Los tributos clasificados según el FMI tienen
finalidades y objetivos distintos a la de la CLACIT por la
estructura y contenido de los conceptos que la conforman; ya que
la clasificación Común persigue el propósito
de unificar las informaciones estadísticas para facilitar
análisis mientras que la del F.M.I. persigue segregar cada
una de las categorías de los impuestoscon la finalidad de
determinar su grado de significación y contribución
en el sistema tributario. En las que podemos citar los ejemplos
siguientes:a) Las Contribuciones de Seguridad Social
constituyen una de las formas impositivas para el FMI, mientras
para la CLACIT es un ingreso de carácter
paratributarios.b) Los impuestos sobre la Nómina
son considerados por el FMI como una categoría separada de
la tributación a la Renta y de los impuestos selectivos
por el uso de la mano de obra (Servicios al factor
trabajo).
2.2.2 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS SEGÚN LA
RELACION ENTRE LA TASA Y LA BASE IMPONIBLE:
CARACTERISTICAS E IMPORTANCIA DE SU APLICACION
(27) La relación que se establece entre la Tasa o
Alícuota y la Base Imponible, es utilizada como criterio
técnico para clasificar los diferentes tipos de impuestos,
con excepción de los impuestos fijos, los cuales no se
definen en función de la relación señalada,
sino en función del Monto Fiscal. Podemos citar los
siguientes:a) Impuestos Fijos: Se establecen en
función de un Monto Fiscal o Invariable sobre el hecho
generador del impuesto, sin tener en cuenta la variación
que pueda experimentar la base imponible. Ejemplo: El pago de una
patente fija por el ejercicio de una actividad
comercial.
b) Impuestos Proporcionales: Son aquellos en que
la tasa permanece constante. Mientras la base imponible sufre
variaciones.c) Impuestos Progresivos: Son aquellos en
donde al aumentar la base imponible, la tasa también
aumenta y los aumentos pueden ser en diferentes proporciones,
según diferentes tipos de progresividades:Impuestos
Progresivos Crecientes: Son aquellos donde tanto la tasa como
la base imponible aumentan, pero la tasa aumenta en una mayor
proporción.Impuestos Progresivos Decrecientes: Son
aquellos en que la base y la tasa aumentan, pero la tasa aumenta
en una menor proporción que el aumento de la base
imponible.
_______________________________________________________________
(27) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo
Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.
168
Impuestos Progresivos Proporcionales: Surgen
cuando la tasa y la base aumentan en la misma proporción.
Estos impuestos se orientan en su formulación y
aplicación en base al principio de la equidad
vertical.d) Impuestos Regresivos: Son aquellos en que la
base imponible aumenta, mientras que la tasa disminuye. Este tipo
de impuestos surge generalmente como resultado de la
aplicación práctica de determinadas leyes
impositivas, ya que formalmente ninguna ley resulta aplicable
cuando deliberadamente se grava al que tiene mayor capacidad de
pago con menor tasa. 2.2. LAS TASAS TRIBUTARIAS Y SUS
PRINCIPALES MODALIDADES DE APLICACIÓN
Pueden ser definidas como aquellos tributos que tienen
como hecho generador la prestación de un servicio
público individualizado en el contribuyente y cuya
cuantía es inferior o razonablemente igual del costo del
servicio utilizado.
(28) Se define la tasa como un
tributo cuyo hecho generador está integrado con una
actividad del Estado divisible e inherente, hallándose esa
actividad relacionada directamente con el
contribuyente.
Son las tarifas o porcentajes que se aplican a la base
imponible para obtener los ingresos tributarios o
recaudaciones.
__________________________________________________________________
(28) Villegas,, Héctor B.t Curso
de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
p.90
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
(29) Surgiendo por consiguiente ciertas
características esenciales de la tasa como lo
son:
El carácter tributario de la tasa, lo cual
significa, según la caracterización general
"una prestación que el Estado exige en el ejercicio de
su poder de imperio".Es necesario que únicamente puede ser creada
por la ley.La noción de tasa conceptúa que su
hecho generador "se integra con una actividad que el Estado
cumple" y que está vinculada con el obligado al
pago.Se afirma que dentro de los elementos
caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de que
"el producto de la recaudación sea exclusivamente
destinado al servicio respectivo".El servicio de las tasa tiene que ser
"divisibles".Corresponde el examinar la actividad estatal
vinculante en donde "debe ser inherente a la soberanía
estatal".
Las tasas se clasifican en:a) Tasas de
Comunicación: Están representadas por servicios
tales como: Los sellos de correo, los apartados de correo,
así como por la transmisión de mensajes
telefónicos, telegráficos y
radiográficos.b) Tasas Puertuarios: Están
representadas por servicios tales como: Los derechos de Puerto
para la importación y la exportación de
mercancías, los servicios de utilización de los
muelles y el almacenamiento de mercancías
._____________________________________________________________
(29) http: www.monografias.com/Los
tributos fiscales en Venezuela, Pág. No.4
c) Tasas Marcas y Patente: Esta representada por
servicios tales como: La marca de fábrica y el registro de
Patentizados.
d) Tasas Judiciales: Estos tipos de tasa
están representadas por servicios tales como: Los
servicios judiciales y todos los actos expedidos por el poder
judicial.
e) Licencia y Permisos Varios: Están
representadas por servicios tales como: Los permisos expedidos
para la venta de medicinas, las licencias expedidas para conducir
vehículos de motor o para portar armas de
fuego.
f) Otras Tasas: En este renglón pueden
ubicarse servicios tales como: La expedición y
renovación de pasaportes así como también la
expedición de certificados médicos.
