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Nivel de comportamiento de los principales tipos de ingresos fiscales



Partes: 1, 2

  1. Introducción
  2. Marco
    teórico
  3. Ingresos fiscales: tipos básicos e
    importancia en términos naturaleza y fines
    básicos, según la clasificación
    tradicional más aplicada
  4. Los
    impuestos, tasas y contribuciones especiales
    características y
    clasificación
  5. Concepto y características sobre
    sistemas tributarios
  6. Efectos socioeconómicos de los
    impuestos
  7. Bibliografía

Introducción

La presente investigación versa sobre el "Nivel
del Comportamiento de los Principales Tipos de Ingresos Fiscales
de Rep. Dom., y sus repercusiones más significativas en la
economía 2008-2009". El cual puede decirse, sin
lugar a dudas, que reviste una extraordinaria importancia para el
desarrollo del país, en vista de que los ingresos fiscales
según sus principales características y formas de
manejo y aplicación real, pueden contribuir a la
estabilidad macroeconómica y a la promoción del
desarrollo económico sostenible.

En economías subdesarrolladas, el nivel de
desembolso depende en gran parte de la capacidad del Sistema
Impositivo para poner las rentas requeridas a disposición
del Estado, con el propósito de satisfacer las
múltiples necesidades de la colectividad. Como
consecuencia de ello le ha tocado a la política fiscal la
difícil tarea de obtener de la producción los
ahorros necesarios para financiar los programas de desarrollo
económico; así los desembolsos gubernamentales
dependerán en gran medida del Sistema Tributario y de la
capacidad de éste para obtener recursos. En el país
la tributación constituye la mayor fuente de recursos de
que dispone el Estado; vale decir que la República
Dominicana al igual que en la mayoría de los países
latinoamericanos una gran proporción de los ingresos
corrientes del Estado provienen de la tributación. Los
objetivos de esta investigación son en primer lugar,
diagnosticar las características del Sistema Tributario
Dominicano, identificar los efectos más relevantes de los
Impuestos en la economía, y evaluar el comportamiento de
los principales tipos de Ingresos Fiscales, con la finalidad de
demostrar si los ingresos recaudados en el período
considerado, Identificar y analizar los tipos de Ingresos
Fiscales que son aplicados en República Dominicana, y sus
clasificaciones más utilizadas en los ejercicios fiscales,
determinar las fuentes que generan mayores Ingresos Fiscales y
provocan mayores impactos socioeconómicos, evaluar el
comportamiento de los Ingresos Fiscales y determinar los niveles
de déficit o superávit Presupuestarios y/o
Financieros del Gobierno Central, en el período:
2008-2009; evaluando sus niveles de impacto Fiscales o
Económicos, evaluar el manejo del Gasto Corriente del
Gobierno; frente la crisis, a fin de determinar en qué
medida el manejo del Gasto Corriente impactó los efectos
de la Crisis o por el contrario, si contribuyó al
agravamiento del Déficit Público y sus agravantes
socioeconómicos.

Con un enfoque integral, se evalúa conjuntamente
la política tributaria y el Gasto Público,
reconociendo que el efecto en la distribución del ingreso
de la política fiscal es el resultado compuesto de la
incidencia de los ingresos tributarios y el gasto público.
Se evalúan de forma individual y conjunta, la
progresividad y el impacto redistributivo de los principales
impuestos que representan la estructura tributaria; y una
proporción similar del Gasto Público.

Marco
teórico

Un breve examen de la evolución del
comportamiento de los Ingresos Fiscales para el período
2008-2009, permite conocer la incidencia y variaciones de la
política fiscal del Estado en la economía
dominicana. En tal sentido se observa que se adoptaron varias
medidas para suavizar los efectos negativos de la crisis
internacional, alzas de los precios internacionales del
petróleo, fenómenos atmosféricos que
afectaron al país en el período considerado e
implementación del tratado de libre comercio con Estados
Unidos, que en consecuencia, incidieron de manera significativa a
los principales componentes de la estructura del Sistema
Impositivo.

