofrendas que se presentaban
con intereses.

Ilustración 3. Tablilla de Arcilla.

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PALESTINA:

En el 4000 AC, antes de que existiera siquiera el
concepto de "número", en las primeras ciudades de la
humanidad (Jericó es el más antiguo descubierto
hasta el momento) utilizaban diminutas figuritas de arcilla para
contar y representar las riquezas. Los propietarios importantes
usaban estas fichas para inventariar y controlar sus bienes. Si
las esferas de arcilla eran ovejas, las pequeñas
pirámides podían representar cantidades de grano o
pienso.

Arqueólogos han encontrado fichas de este tipo
que datan antes de 4000 años Antes de Cristo. Estas dieron
paso a fichas más complejas denominadas "Cuneiformes".
Sobre ellas marcaron con símbolos y pictogramas para
controlar los inventarios y costes asociados no solo a materias
primas, sino además de productos elaborados como perfumes
y telares. Estos cuneiformes dieron nacimiento a la primera
escritura.

IRAK:

Los pastores de Irak, hasta nuestros días emplean
guijaron para llevar la cuenta de las cabezas de sus
rebaños.

EGIPTO:

En las pirámides de Egipto se encuentra
desarrollado el numero pi. Su sistema de escritura fueron los
jeroglíficos la cual era realizada por los escribas
quienes realizaban la labor contable.

Para anotar la información contable utilizaban
papiros, Las anotaciones de tipo contable, por su carácter
repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura
hierática que ha resultado muy difícil de descifrar
para los estudios. A pesar de esto no se puede decir que haya
contribuido a la evolución de la contabilidad ya que
utilizaron métodos y técnicas ya
establecidas.

Hacia el año 3623 antes de Cristo, en Egipto, los
faraones tenían escribanos que por órdenes
superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano
debidamente ordenados. (L & Monagas, 2004)

Ilustración 4. Papiro.

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GRECIA.

Los griegos utilizaron el libro diario y el libro de los
clientes sobre todo los banqueros.

En el santuario de Delfos, se encontraron documentos
contables de esa época, el orden y la pulcritud de estas
hizo que la exactitud de estas fueran reconocidas por la
ley.

Para el año 5000 antes de Cristo, en Grecia,
habían leyes que imponían a los comerciantes la
obligación de llevar determinados libros, con la finalidad
de anotar las operaciones realizadas.

Los griegos reemplazaron los "libros" confeccionados por
rollos de

papiro por el pergamino. El pergamino, como medio de
escritura, fue desarrollado en la ciudad griega de
Pérgamo, hacia el Siglo III; se obtenía a partir de
pieles de ternera, cordero o cabrito. Esta piel, a la cual se le
quitaba el pelo y se pulía, fue mucho más duradera
y práctica que el papiro. Pronto los escribanos comenzaron
a juntar varios pergaminos formando cuadernillos llamados codex,
en los cuales archivaban materias comunes.

ROMA.

En el siglo I a, de J.C., la cultura romana
menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar
contablemente su patrimonio.

La contabilidad se llevaba en dos libros el adversaria
(asiento de caja) y el cordex (nombre de la persona, cantidad y
cuenta de la operación). El más utilizado era el
primero en él se anotaban los ingresos y egresos diarios,
era una especie de borrador, ya que luego eran escritos en libro
Cordex o tabulae, en el cual a un lado estaban los ingresos y al
otro los egresos, un primer principio de partida
doble.

El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas
unidas por el centro, destinado ha efectuar registros referentes
al "Arca" (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo
denominado el "Accepta o Acceptium" destinado a registrar los
ingresos y en el lado derecho denominado el "Expensa o Expensum"
destinado a registrar los gastos.

El Codex estaba también constituido por dos hojas
anversas unidas por el centro, destinadas ha registrar nombre de
la persona, causa de la operación y monto de la misma. Se
encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado
"Accepti" destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y
el lado derecho "Respondi" destinado al Acreedor.

En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable
dejaron testimonio escrito en los "Tesserae consulare", tablillas
de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con
inscripciones que muestran el nombre de algún esclavo o
liberto, de su amo o patrón y la fecha, así como la
anotación de "Spectavit", es decir. "Revisado por". Como
fehaciente testimonio, del año 85 antes de Cristo, se
encontraron unas tabillas que textualmente una de ellas
decía: "Revisado por Coecero, esclavo de fafinio, el 5 de
Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro", con
certeza se sabe que durante la República, como del
Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos.