2.3. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES, CARACTERISTICAS Y
FINES BASICOS.- Son los tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por el obligado tributario de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas o
del establecimiento o ampliación de servicios
públicos.
Su importancia en el montante global de los ingresos
públicos es marginal, aunque llama la atención de
los estudiosos por el hecho de que se sustituye el principio de
la capacidad económica por el del beneficio. Esto es, no
paga más el que más tiene, sino que paga más
el que más se beneficia por la obra o servicio en
cuestión. (30) Por su fisonomía
jurídica particular se ubican en situación
intermedia entre los impuestos y las tasa. Esta categoría
comprende gravámenes de diversa naturaleza
definiéndose como "los tributos obligatorios debidos en
razón de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización de obras, o gastos
públicos, o especiales actividades del Estado.
Según esta definición las contribuciones especiales
adquieren mayor amplitud limitándose a la llamada
contribución de mejoras por considerar que
gravámenes generales incluidos en esta categoría
constituyen verdaderos impuestos, incorporando también las
prestaciones debidas por la posesión de cosas o el
ejercicio de las actividades que exigen una erogación o
mayores gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de "contribución
especial "incluye la contribución de mejoras por
validación inmobiliaria a consecuencia de obras
públicas, gravámenes de peaje por
utilización de vías de comunicación
(caminos, puentes, túneles) y algunos tributos sobre
vehículos motorizados y diversas contribuciones que suelen
llamarse Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad
social, la regulación económica, etc.
Como su nombre lo indica, han sido objeto de
discrepancia entre los especialistas de la materia; ya que
algunos las sitúan entre los impuestos y tasas, mientras
que otros la aceptan como tal; lo importante en todo caso es que
las características que la distinguen es que el servicio
debe ser prestado por el Estado, como por ejemplo podemos
mencionar la Ley de Cuota
Aparte.__________________________________________________________________
(30) Giulani, Carlos M. Derecho Financiero
Pág.291
Concepto y características sobre
sistemas tributarios
3.1
Concepto: Es un instrumento para racionalizar la
distribución del financiamiento del Gasto Público
Total sobre la Economía. El concepto de Sistema Tributario
implica además la coordinación de los tributos
entre sí, la concordancia con el sistema económico
y los objetivos de la política económica vigente.
Según el profesor Gunter Schmoldrs: (TEORIA GENERAL DEL
IMPUESTO. ED. Derecho Financiero, Madrid España 1962);
presupone que un sistema tributario es un conjunto ordenado,
lógico y coherente de impuestos, donde cada uno se
considera parte de un todo armónicamente relacionado. Se
puede afirmar que la incidencia efectiva de la Deuda
Pública está en función de la estructura y
la carga del sistema tributario y de las características
propias del sistema financiero. En la actualidad se consideran
dos tipos de sistemas tributarios que son:Sistema Tributario
Racional o IdealSistema Tributario Histórico o Real.A)
SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL O IDEAL El Sistema Tributario
Ideal o Racional supone una estrecha coordinación entre
los objetivos de la imposición y la política
económica vigente; de modo que no aparezcan
contradicciones entre sí, ni entre los tributos y el
conjunto de objetivos que persigue la política
económica que sigue el sistema económico
implementado en cada periodo de gestión gubernamental. Se
considera que este sistema es óptimo cuando se logra los
niveles de recaudación requeridos al tiempo que hace
mínimo el exceso de gravamen total. Para tal fin, los
impuestos deben aplicarse en base a los niveles y comportamiento
de las elasticidades compensadas de la demanda y la oferta de
bienes y servicios; así como los tipos de impuestos y las
características de las bases imponibles, entre otros
aspectos.
CARACTERÍSTICAS DE UN
SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL O IDEAL.
PRINCIPIOS1. Suficiencia: Tiene como requisito
fundamental la multiplicidad impositiva con eficacia
recaudatoria. Dentro de este principio esta una exigencia
impositiva que es establecer el Impuesto sobre la Renta o sobre
el volumen de ventas como impuestos principales.
(31)
2. Flexibilidad: Este principio tiene la
condición de adecuación entre las variaciones del
impuesto y las de la renta nacional. Y tiene como exigencia
impositiva la reducción al mínimo de las
diferencias entre la producción de la renta y su gravamen
(incluidas las ganancias de capital).3. Justicia Fiscal:
Gravamen igual a personas en igual situación, de igual
forma, gravamen adecuado a personas en situaciones diferentes y
tiene como exigencia impositiva una aplicación uniforme de
la legislación fiscal, determinación adecuada de la
renta personal, gravamen progresivo sobre la riqueza (impuestos
Sucesiones y donaciones) y generalidad del gravamen evitando la
evasión y defraudación fiscal.