El sistema tributario dominicano sólo considera
el monto de impuesto a recaudar sin considerar criterios que
permitan mejorar en forma significativa la estructura, la equidad
horizontal y vertical, la eficiencia y el costo social que genera
una mala política de aplicación y
distribución de los ingresos tributarios; baja equidad
formal en los impuestos que favorece una alta evasión y se
refleja en bajos niveles de cumplimiento de las obligaciones
tributarias, generando insuficiencias en las recaudaciones.
Situación que contribuye a agravar aún más
los precarios niveles de equidad horizontal y vertical que
debería evitar el funcionamiento del sistema.

Según el Informe de la Economía Dominicana
2008-2009, Banco Central de la Rep.Dom.: Los ingresos tributarios
cayeron durante el año 2009 en 6.7% al pasar de
RD$236,166.1 en 2008 a RD$220,373.6 millones en 2009. Los rubros
más afectados fueron: Los Impuestos al comercio exterior,
los impuestos sobre los ingresos, específicamente en el
renglón de impuestos sobre la renta, Impuestos Selectivos
sobre los Bienes, en la partida correspondiente al Impuesto
Selectivo sobre el Consumo de Combustible.

Los Gastos Totales del Gobierno Central en el
período enero-diciembre de 2009 fueron de RD$283,423.4
millones, lo que significó una caída de RD$24,695.3
millones frente a igual período de 2008 y equivalente a un
-8.0%. Entre los rubros que disminuyeron se encuentran el de
gasto en bienes y servicios, las transferencias corrientes, la
inversión fija entre otras; generando efectos sobre el
ahorro y el consumo.

La incidencia de la Deuda Pública está en
función de la estructura y la carga del sistema tributario
y de las características propias del sistema. La deuda
pública externa ascendió para el período
considerado, este comportamiento está sustentado,
principalmente, en la materialización de varios
préstamos, con el Fondo Monetario Internacional (FMI), el
Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo (BID),
recibidos por el Gobierno Dominicano para enfrentar efectos en la
economía Dominicana producida por la crisis mundial, la
cual el país recibió US$9,227.40 millones de
dólares por concepto de esos préstamos.

Ingresos
fiscales: tipos básicos e importancia en términos
naturaleza y fines básicos, según la
clasificación tradicional más
aplicada

1.1 CONCEPTO: El concepto ?¹? "Ingreso" es
más amplio que el de renta, pues comprende todo lo que
puede acrecentar la riqueza o el patrimonio de un país o
de un individuo; mientras que por "Renta" solo se entienden los
ingresos periódicos y constantes, claro que no puede
apreciarse la cuantía de los ingresos; pero en general, el
que emprende una profesión cuenta con una cantidad fija
aproximada. En cambio son Ingresos Extraordinarios o
Circunstanciales las herencias, loterías, juegos,
etc.

El artículo 268 del Código Tributario (ley
11-92), define "Renta" como todo ingreso que constituya utilidad
o beneficio que rinda un bien o actividad y todos los beneficios,
utilidades que se perciban o devenguen y los incrementos de
patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera que sea su
origen, naturaleza o denominación.

Los Ingresos Fiscales son los ingresos que
percibe el sector público y que normalmente se consolidan
en el Presupuesto Nacional con los que se hace frente a los
gastos del Gobierno Central y sus diferentes
organismos.

Están constituidos por todos aquellos recursos
que obtiene el Estado en virtud de su potestad tributaria a
través de las direcciones generales de Impuestos Internos,
Tesorería Nacional, Aduanas y demás entidades
recaudadoras.