Para sus operaciones matemáticas, los romanos
utilizaban un ábaco, formados por piedrecillas o bolitas
de metal que llamaban calculus, de donde se derivó la
palabra "calcular".

Tanto Griegos como Romanos utilizaron cuadernos o
códigos, los cuales eran fabricados utilizando de 2 a 10
tablillas de madera cubiertas de cera y unidad con tiras de cuero
pero debido a alguna dificultades inventaron el llamado CODICE,
hojas de pergamino.

FENICIOS.

Los fenicios eran comerciantes y navegantes por
naturaleza y pasaban la mayor parte de su vida en la mar por lo
cual dejaban en manos de los dependientes el cuidado de sus
negocios. Quienes rendían cuentas con todo los
detalles.

SHURI.

En la ciudad de Shuri los acreedores prendarios
registraban las operaciones en cuerdas de junco divididas en
2.

Nudos superiores ——– mes del
préstamo

Nudos inferiores ———- importe

ILUSTRACIÓN 5. Cuerdas de Junco

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AMERICA.

Los aztecas y mayas tuvieron poca evolución
contable, los aztecas eran comerciantes que deambulaban por todo
Mexico haciendo un verdadero trueque en lugar de un comercio, ya
que no contaban con la moneda.

Ilustración 6 Quipus

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ASIA.

En la isla de Okinawa los obreros contaban sus
días de trabajo y los importes que se le adeudaban
mediante nudos hechos en unas cuerdas de paja.

Edad
Media

Durante la edad media, la contabilidad mantuvo su
función informativa fundamentalmente en las
repúblicas italianas en virtud de que los focos
comerciales más importantes del mundo se desarrollaban en
esta zona geográfica. En estas repúblicas, se
comenzaron a gestar las técnicas contables muy similares a
las que hoy existen.

LA CONTABILIDAD EN EL TAHUANTINSUYO

En 1492 (siglo XV) llegaron de Europa tal vez no los
más genuinos representantes de la cultura europea, algunos
estudiadores califican este hecho como la invasión de los
nuevos barbaros y quizá tenga mucha razón, a saber,
ellos(los que vinieron) traían un conocimiento contable en
el que no se había afirmado el uso del sistema decimal;
sin embargo, ya aquí muchos atrás se llevaban las
cuentas bajo este sistema, aunque los incas no conocieron el
cero, pero lo representaron por lo que hoy llamaríamos el
conjunto vacío; así mismo los incas utilizaron para
sus registros los QUIPUS y para el cálculo la
YUPANA.[6]

Se supone con razón que a la llegada de los
incas, muchos otros pueblos sabían contar desde antiguas
épocas. Es muy probable, repetiremos que los mismo quipus
hubiera sido conocidos y utilizados desde mucho tiempos
inmemorables y solo fueron perfeccionados por los incas. A
través de los quipus y con la ayuda de los quipucamayos
(los contadores del imperio) se podían registrar los datos
estadísticos y contables de la economía del
imperio. Comenta el cronista mexicano Gutiérrez de Santa
Clara que lo que se podía sacar de nuestros libros se
sacaba de los nudos de estos quipus. Martin de Murúa dice
que con sus quipus los incas entendían con la facilidad
que nosotros en nuestra lengua por nuestro papel y
tinta.

Las más recientes investigaciones parecen ir
confirmando lo señalado por muchos cronistas sobre el
valor extra numeral o sea interpretativo de los quipus, lo que
vendría a refutar a Garcilaso cuando decía que ni
las palabras del razonamiento ni otro suceso historial no
podían decirlo por nudos…..porque el nudo dice el
número, mas no la palabra. Se ve ahora que hay quipus que
parece evidente no hubieran servido para usos numerales,
contables o estadísticos. Se ha creído hallar en
ellos una verdadera forma de escritura, no basada, como la
nuestra, en letras, sino en ideogramas, que resulta un sistema
más adecuado que el fonético `para la escritura de
idiomas como es quechua. (Luna Fortuna, 2006)

A decir de Arnold Toynbee gran historiador
contemporáneo, solo las lecturas evolucionadas pueden
establecer sistemas de comunicación en base a ideogramas
es decir en forma abstracta.

Se argumenta que los quipus han sido conocidos en
Oceanía, el Tíbet y la antigua china. Y el empleo
simplemente numérico o mnemónico que allí se
les daba han hecho negar indebidamente y a priori toda otra
función a las usadas en Perú, pero una prueba de
que estos contenían mucho más de lo que ahora se
puede suponer, tal como la clave de sus leyendas, tradiciones,
cifras económicas, parece constituirlo el hecho de que en
época colonial se emprendieran verdaderas cruzadas (a
decir de Eugenio Alarco) de destrucción de los elementos
de esta clase que encontraban en las huacas, por saberse que se
referían a cuestiones religiosas consideradas
idolatrías.