_______________________________________________________________
(31)Enrique Fuente Quintana: Hacienda
Pública, Principios y Estructura de la Imposición,
Ed. Madrid, 1986. Pág. 42
4. Administración Fiscal eficiente: Una
administración fiscal eficiente tiene que cumplir con
requisitos, tales como: Comodidad, certeza y
Simplificación, con la finalidad de evitar la
proliferación de gravámenes, sistematizar la
legislación fiscal y vigilar la interpretación de
las normas impositivas. 5. Estabilidad: Este principio
indica la necesidad de crear estabilizadores automáticos,
con la finalidad de reducir los cambios impositivos y prevalecer
los impuestos directos e indirectos. 6. Eficacia y desarrollo
económico: Tiene como requisito evitar el exceso de
gravamen, favorecer la dotación de recursos productivos,
favorecer el ahorro personal y empresarial, favorecer la
inversión y los incentivos. Las exigencias impositivas de
este principio se centran en la disminución del impuesto
sobre los dividendos, tratamiento fiscal favorable a la
autofinanciación, permitir la traslación de
pérdidas en el impuesto sobre los beneficios y vigilar el
ritmo excesivo de la progresividad impositiva.B) SISTEMA
TRIBUTARIO HISTÓRICO O REAL Es el conjunto de
disposiciones tributarias de un país que resulta por una
yuxtaposición de tributos establecidos fruto del
transcurrir histórico, generalmente tienen una finalidad
de simple recaudación fiscal. Los impuestos no son
coincidentes, ni coherentes con los demás, ni con la
política económica, y con frecuencia sus efectos
económicos son contradictorios sobre otros instrumentos de
la política pública.
3.2 CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
DOMINICANO (32) El sistema tributario dominicano
facilita elevados niveles de evasión fiscal y concede
exenciones a los sectores económicos poderosos del
país, mientras castiga a la población más
pobre con insoportables impuestos indirectos, y auspicia la
desigualdad social en términos de ingresos per.
Cápita.
En un informe de un estudio realizado por el Centro de
Estudios Sociales Padre Juan Montalvo con el título
"Sistema Tributario Dominicano: Equidad y Pobreza", define el
sistema tributario como "netamente regresivo" y muy poco impacto
redistributivo en la población de escasos
recursos.
Plantea la desigualdad y se observa en los indicadores
que dan cuenta que el 20% de los hogares más ricos
del país controla el 57,4% del ingreso, en tanto que el
más pobre se ve compelido a sobrevivir con apenas el 3,6%
del ingreso familiar.
"Decimos que es un sistema regresivo porque
la carga de los impuestos afecta más a los pobres que a
los ricos. Y por tanto se crea un esquema de inequidad tributaria
que incrementa la brecha entre ricos y pobres", refiere el
informe. La investigación considera, además, que la
evasión fiscal en lo referente al ITBIS se situó en
un 33,5% en el 2008, contrario a los cálculos reportados
por Impuestos Internos de 24,9%.
____________________________________________________________
(32)http: www.panoramadigital.com.do
17-08-2010Los panelistas y economistas Henri Hebrard, Nelson
Suárez y Fernando Pellerano.
La gravedad establecida por el estudio indica, sin
embargo, que la evasión asociada al Impuesto sobre la
Renta de las personas y las empresas es aún mayor, ubicada
en un rango entre un 35% y un 40%. Sugiere emprender acciones de
mayores criterios de equidad social, reducción de la
pobreza e inclusión social, unido a una mayor
ponderación de los impuestos directos, sobre todo en lo
que tiene que ver con la renta personal, el patrimonio y el
consumo suntuario. Señala, sin embargo, que los impuestos
indirectos, que son los que más afectan a la
población pobre, alcanzaron el 72.2% de las
recaudaciones tributarias del gobierno, frente a un 26,2% de los
directos que pagan los sectores de mayores ingresos.
(33) Una de las principales causas de la
evasión se identifica por:
1. La Carencia de un real riesgo subjetivo; pues
los contribuyentes evasores, no son perseguidos y forzados a
cumplir; ya que en Republica Dominicana no se ha llegado a
criminalizar en forma constitucional los niveles de
evasión, debido al tipo de procedimiento administrativo
regulador. Es un mal muy extendido en Republica Dominicana,
auspiciado por la inflación, la actividad ilícita,
el tipo de cambio y el destino del gasto público y el
grado de informalidad económica, entre otros factores. El
sistema tributario dominicano es deficiente en el control de la
evasión, porque es deficiente en el diseño de los
impuestos y en la ejecución de políticas
administrativas modernas.
2. La ineficiencia administrativa y la falta de
controles internos adecuados, que disminuyan
significativamente los niveles de inequidad tributaria
existentes.________________________________________________________________
(33) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo
Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.
168
(34) El conjunto de impuestos y tributos que
conforman el sistema tributario dominicano está
establecido principalmente en la Ley No. 11-92; de fecha 16 de
Mayo 1992, que crea el Código Tributario Dominicano y sus
modificaciones, la Ley No. 14-93 sobre el Arancel de
República Dominicana y sus modificaciones, y la Ley No.
112-00 sobre hidrocarburos. Los demás impuestos y tasas de
la estructura tributaria se encuentran dispersos en distintas
leyes. Actualmente, el sistema tributario dominicano se sustenta
en las recaudaciones de cinco impuestos básicos, que
representan desde el año 2000; más del 80% de los
ingresos tributarios. Estos impuestos son: los impuestos sobre
los ingresos, el ITBIS, el arancel, los impuestos selectivos y
los impuestos sobre hidrocarburos. Como se ha indicado, el grueso
de los ingresos tributarios proviene de impuestos sobre el
consumo, es decir, impuestos indirectos. La estructura
tributaria, conformada de ese modo se caracteriza por:
1. Insuficiencia en la generación de
Recursos para satisfacer el nivel de exigencias de Gasto
Público.
2. Una estructura inelástica, en
razón de que los cambios en los volúmenes del PBI,
son generalmente de mayor proporción que los cambios en
los volúmenes de las recaudaciones. Lógicamente
obviando las variaciones en la legislación tributaria
producidas de un período a otro.
3. Estructura muy Regresiva en términos
reales: Porque los tributos que más aportan afectan en
mayor proporción a los grupos sociales que poseen menor
capacidad de pago.