________________________________________________________________________

?¹?Enciclopedia Universal Ilustrada
ESPASA-EUROPEO. Tomo XXVIII (primera parte), Págs.
No.1,602

1.2. CLASIFICACION:

Los Ingresos Fiscales se presentan de acuerdo a la
última clasificación de los ingresos del Gobierno
Central, estos son:

1.2.1 INGRESOS ORDINARIOS: NATURALEZA, IMPORTANCIA Y
FINES BASICOS
Son todos los ingresos que recibe el Estado en
forma Periódica procedente de la tributación y
otras fuentes de percepción de ingresos fiscales de
carácter no tributario como son las transferencias, las
ventas de bienes y servicios, entre otros. Estos se
repiten en cada año fiscal, y se clasifican en Tributarios
y No Tributarios.Los ingresos ordinarios son aquellos que se
forman regular y continuamente para ser destinados a cubrir el
presupuesto financiero normal; por eso están generalmente
frente a los gastos ordinarios.

Tributarios: Como noción general se dice
que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y
para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines" ?²?

Siendo la Política de Ingresos uno de los
instrumentos de la Política Fiscal, se debe dedicar
especial atención a las características del Sistema
Tributario en que se generan, observando cómo se
distribuye la carga tributaria en función de la naturaleza
de la base impositiva de los Ingresos Tributarios que aporta
mayores ingresos y cuál es el nivel de los ingresos
totales, para así determinar la estratificación
socioeconómica que soporta el peso principal de la carga
tributaria.

____________________________________________________________________

?²?Villegas, Héctor B. Curso de
Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Pág.
67

?³?Se justifica básicamente por la necesidad
de financiar los gastos públicos. En ciertas ocasiones no
solo financia los gastos públicos, sino que puede
perseguir con esos Ingresos finalidades de Política
Monetaria o económica.

A modo de explicación se describe:

a) Prestaciones en dinero: Es una característica
de la economía monetaria que las prestaciones sean en
dinero, aunque no es forzoso que así suceda. Es suficiente
que la prestación se "pecuniariamente valuable" para que
se constituya un tributo, siempre que concurran los otros
elementos caracterizantes y siempre que la legislación de
cada país no disponga de lo contrario.

b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: El
elemento esencial del tributo es la coacción, el cual se
manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del
obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea
exigible.

  • a) En virtud de una Ley: No hay tributo sin ley
    previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen
    obligaciones, la norma tributaria es una regla
    hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la
    circunstancia fáctica condicionante prevista en ella
    como presupuesto de la obligación. Tal
    condición fáctica e hipotética se
    denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe pagar
    al Estado la prestación tributaria graduada
    según los elementos cuantitativos que la ley
    tributaria disponga y exige. En el caso de República
    Dominicana, la ley 11-92; instituye o establece el
    Código Tributario, actualmente vigente; en el cual se
    establecen cinco Títulos, que recogen aspectos
    básicos fundamentales de la tributación
    dominicana, cuyas denominaciones responden a lo
    siguiente:

________________________________________________________________

?³?http:www.monografias.com/Los tributos
fiscales en Venezuela,Pag. No.2

  • Título I: De las Normas Generales,
    Procedimientos y Sanciones Tributarias

  • Título II: Impuestos sobre la
    Renta.

  • Título III: Del Impuesto sobre Transferencias
    de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)

  • Título IV: Del Impuesto Selectivo al
    Consumo.

  • Titulo V:Impuestos sobre los Activos

d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de
sus bienes: El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su
cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener
ingresos para cubrir los gatos que le demanda la
sastifacción de las necesidades públicas.
Además el tributo puede perseguir también fines
extra fiscales, o sea, ajenos a la obtención de ingresos.
Los Ingresos Tributarios se clasifican en: a) Impuestos, b)Tasas
y c) Contribuciones Especiales.

Los no tributarios: ?4?Son aquellos ingresos en
los cuales no existe una obligación preestablecida por
parte del contribuyente, es decir, que no son ni tributarios ni
paratributarios. Estos ingresos son:

  • Venta de Servicios del Estado: Tales como el
    arrendamiento del Hipódromo V Centenario y los
    ingresos provenientes por los contratos de explotación
    de yacimientos Mineros;

  • Venta de Mercancías del Estado: Tales
    como los ingresos provenientes por concepto de la venta de
    Chatarras, así como también por la venta de
    medicamentos "PROMESE";

  • Transferencias (aportes) Ordinarios: Ingresos
    tales como las Utilidades que se obtienen de empresas tales
    como: La Lotería Nacional, el Banco de Reservas, el
    Banco Agrícola, la Superintendencia de Bancos,
    etc.