Decíamos que los incas conocieron el sistema
decimal, base de nuestra contabilidad moderna para los sistemas
de registros estamos hablando que este conocimiento lo tuvieron
antes del siglo XV, pero nada de esto pudo ser aprovechado por
los invasores por carecer de la base cultural suficiente, en
consecuencia no pudieron percibir la realidad cultural de esta
civilización, de lo contrario quizá en este
encuentro pudo concretarse un trasvase de culturas y así
ver que no solo los chinos con su ábaco pudieron resolver
el cálculo en forma mecánica, sino también
en el Perú se tenía resuelto esto con la YUPANA, La
yupana es de superficie rectangular, en ella se distinguen cuatro
filas y cinco columnas, como se puede observar en el siguiente
cuadro.

Ilustración 7 YUPANA

DM

UM

C

D

U

TOTAL

00

000

0000

0

20,341

0

0

00000

000000

11,056

000000

00000000

000

683

Según el investigador William Burns, cada una de
estas columnas, de derecha a izquierda, representa un orden
numérico en sistema de numeración
decimal.

Guamán Poma de Ayala es el único cronista
que señala la quinua(perlada como marcador de la
yupana.

No deja, por cierto, de parecer extraño que
granos tan menudos hayan podido servir para tal propósito;
sin embargo es preciso recordar que la dimensión de los
marcadores debió estar de acuerdo con el tamaño de
la yupana.

La labor del quipucamayoc o contador, era la de un
funcionario que por sus conocimientos alcanzaba la más
alta jerarquía entre los oficios existentes, por lo que
sus funciones eran:

Elaborar y hacer anotaciones en los quipus.

Consolidar la información de la contabilidad en
base a los datos (quipus) proporcionados por los contadores
regionales. Por ello, en su organización contaban con 4
regiones (suyos).

Archivar los quipus. El quipucamayoc era el encargado de
guardar los quipus, daba cuenta de las disposiciones y
ordenanzas, ritos y ceremonias, actos estos que se identificaban
por el color de los hilos, así como por la variedad de los
nudos.

Luego, el quipu así tratado era entregado al
contador Mayor "Tahuantinsuyo runa quipu" quien consolidaba la
información proporcionada por los contadores regionales,
para dar una cuenta exacta al emperador inca, lo que
permitía conocer la situación real del imperio del
Tahuantinsuyo para un buen gobierno, `por lo que se dio a la
profesión del contador, el sitial más preponderante
entre los oficios de la época.

Otro aspecto interesante, fácilmente comprobable
en los quipus de contabilidad, es la tendencia a establecer la
comparación entre el débito y el crédito
mediante la presentación simultánea, en diferentes
series de cuerdas registradas. Esto significa, evidentemente la
adopción de un sistema de contabilidad adelantado, que se
parece al dela partida doble, porque la cantidad que estaba
asentada en el Haber de una cuenta se anotaba también en
el Debe de otra o viceversa, el primer autor que encontró
esta similitud fue Charles Mead en su obra "Viejas Civilizaciones
del Territorio Inca", lo que nos indica que siglos antes de Luca
Pacciolo pudo haberse adoptado, en el imperio de los incas, el
sistema de contabilidad por Partida Doble.

CONTABILIDAD EN EL MUNDO.

A pesar de la caída del imperio romano, las
prácticas contables se conservaron y lograron un franco
progreso en la Edad Media. La Iglesia Católica fue
reuniendo cada día más seguidores, logrando el
mayor poder económico y político de la historia, lo
cual le obligó a llevar cuentas muy detalladas de sus
actividades económicas, cuentas que se manejaban en los
monasterios.

Los grades estudiosos de la ciencia contable, como
Raymond de Roover, sostienen que las avanzadas técnicas
contables del medioevo se forjaron a partir de acontecimientos
importantes:

  • El desarrollo del crédito.

  • La creación de las sociedades
    comerciales.

  • El empleo de contrato de mandato.

A la expansión comercial originada por las
cruzadas se asoció la considerable expansión del
crédito por operaciones transaccionales de mayor volumen
sin el uso directo de la moneda. Por consiguiente, solo se
encuentran cuentas de personas, ya que los contadores de aquella
época no trataban más que de suplir las posibles
fallas de su memoria y de consignar por escrito sus obligaciones
jurídicas.