________________________________________________________________
(34)Manual de Finanzas Públicas; Teofilo
Reyes y Juan Toribio, Año 1996,
Págs.143 y ,144
(35) Tal situación se verifica por el
hecho de que existe un número significativo de impuestos
que se aplican y transfieren efectivamente; sin embargo el
sistema de medición del producto no los imputa como tales
y solo los registra parcialmente, no los reconoce enteramente
como ingreso fiscal percibido; sin embargo; las familias y los
asalariados los tienen que soportar como costos crecientes en el
valor de la canasta de los bienes y servicios de consumo
cotidiano. Por ejemplo: El ITBIS Y EL DIFERENCIAL DE LOS
DERIVADOS DEL PETROLEO, que inciden en todos los productos de
consumo masivo del país, aunque las personas no perciban
su efecto directo en cada transacción comercial, por las
limitaciones del sistema de precios y por la falta de
información adecuada al consumidor.
4. No cumple los principios de equidad horizontal
ni vertical porque la mayoría de los impuestos
están formulados con un criterio fiscalista donde el
propósito básico es obtener mayores recaudaciones,
sin importar el nivel de equidad
.5. Refleja poca eficiencia en la
orientación de los recursos hacia un proceso de desarrollo
económico y social favorable a las grandes mayorías
nacionales.6. La estructura tributaria es de
difícil administración; por la gran diversidad de
impuestos que aún la conforman; actualmente la estructura
tributaria de la República Dominicana está
conformada por un total de 6 diferentes tipos de impuestos:
Impuestos sobre Ingresos, Impuestos sobre la Propiedad, Impuestos
Internos sobre Mercancías y Servicios e Impuestos sobre el
Comercio Exterior.
Efectos socioeconómicos de los
impuestos
a. La forma como se distribuye la carga
tributaria sobre la economía, y los grupos sociales.
Vinculado a éste esta el efecto ingreso o financiero
que produce todo impuesto lo cual depende fundamentalmente de
la Alícuota o Tarifa y de la amplitud de la Base
Imponible.
Los efectos que generan sobre las fluctuaciones
económicas, en relación las cuales se explican los
llamados efectos Paramétricos de los impuestos, que
básicamente dependen de la naturaleza y las
características con que realmente se formule y aplique
cada impuesto.
4.2 EFECTOS PARAMETRICOS: a) Efectos
reacción en el contribuyente: Este reacciona
negativamente cuando se le aplica un impuesto.
b) Efectos "Traslación.- La
Traslación es el fenómeno por el cual el
contribuyente de derecho logra transferir el uso de los tributos
sobre otras personas quienes terminan pagando como contribuyentes
de hecho. Ejemplo: Cuando a un productor se grava con un
impuesto, y éste mediante un aumento de precios
transfiere, parcial o totalmente, monto del impuesto al precio de
venta; quien realmente paga el impuesto es el consumidor, del
bien o
servicio._____________________________________________________________________
(36) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo
Reyes y Juan Toribio, Año 1996,
Pág.132
4.3 EFECTOS DE TRASLACION Y PRINCIPALES TIPOS DE
TRASLACIÓN IMPOSITIVA.-4.3.1 Traslación "Hacia
delante" y Traslación "Hacia Atrás".i)
Traslación Hacia delante o Pro-traslación, es
aquella que aplica el productor cuando traslada el impuesto al
consumidor vía elevación de los precios.
(37)
ii) Traslación Hacia Atrás o
Retro-traslación, es aquella que supone la existencia
de un monopolio de demanda, el cual significa que el productor
afectado por un impuesto, mediante la reducción de su
demanda, puede obtener un menor precio de compra en sus insumos,
lo cual se traduce en la transferencia del pago. Ejemplo: Si un
productor es gravado con un impuesto cuya cuantía depende
de la cantidad producida, puede elevar los precios de los bienes
que produce, en la proporción del monto del impuesto
aplicando una traslación hacia delante o
pro-traslación. Esta situación es poco frecuente,
debido a las escasas formaciones de monopolios por el lado de la
demanda de bienes y servicios.
4.3.2) Traslación Simple o de Varios
Grados: Es simple cuando se cumple en una sola etapa y de
Varios Grados cuando la traslación se efectúa del
contribuyente de derecho a otra persona y de éste a una
tercera, y así sucesivamente.
4.3.3) Traslación Aumentada: Es aquella en
que el contribuyente de derecho traslada el impuesto incorporando
al precio de venta un margen superior a la proporción que
representa el monto del impuesto para aumentar su
beneficio.
________________________________________________________________
(37) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo
Reyes y Juan Toribio, Año 1996,
Pág.133
4.3.4) Traslación Oblicua, la cual puede
ser hacia delante o hacia atrás. Es oblicua hacia delante,
cuando el contribuyente legal logra trasladar el impuesto
mediante aumento del precio de otro bien o servicio que no ha
sido gravado, pero que es de producción conjunta; en
cambio la traslación es oblicua hacia atrás, cuando
el contribuyente legal, logra reducir el precio de compra de un
insumo mediante la reducción de la demanda de otro factor
o insumo no gravado, que es de producción
complementaria.
4.4 PRINCIPALES CAUSAS DE LA TRASLACIÓN
IMPOSITIVA.- Una de las principales causas que reflejan
motivos válidos para los diferentes tipos de niveles de
traslación impositiva en la República Dominicana,
son las siguientes:
El Monto del Impuesto (tarifa o alícuota):
Un ejemplo corresponde al Impuesto sobre la renta de la persona
física en la República Dominicana que cuenta con
tres tarifas: 15%, 20% y 25% (sobre niveles de ingresos salaria
mensual exento).