  • Otros ingresos no tributarios: Contribuciones
    especiales.

__________________
__________________________________________

?4? Finanzas Publicas y Gestión Fiscal,Juan
Toribio y Teofilo Reyes, Sgda Edición, 1998, Págs.
83,84

1.2.2 INGRESOS EXTRAORDINARIOS NATURALEZA,
IMPORTANCIA Y FINES BASICOS:

?5?Son aquellos que el Estado obtiene en virtud de
leyes, acciones o contratos especiales, de forma no habitual, los
cuales no tienen un carácter de periodicidad y
permanencia.

Los ingresos extraordinarios tienen, en cambio,
carácter esporádico, siendo provocados por
excepcionales necesidades; por eso están, por lo general,
frente a los gastos extraordinarios.

Esta clasificación tiene por finalidad presentar
por renglones de la actividad económica los recursos que
el país entrega al estado para el cumplimiento de sus
programas.

Esta tiene su importancia porque permite la
planificación y programación de las actividades del
gobierno permitiendo hacer las estimaciones de los recursos con
que contara el estado en que época se producirán,
su periodicidad y tendencia de cada uno de los renglones de
ingresos. En esta se hace fijación de la política
fiscal a través de la cual se determinan los impuestos que
gravan a las personas físicas y las empresas, el ahorro
del sector gobierno y la incidencia del traspaso de impuestos a
los precios, permitiéndole al estado tomar todas las
medidas tendente a mejorar el sistema tributario, creando nuevos
impuestos, modificando los ya existentes o suprimiendo
otros.

________________________________________________________________

(5) http: www.monografias.com/ Los tributos y su
evolución en la República
Dominicana

(6) En el caso de República Dominicana, provienen
de dos fuentes: Ingresos Extraordinarios Internos e Ingresos
Extraordinarios Externos:Ingresos Extraordinarios
Internos
: Están representados por recursos
provenientes de la venta de terrenos y solares del Estado,
así como las donaciones y préstamos
internos.Ingresos Extraordinarios Externos: Están
representados por los préstamos y las donaciones
internacionales.

________________________________________________________________

(6) http: www.monografias.com/ Los
tributos y su evolución en la República
Dominicana

Los impuestos,
tasas y contribuciones especiales características y
clasificación

2.1 LOS IMPUESTOS Y CARACTERISTICAS MÁS
RELEVANTES PARA DETERMINADOS FINES U OBJETIVOS DE POLITICA
FISCAL2.1.1 Definición
.

?7?Es una exacción coactiva sobre personas o
entes que obtienen ventajas generales o particulares por formar
parte del Estado, de la sociedad y la economía nacional, y
que pagan el tributo independientemente de la prestación
se los servicios públicos especiales por parte del
Estado.

?8) Se pueden definir los impuestos como" las
prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en
virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en situaciones
consideradas por la ley como los hechos
imponibles
"

___________________________________________________________________

?7? Benvenuto Griziotti, Principios de
Política, Derecho y Ciencia de la Hacienda, pág.
281

(8) Giulani, Carlos M. Derecho
Financiero. p.291

2.1.2 CARACTESTICAS MÁS
RELEVANTES DE LOS IMPUESTOS PARA DETERMINADOS FINES U OBJETIVOS
DE POLITICA FISCAL

Los Impuestos se caracterizan por ser el producto de una
ley coactiva, no existe contraprestación de servicios
individuales, sino general, los mismos son fácilmente
identificables, como lo es por ejemplo: El Impuesto sobre la
Renta e Impuesto sobre el Patrimonio, o el Impuesto sobre el
Comercio Exterior. Los impuestos pueden ser usados para fines
anticiclicos, para lo cual el sistema tributario debe descansar
en una base técnica mediante la cual pueda ser usado en
los periodos de depresión o de inflación, a fin de
contrarrestar estas fases de la economía.