En la edad media se observó la creación de
sociedades mercantiles. Primero aparecieron las sociedades
comanditarias, cuando los comerciantes poseedores de capitales
que no querían viajar entregaban a otros comerciantes que
si viajaban y realizaban las transacciones, para luego repartirse
el beneficio.

Las sociedades colectivas, tal vez ligadas a la
comunidad familiar, aparecieron en las ciudades italianas hacia
el siglo XIII, de modo particular en las ciudades de Siena,
Florencia, Piacenza, y Lucca. Esto dio lugar al nacimiento de
sucursales, que realizaban, de manera independiente, las
principales operaciones de crédito a corto plazo y
hacían reportes periódicos de los dividendos y
reembolsos de los socios que se retiraban y la liquidación
correspondiente. Para ello era necesario conocer la
composición del patrimonio total, que implica conocer la
técnica del inventario; es decir, que el procedimiento
contable se perfecciono considerablemente en relación al
milenio anterior.

El contrato de comisión o contrato de mandato
también influyo sustantivamente en el progreso de la
contabilidad.

El institor administraba, por cuenta de comitente, toda
clase de negocio; tenía la obligación de reportar
información al propietario sobre las operaciones
realizadas. En muchos casos eran socios con responsabilidad
solidaria.

¿QUE ERAN LOS MEMORIALES EN LA EDAD
MEDIA?

Los memoriales eran apuntes o asientos que se
sucedían en orden cronológico, sin ninguna
clasificación. Se cargaba o abonaba a los clientes cada
vez que se les prestaba una cantidad o cuando depositaban dinero.
Junto a estas partidas se han encontrado entremezclados ciertos
gastos domésticos.

El registro se hacía en estilo narrativo, con
indicación de los testigos en cuya presencia se
concluía una operación. Al final se cruzaba el
asiento con una raya. El más antiguo de estos hallazgos
data del año 1211 y corresponde a banqueros. Es importante
subrayar que en estas cuentas aparecen ya los términos
dare y avere, que más tarde de convierten en debe y
haber.

Por los años 1320 a 1330, los memoriales tuvieron
un gran progreso, así Ugo Teralh (comerciante
francés) utilizo tres columnas para hacer más
explícitos los asientos, como se presenta a
continuación:

Ilustración 8 MEMORIALES

Nombre y domicilio de cliente

Descripción de la
operación

Forma de pago

MEMORIALES AVANZADOS

En cierto momento los documentos contables de la edad
media desbordan el marco de los registros de crédito y
deudas. Se han encontrado documentos que registran operaciones de
caja (con dinero) y que contienen inventarios. A ellos se les
denomina memoriales – inventarios.

Estas nuevas formas de asiento se observaron en la
compañía Ugolinil, que por la magnitud de su
negocio habría utilizado muchos libros. Se observa
también una muestra clara de la evolución contable
hacia las cuentas corrientes.

Entre los memoriales- inventarios más connotados
está el de Simon de Rikelike (1313-1326), que tiene
características de contabilidad doméstica y una
contabilidad de explotación agrícola. Su
técnica guarda relación con la del libro de
inventario y del mayor.

  • LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA
    ALTA

A pesar de la caída del imperio romano, las
prácticas contables se conservaron y lograron un franco
progreso en la Edad Media. La Iglesia Católica fue
reuniendo cada día más seguidores, logrando el
mayor poder económico y político de la historia, lo
cual le obligó a llevar cuentas muy detalladas de sus
actividades económicas, cuentas que se manejaban en los
monasterios.

Las actividades contables se facilitaron entre los
siglos VII Y IX, con la aparición de una moneda
común que tuvo aceptación internacional, el
"sólidus", emitida por Constantinopla.

Entre los siglos VIII Y XII, en Europa central, por
mandato de los señores feudales, los libros de
contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades de
Venecia, Génova y Florencia fueron durante esta
época el epicentro del comercio, la industria y la banca,
constituyéndose estas ciudades en las pioneras de la
contabilidad por partida doble.

De ésta época se han hallado varios
testimonios de práctica contable desarrollada. En 1263 en
España, el rey Alfonso El Sabio impuso a los funcionarios
públicos la obligación de llevar cuentas
anualmente. Se conocen de este periodo los libros de la
compañía de los Peruzzi de 1282 y los de
la casa de Bansignare, de Siena en 1290, en las
cuales se llevan las cuentas de caja y de cuentas
corrientes.