Situación coyuntural de la
Economía: En una situación de inestabilidad y
precios crecientes, es frecuente que se produzca la
traslación hacia delante del impuesto en su
aplicación práctica.4.5 EFECTO PERCUSION O
INCIDENCIA IMPOSITIVA Es el acto mediante el cual un tributo
afecta al contribuyente de derecho, es decir, aquel sujeto que
por designación y por coacción legislativa debe
liquidar el impuesto. La Percusión es el impacto inicial
por el que se obliga al contribuyente legal a efectuar el pago
del tributo.
4.6 LA DIFUSION
(38) El impuesto, después
de haber afectado al contribuyente legal que es su primer
impacto, se irradia sobre todo el mercado mediante lentas,
sucesivas y fluctuantes variaciones en los precios relativos de
la demanda y la oferta. Este concepto se puede definir como el
efecto económico que se produce sobre el consumo y/o la
producción, a consecuencia de la traslación y la
incidencia final de los impuestos.4.7 EFECTOS DE LOS IMPUESTOS
SOBRE LA ESTABILIZACION ECONOMICA Y EL EQUILIBRIO GENERAL:
SIGNIFICACION E IMPORTANCIA EN ALGUNOS PAISES Los impuestos
ejercen una influencia muy importante sobre el funcionamiento del
sistema económico, y se han convertido en eficaces
instrumentos de la Política Fiscal Moderna. Los impuestos
se pueden utilizar para redistribuir la renta, modificar los
precios relativos y para reasignar recursos de acuerdo con el
interés gubernamental; así como también,
para impulsar propósitos de desarrollo económico
social. Sin embargo, para lograr esos propósitos en forma
adecuada y eficaz se debe tener no solo una definida
formulación técnica de cada tipo de impuesto; sino
también, una sistemática vigilancia sobre su
aplicación y funcionamiento en el proceso
económico, en razón de que una ineficiencia
gerencial, por varias razones, puede generar severas distorsiones
en las principales variables macroeconómicas del sistema
económico (Producción, Consumo, Ahorro e
Inversión). Cuando se aplica un impuesto que afecta a un
sector importante de la economía o cuando se establecen
impuestos generales que gravan las distintas actividades
económicas, el análisis para su
determinación debe considerar más de un bien y de
un mercado, ya que los gravámenes aplicados afectan, de
hecho, a gran parte de la economía o a todo un conjunto,
generando consecuencias que deben cuantificarse para valorar con
objetividad, los efectos de esos tributos sobre el comportamiento
de los precios y la distribución de la renta. Esto
justifica la aplicación de diferentes análisis para
determinar la magnitud de dichos efectos; y poder establecer las
formas más adecuadas y efectivas de
aplicación.
__________________________________________________________________________
(38) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo
Reyes y Juan Toribio, Año 1996,
Pág.133
Existen tres enfoques teóricos para conducir
el análisis de la incidencia de los impuestos en el
proceso económico que se identifican en el orden
siguiente:Enfoque sobre la incidencia absoluta de los
impuestos: Supone medir la incidencia de los impuestos sin
considerar los cambios en el Gasto Público.Enfoque de la incidencia impositiva sobre la base de
la ejecución de un Presupuesto Público
equilibrado: Supone que un aumento de la imposición
debe estar acompañado de un aumento similar en el
Gasto Público como garantía sostenible y
consistente para mantener el equilibrio de la renta nominal
disponible.Enfoque sobre la incidencia diferencial del
impuesto: Supone que se deben examinar los cambios
distributivos por efectos de los impuestos, no sólo
cuando se aplican nuevos impuestos, sino cuando un impuesto
sustituye a otro, mientras los Ingresos y Gastos
Públicos varíen o se mantengan constantes. Este
enfoque ofrece mayores ventajas para el análisis que
los señalados anteriormente, razón por la cual
se recomienda para la determinación de la incidencia
impositiva en un período determinado. Sin embargo, el
enfoque que se considera más conveniente y efectivo
para determinar los niveles reales de la incidencia
impositiva es el "Enfoque de la incidencia Impositiva sobre
la base de la ejecución de un presupuesto
Público Equilibrado".
Reseña sobre política
fiscal
Antes de explicar y
evaluar el Nivel de Comportamiento de los Principales Tipos de
Ingresos Fiscales y sus repercusiones más significativas
en la Economía Dominicana, es de suma importancia hacer
énfasis en el concepto y caracterización de la
Política Fiscal; ya que la Política Fiscal es el
conjunto de medidas relativas a la administración de
ingresos, gastos y endeudamiento del Estado, siendo el
presupuesto el principal instrumento de la política
fiscal
5.1.1 POLITICA
FISCAL Y SU IMPORTANCIA MÁS SIGNIFICATIVA:
(39) La política fiscal es el conjunto de medidas
e instrumentos que toma el estado para recaudar los ingresos
necesarios para la realización de la función del
sector público. Se produce un cambio en la política
fiscal, cuando el Estado cambia sus programas de gasto o cuando
altera sus tipos impositivos; estos a su vez ayudan a amortiguar
las oscilaciones de los ciclos económicos y contribuyen a
mantener una economía creciente, de elevado empleo y libre
de una alta y volátil inflación.