(9) La finalidad tributaria o fiscal del Impuesto se
estableció con el fin único de proporcionar
ingresos al Estado para la satisfacción de las necesidades
públicas en la medida en que éstas no sean
financiadas por ingresos lucrativos, tasas, contribuciones
especiales o deuda pública. (9) Según el experto
Adolfo Wagner postula la equivalencia del fin fiscal con el
político social, luego surgen múltiples fines
extraoficiales a la par de los fiscales, pero sin establecer una
clara distinción conceptual entre ambas funciones. A.
Lampe indica que sucede a menudo que los fines extrafiscales del
impuesto se ocultan bajo medidas aparentemente fiscales, muchas
de las leyes sobre impuestos de consumo preconizan directa o
indirectamente cierta contingentacion de la producción,
sobre la que hacen recaer impuestos repercutibles para, por una
parte garantizar el fin ordinario de los ingresos fiscales, y por
otra parte facilitar a dicha producción la
traslación del impuesto al precio o al
producto.

_________________________________________________________________

(9) Günter Schmoldes, Teoría General del
Impuesto. págs. 58 y 59

(10)Los principales elementos para identificar, evaluar
y calcular la magnitud, importancia y significación de los
impuestos son los siguientes:

a) Base Imponible: Es la unidad física,
actividad económica o hecho generador del impuesto que el
Estado selecciona, a través de las leyes sobre el cual se
aplica la alícuota (tasa) del tributo. Ejemplo: Los
Sueldos y los Salarios, las utilidades, la producción, las
ventas, las importaciones, los servicios de comunicaciones, entre
otros.b) Tasa o Alícuotas: Es el valor porcentual
que se debe aplicar sobre la base imponible de acuerdo al
impuesto que corresponde, para determinar el monto del
tributo.c) Monto Fiscal o Recaudaciones: Son los ingresos
fiscales que el Estado obtiene al aplicarle la tasa o
alícuota a la base imponible.2.1.2 CLASIFICACIÓN
DE LOS IMPUESTOS Y SUS FINES BASICOS
(11)Los impuestos han
sido objeto de diferentes clasificaciones atendiendo a distintos
criterios y propósitos. Sin embargo, para los fines de
esta investigación, se consideran y analizan tres
clasificaciones que constituyen las más importantes: A) La
Tradicional

B) La de la CLACIT

C) La del F.M.I.

________________________________________________________________

(10) (11) Manual de Finanzas
Públicas; Teofilo Reyes y Juan Toribio, Editorial Limusa,
Año 1996, Págs. 128 y 141

A) CLASIFICACIÓN TRADICIONAL Y
SUS FINES BASICOS.-

Esta clasificación se realiza en
base a criterios de tipo jurídico-administrativos en los
que se destacan el contribuyente de hecho y de derecho,
así como también las características de las
manifestaciones de la capacidad de pago que representan una
connotación económica.

Los objetivos básicos de esta
clasificación consisten en:1) Establecer la
proporción de los recursos del Estado provenientes de
contribuyentes que podrían ser afectados por Impuestos
Directos e Indirectos.2) Determinar qué proporción
de los mismos provendría de manifestaciones mediatas o
inmediatas de la capacidad de pago de los
contribuyentes.

Esta clasificación ha caído
en desuso debido a que en el proceso económico actual casi
todos los impuestos son transferibles y en consecuencia
casi

todos se han convertido en indirectos.La
Clasificación Tradicional agrupa los impuestos en dos
categorías:i) Impuestos Directosii) Impuestos
Indirectos(12) Según el experto A Wagner: Algunos
autores los diferencian atendiendo a los caracteres
técnicos fiscales, y dicen: Impuestos son lo que se
someten a tarifas, y Directos los sujetos a liquidacióni)
Los Impuestos Directos: ?13? Son aquellos que gravan
manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva, por
ejemplo: Las rentas o el patrimonio de una persona.
Además, se ha definido como Impuesto Directo aquel pagado
por los "contribuyentes de Jure", es decir, por el contribuyente
específicamente señalado por Ley. Se asume que en
estos impuestos coinciden

el contribuyente legal y el contribuyente
de hecho, de manera tal que no se produce traslación
impositiva