En Francia, los hermanos Reineros y Baldofini,
hacia el año 1300 añadieron nuevas cuentas, cono
gastos y ventas; pero el más conocido juego de los libros
de la época fue el que se llevó en la comuna de
Génova donde se usaron los términos debe y haber y
se utilizaban las pérdidas y ganancias que resume las
operaciones de la comuna.  EI mayor avance de la
contabilidad en la edad Media se dio con la aparición de
los libros auxiliares, los cuales permitían a los
comerciantes registrar sus cuentas por clientes. Ya en 1400
aparece la idea de la contabilidad por partida doble, al
involucrarse las cuentas patrimoniales del mercader
Florentino Francesco Datini.

En el siglo XV se generalizan los números
arábigos y aparece la imprenta. Esta última
facilitó la divulgación de los conocimientos
impartidos por los monjes de la época y los mercaderes. El
monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble,
señala el uso de tres libros: Cuaderno (mayor),
Giornale (diario),
y memoriale (borrador).

 La Edad Media caracterizada por el feudalismo,
tiene también mucha importancia en el desarrollo – de la
contabilidad, pues tanto los. .señores feudales como los
comerciantes libres usaban la contabilidad, aunque se puede
pensar que era casi una exclusividad en los Castillos Feudales y
en los Monasterios, pues la iglesia llevaba registros minuciosos
de sus propiedades mundanas.

En la Italia feudal era una necesidad cotidiana la
contabilidad y es  en las ciudades estado de esa
época que se producen los mayores avances en la
técnica contable: Venecia, Génova y Florencia, pues
fue en estas que se generalizó la práctica de la
contabilidad por partida doble. Ya en Génova se utilizaban
los
términos "debe" "haber", se
usaban asientos cruzados y ya se manejaba la cuenta
de "Pérdidas y Ganancias". Para esta
época se empezaron a utilizar los registros
auxiliares.

El libro de contabilidad por partida doble más
antiguo que se conoce es el registro
de "Massari" de Génova datado en 1340,
lo cual significa que los genoveses usaban la partida doble desde
el Siglo XIV. Sin embargo, existe la creencia generalizada de que
fue en Venecia donde se inventó la contabilidad por
partida doble, pues los negociantes venecianos la utilizaban
frecuentemente por lo que era conocida
como "Contabilidad la
Veneciana", 
pero esto fue posterior al
registro Massari".

La partida doble, el gran paradigma de la contabilidad
actual, no tiene ni época ni autor, pues su origen se
pierde en la noche de los tiempos, de igual manera que todas las
prácticas contables, esta invención demostró
sus ventajas en el registro de los hechos económicos y fue
siendo adoptada inmediatamente por los que la conocían
hasta volverse casi de general aceptación en las
repúblicas italianas de la postrimerías de la Edad
Media.

Los comerciantes acaudalados enviaban a sus hijos a
capacitarse en los centros de cultura de ese entonces, los
monasterios. Es por esto que eran los monjes los encargados de
trasmitir a las nuevas generaciones las prácticas
contables de sus mayores y entre ellas la principal: la
contabilidad por partida doble.

Para esta época, en América los grandes
imperios, Maya, Azteca e Inca llevaban registros pormenorizados
de los tributos que debían pagar los pueblos vasallos y de
los tesoros del gobernante respectivo, pero de la América
prehispánica solo se ha resaltado el uso de los quipus
incas, que eran un sistema de registro de transacciones por medio
de nudos en cuerdas que llevaban los funcionarios del
imperio.

Edad
Moderna

  • SIGLO XV

1458 BENEDETTO COTRUGLI, CROACIA. Fue el primer autor
del que tenemos noticia que estableció claramente el uso
del método de la Partida Doble fue Benedetto Cotrugli (en
eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en
Croacia, entonces una ciudad comercial Adriática del
área de influencia veneciana, llamada Ragusa.

Señala el modo de llevar las cuentas, mediante
varios libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina
"Quademo". (Palomino Hurtado , 2009)

1494 FRAY LUCA PACIÓLO, ITALIA. Nació en
el burgo sancti sepulcri, del pequeño pueblo de
Umbría, Venecia, 1445. Publica su libro "La summa", donde
dedica 36 capítulos al estudio de la contabilidad, el cual
explica la partida doble como mecanismo contable.

La obra de Paciolo, más que crear, se limitaba a
difundir el conocimiento de la contabilidad, en sus libros
sintetizaba principios contables que han perdurado hasta la
actualidad.

Partes: 1, 2

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