Es un área especializada en el ámbito de
la Política Económica cuyo objetivo de estudio y
finalidad básica es tratar de señalar con un alto
nivel de precisión, cuales son los instrumentos más
adecuados y eficaces para lograr determinados propósitos,
en el área fiscal. Está formada por las decisiones
y acciones que adopta el Gobierno sobre los Gastos
Públicos y los Impuestos, cuyos efectos no llegan a
modificar la estructura del crédito en la economía.
(40)
________________________________________________________________
(39) http:
www.gestiopolis.com(40) Manual de Finanzas Públicas;
Teofilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996,
Pág.207
5.1.2 OBJETIVOS: Los objetivos de la
Política Fiscal estarán en función de las
características que presenta la coyuntura económica
y de la voluntad política de los Gobiernos. Con
frecuencia, los objetivos de la Política Fiscal aparecen
relacionados con la Política de: Estabilización, la
Compensación, el Empleo, el Déficit o
Superávit Presupuestario y el Endeudamiento.
5.1.3 INSTRUMENTOS: Los principales instrumentos
de la política fiscal son: Ingresos Fiscales y Gastos
Fiscales. El manejo de ambos instrumentos dependerá de la
acción que realice el Estado para impulsar el desarrollo
económico del país. Dichos instrumentos pueden
operar aislada o conjuntamente para el logro de los objetivos
perseguidos. Pueden actuar solamente los Gastos, pueden actuar
solo los Ingresos Fiscales o pueden actuar simultáneamente
los Gastos e Ingresos Fiscales
.5.1.4 EFECTO DE LA POLITICA FISCAL EN EL DESARROLLO
DE LA ECONOMIA.
(41) El efecto que las políticas
fiscales tienen en el desarrollo de los países es una
cuestión no exenta de controversia. Algunos expertos
señalan que los impuestos suponen un freno al crecimiento
económico, y abogan por mantenerlos a un nivel
mínimo; otros consideran que la política fiscal
puede servir como mecanismo de estabilización de los
ciclos económicos.
La política fiscal no solo puede servir de motor
del crecimiento, sino contribuir también a otros objetivos
del desarrollo económico y social, como combatir la
pobreza, evitar la exclusión social y generar una mayor
igualdad de oportunidades.
_____________________________________________________________________
(41) La política fiscal como
herramienta de desarrollo en América Latina,
Pág. No.2.
Organización para la cooperación y el
desarrollo económico. Octubre 2008
El gasto público, por ejemplo, debería
proporcionar a toda la sociedad bienes y servicios de calidad; si
se lograra este objetivo, el gasto fiscal tendría un
impacto positivo en obstáculos para el desarrollo como son
la reducción de la pobreza, la desigualdad y la
exclusión. Lo mismo ocurre con los ingresos
públicos: si los sistemas de recaudación de
impuestos fueran más justos, gozaran de una base
más amplia y se adaptan a la naturaleza específica
de la economía, podrían recaudar de manera
eficiente y sostenible los fondos necesarios para proporcionar
esos bienes y servicios básicos.
Al momento de analizar los efectos
macroeconómicos de la Política Fiscal se debe
examinar su impacto sobre los componentes de la demanda agregada,
es decir medir el impacto de la acción del Gobierno sobre
el consumo, la inversión y la producción, entre
otros. Los impuestos y con ellos, la política fiscal
reducen la capacidad potencial de incrementar la
producción debido a que disminuyen el gasto de consumo en
los distintos niveles de la Renta Nacional
(42)
5.1.1.A) POLITICA FISCAL DE INGRESOS: Se
consideran dos tipos de Ingresos:
a) Ingresos Tributarios: Se debe dedicar especial
atención a las características del Sistema
Tributario en función de la naturaleza de la base
impositiva que aporta mayores ingresos y cual es el nivel de los
ingresos totales. Mediante este análisis se puede
determinar la estratificación socioeconómica que
soporta el peso principal de la carga tributaria.(42)
____________________________________________________________
(42) Manual de Finanzas Públicas: Teofilo
Reyes y Juan Toribio. Cit. Págs.:80 y
sigtes.
b) Ingresos No Tributarios: Reviste un especial
interés y se deben distinguir los Ingresos Corrientes No
Tributarios de los Ingresos de Capital. De igual modo, es de alto
interés identificar el monto, naturaleza y procedencia de
los mismos.
5.1.1.B) POLITICA FISCAL DE GASTOS
PUBLICO
(43) Se debe estudiar la estructura de Gastos,
poniendo atención no solo a su destino, sino
fundamentalmente en el uso y monto que alcanza, en la naturaleza
de los bienes y servicios adquiridos y además determinar
su cuantificación por tipo de gastos o nivel de
proporción al gasto total y la proyección de sus
efectos sobre la economía en cada período. El Gasto
Público es financiado con los Recursos Públicos.
Existen diversas clasificaciones, en la que cabe mencionar:
Según la edición tradicional, la
Clasificación Funcional, la Clasificación Objetal y
la Clasificación Económica. Pero para nuestro
estudio, tomaremos en cuenta la Clasificación
Económica del Gasto Público.
CLASIFICACION ECONOMICA DEL GASTO PUBLICO: Tiene
como objeto básico ofrecer informaciones sobre las
características más relevantes de las principales
variables macroeconómicas del sector público
vinculadas a los desembolsos gubernamentales. Permite cuantificar
la actividad económica del Estado en forma efectiva y en
consecuencia, facilita la determinación de variaciones o
alteraciones que la actividad gubernamental provoca en el
crecimiento económico en general. Esta
clasificación permite la elaboración de
diagnósticos y estrategias de desarrollo a través
del sector público. Esta clasificación agrupa los
Gastos Públicos en dos grandes categorías que a su
vez se subdividen en diferentes tipos según las
características comunes más relevantes que
identifican las principales actividades económicas del
sector público.
_________________________________________________________________
(43) Manual de Finanzas Públicas: Teofilo
Reyes y Juan Toribio. Cit. Págs.:80 y
sigtes.
En tal sentido se establece la tipificación
siguiente.
Gastos Corrientes: Son aquellos en que incurre
una institución para el desenvolvimiento normal de sus
operaciones, es decir, para efectuar siempre la misma actividad o
función en el proceso económico. Incluye las
partidas básicas siguientes: a) Gastos de
Operación, b) Aportes y/o Transferencias corrientes, c)
Intereses Deuda Pública y Pago Diferido, entre
otros.
Gastos de Capital (Estructura): Estos comprenden:
a) Inversión Real, b) Adquisición de Activos
Existentes, c) Aportes de Capital, y, d) Inversión
Financiera.
Efectos económicos del gasto
públicoEfectos sobre el ahorro y el consumo: La
política del gasto público tiene gran incidencia en
la primera y fundamental cuestión que se plantea en
presencia de cualquier ingreso: El objeto al que será
destinado. Sabemos que todo ingreso debe destinarse a consumo o
ahorro. Esto también se aplica en el caso del Estado. La
política de gasto que se aplique derivará recursos
hacia el consumo o hacia ahorro que, en este caso, es
coetáneo con la inversión. Los gastos de
inversión del Estado pueden consistir en:
Inversión real, que es la
inversión en obras de infraestructura o en la
formación del capital de las empresas públicas y
servicios descentralizados.
Inversión financiera, es aquella en
que el Estado suscribe parte del capital de una empresa
constituida como sociedad anónima y los préstamos
que el Estado puede hacer.
Transferencia del capital, es el aporte del
capital que el Estado hace a empresas del Estado o instituciones
anónimas. El gobierno participa en el gasto de la
economía, tanto a través del gasto del consumo como
de gasto de inversión. Cuando el Gobierno aumenta de un
año a otro su gasto, por sobre el aumento que experimente
el producto se produce una tendencia inflacionaria.
Gasto público de inversiónEl gasto
público de inversión produce en la economía
el efecto del multiplicador de la inversión. Esto
significa que cada peso que el Estado invierta conlleva un
aumento en el producto mayor a ese peso.¿Cuántas
veces mayor? Eso dependerá del multiplicador, por la
propensión marginal al consumo, es decir, mientras mayores
sean los recursos que se destinan a consumo, mayor será el
efecto que el gasto de capital generará en el producto.Sin
embargo, es necesario tener presentes en este análisis dos
elementos de suma importancia:-Para que el gasto signifique un
crecimiento del producto, es indispensable que se destine a
factores productivos desempleados. Es decir, el efecto
multiplicador del gasto no puede tener lugar en una
economía en pleno empleo ni tampoco cuando no se focaliza
en recursos ociosos.-El gasto público se financia casi por
completo a través de los impuestos. El aumento de las
tasas impositivas significa una disminución de la
inversión privada y una desaceleración en el ritmo
de crecimiento de la economía. Por lo tanto, aparece como
más acertado alcanzar un aumento del producto a
través de incentivos a la inversión privada que por
vía del aumento del gasto público, que ya trae
aparejado un freno al crecimiento por ser menor su efecto
multiplicador.
5.1.1.C) DEUDA PÚBLICA COMO INSTRUMENTO DE
POLITICA FISCAL: (44)La Deuda Pública es el
conjunto de obligaciones que debe cumplir el Estado como
resultado de los préstamos recibidos en un período
de tiempo determinado, que constituye el plazo de la deuda. Se
puede afirmar que la incidencia efectiva de la deuda
pública esta en función de la estructura y la carga
del sistema tributario. Como elemento de Política Fiscal,
la Deuda Pública debe ser programada considerando la
manera de estructuración del plan de desarrollo, a fin de
que cumpla un rol dinámico en su programación y
ejecución, se deben considerar los aspectos siguientes:
Monto, plazos, oportunidad de los empréstitos y las
demás condiciones de las emisiones y
contrataciones.
5.1.2 RECURSOS PUBLICOS: Según Dino
Jarach, son aquellos procedimientos por medio de los cuales el
Estado logra el Poder de compra necesario para realizar las
erogaciones propias de su actividad financiera. De acuerdo con
otros autores del área fiscal se consideran "Recursos
Públicos" todas las percepciones o ingresos del Estado, de
cualquier naturaleza que sean, con el objeto de financiar los
gastos públicos. Según estas dos
conceptualizaciones se establece que el objeto de los Recursos
Públicos es financiar los gastos del Estado.
_______________________________________________________________
(44) Manual de Finanzas Públicas: Teofilo
Reyes y Juan Toribio. Cit. Pág215
Son aquellos que obtiene el Estado directamente por
la explotación de su patrimonio. Se llaman también
"Recursos Patrimoniales". Ejemplos: El Producto obtenido en forma
monetaria o en especie de tierra propiedad del Estado a
través de la explotación directa por arrendamiento,
los beneficios de la explotación de Empresas del Estado, o
entidades estatales en la minería, industria, comercio,
banca, seguros, etc., y por último, los Ingresos obtenidos
por el Estado de Juegos de Azar (casinos, loterías,
apuestas de hipódromos, etc.).
2. Recursos Ordinarios y Extraordinarios: Los
Recursos Ordinarios son todos aquellos que recibe el Estado en
forma periódica, procedentes de la tributación y
otras fuentes de percepción de ingresos fiscales
habituales de carácter no tributario, como son las
transferencias, las ventas de bienes y servicios, etc. Los
Recursos Extraordinarios son los que obtiene el Estado en virtud
de leyes, acciones o contratos especiales, las cuales no tienen
carácter de periodicidad y permanencia. Ejemplo: Los
préstamos, las emisiones monetarias, las transferencias de
capital, etc.
4. Los Recursos Tributarios son ingresos que
obtiene el Estado en virtud del poder o facultad de imperio para
imponer tributos a los particulares o residentes en la
nación.
5.1.3 DIFERENCIAS ENTRE RECURSOS PUBLICOS E
INGRESOS PUBLICOS.-
b) Habitualmente, se ha enseñado que
los conceptos "Recursos Públicos e Ingresos
Públicos" son equivalentes, sin embargo no lo son, para
fines de la academia es necesario precisar su distinción.
Una distinción importante que se debe establecer es en
torno al concepto de Ingresos Públicos y se refiere a dos
sistemas distintos para el cálculo de su
imputación, que son: a) Sistema de lo Devengado, b)
Sistema de lo Percibido.
c) Para el sistema de imputación en
base a lo Devengado, los ingresos y los gastos se imputan
teniendo en cuenta una obligación de pagos o gastos
independientemente a la fecha de su vencimiento. Según
estas dos últimas apreciaciones, los Recursos
Públicos deberían ser cuantificados en base al
Sistema de lo Devengado; mientras que el monto de los Ingresos
Públicos captados a una fecha determinada debería
ser registrado en base al Sistema de lo Percibido y así
garantizar mayor calidad en las informaciones
financieras.
e) Por Ingresos Públicos se entiende
además la contribución que realizan nacionales y
extranjeros al interés público. Este concepto
muestra un flujo que tiene delimitaciones temporales
específicas y un sentido particular de la entidad,
derivado por quien lo percibe.
Bibliografía
1. Acosta Tifas, M., Peña Hernández, Y.
& Pérez Rodríguez, A. (2007). Tratamiento
fiscal del ajuste por inflación a las partidas no
monetarias de los estados financieros. Santo Domingo: UNAPEC. [CM
C 05 07] (1 ejemplar).
2. Enciclopedia Universal Ilustrada
ESPASA-EUROPEO. Tomo XXVIII (primera parte), Págs. No.1,6
02
3. . Belthame, Acerne: LOS SISTEMAS FISCALES.
Editorial Ocas-España, 1ra. Edición
4.Benvenuto Griziotti, Principios de Política,
Derecho y Ciencia de la Hacienda, pág. 281
5. Canahuate, Francisco: Los efectos de los incentivos
fiscales sobre las recaudaciones de impuestos sobre la renta.
Editora Corripio, Sto., Dgo, 1977
6. Diccionario para contadores.Erick L. KohlerEditorial
Limusa, s.a 1994
7. Economía pública II,
Emilio Albi Ibáñez, José Manuel
González-Paramo e Ignacio Zubiri3era Edición, 2009
Páginas 125-126
8. Enrique Fuente Quintana: HACIENDA PÚBLICA,
PRINCIPIOS Y ESTRUCTURA DE LA IMPOSICION. ED. Madrid, 1986.
Pág.42
9. Finanzas Publicas y Gestión Fiscal, Juan
Toribio y Teófilo Reyes, Sgda Edición, 1998,
Págs. 83, 84, 128,141-243
10. Giulani, Carlos M. Derecho Financiero.
p.291
11. Hernández Navarro, L. (2007). Incidencia de
los comprobantes fiscales en la transparencia de las operaciones
por parte de los contribuyentes de la República
Dominicana. Santo Domingo: UNAPEC.. [CM C 02 07] (1
ejemplar
12. Informe de la Economía Dominicana
Enero-Diciembre 2008, Santo Domingo, D.N.
13. Informe de la Economía
Dominicana Enero-Junio 2009, Santo Domingo, D.N.
14. Informe de la Economía Dominicana 2008-2009,
Págs.28-32
15. La política fiscal como herramienta de
desarrollo en América Latina, Pág. No.2.,
Organización para la cooperación y el desarrollo
económico. Octubre 2008
16. Lizardo, H., Mesa Adelhay (2007). Impacto sobre las
modificaciones al impuesto sobre la renta de la República
Dominicana durante el período 2003-2007. Santo
Domingo: UNAPEC
17. López López, J., (2004).
Diccionario contable, administrativo y fiscal, edición
2004 (3ª ed.). México: International Thomson
Editores. 278 p. ISBN 970-686-244-7.
18. Rivas Reyes, Y., Lugo Pichardo, C. &
Fabián Montes de Oca, G. (2007). Los comprobantes fiscales
una solución a la evasión fiscal, en la
República Dominicana, a partir del año 2007.
Santo Domingo.
19. Schmolds Gunter: TEORIA GENERAL DEL IMPUESTO. ED.
Derecho Financiero, Madrid España 1962. Págs. 58 y
59, 242
Páginas Web consultadas:
1) www.dgii.gov.do (Dirección General de
Impuestos Internos)2) www.hacienda.gov.do (Ministerio de Hacienda
de la Rep. Dom)3) www.dga.gov.do (Dirección General de
Aduanas)4) www.google.com.do
5) www.gestiopolis.com
Autor:
Lizmaida Alcala
Calcaño
 Página anterior | Volver al principio del trabajo | Página siguiente  |