_________________________________________________________________

(12) Günter Schmolders,
Teoría General del Impuesto. pág. 242 / .(13)
Manual de Finanzas Públicas; Teofilo Reyes y Juan Toribio,
Editorial Limusa, Año 1996, Pág.
128

ii) Los Impuestos Indirectos: ?14?
Son aquellos que gravan las manifestaciones mediatas de la
capacidad contributiva. Es decir, gravan el uso que se hace de la
renta o riqueza (el consumo). De igual modo, se señalan
como impuestos indirectos aquellos que son efectivamente pagados
por contribuyentes no señalados por la Ley, o sea, por los
contribuyentes de "facto". En estos impuestos surge el
fenómeno de Traslación Impositiva.

Es necesario aclarar que los impuestos indirectos no
siempre afectan a los grupos sociales de más bajos
ingresos, como se afirma con frecuencia, sino que esto depende de
tipo de patrón de consumo de bienes y servicios que se
grave, sea el de los grupos de menor ingreso o el que corresponde
a los grupos sociales de altos ingresos. Los objetivos
básicos de esta clasificación consisten en:1)
Establecer la proporción de los recursos del Estado
provenientes de contribuyentes que podrían ser afectados
por Impuestos Directos e Indirectos.2) Determinar qué
proporción de los mismos provendría de
manifestaciones mediatas o inmediatas de la capacidad de pago de
los contribuyentes. Esta clasificación ha caído en
desuso debido a que en el proceso económico actual casi
todos los impuestos son transferibles y en consecuencia casi
todos se han convertido en indirectos.

________________________________________________________________

(14) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo
Reyes y Juan Toribio, Editorial Limusa, Año 1996,
Pág. 128

B) CLASIFICACIÓN COMÚN DE LOS INGRESOS
TRIBUTARIOS (CLACIT) Y SUS FINES BASICOS.-?
15? La
clasificación tributaria más empleada modernamente
es la CLACIT, en razón de que la Tradicional presenta
incoherencias al generalizarse el fenómeno de
Traslación Impositiva. Esta clasificación establece
una división impositiva, según las diferentes bases
imponibles. Persigue el propósito u objetivo de unificar
las informaciones estadísticas para facilitar
análisis y comparaciones entre las distintas estructuras
impositivas formales de los diferentes países o de un
país en particular. Según la CLACIT, la totalidad
de los impuestos de un país cualquiera pueden agruparse
bajo los siguientes conceptos de imposición:i.Impuestos
sobre los Ingresos: Importancia y Fines Básicos:

Dentro de este renglón tenemos los tributarios, y sus
recargos adicionales, que gravan las rentas obtenidas por el
desarrollo de actividades periódicamente y comprenden los
Impuestos sobre la Renta de personas naturales, sociedades de
personas y sociedades de Capital.

  • Impuestos sobre La Renta: El impuesto sobre
    la renta de las personas físicas es una fuente
    importante de recursos del sector público, sin embargo
    la importancia de este impuesto no se apoya únicamente
    en su capacidad para recaudar, sino también en la
    valoración de la renta como un buen índice de
    la capacidad de pago de los contribuyentes. ?16?

_____________________________________________________________________

(15) Manual de Finanzas
Públicas; Teofilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996,
Pág. 129

?16? Economía pública II,
Emilio Albi Ibáñez, José Manuel
González-Paramo e Ignacio Zubiri

3era Edición, 2009
Páginas 125-126.

En la República Dominicana, el impuesto sobre la
renta de personas físicas es un impuesto anual aplicable
sobre toda renta, ingreso, utilidad o beneficio obtenido
por personas físicas o naturales, en un periodo fiscal
determinado.

?17? Con relación a la equidad, el modelo ingreso
se halla estrechamente vinculado con la regla de la capacidad de
pago. Para que exista equidad horizontal, el impuesto debe
asegurar a las personas situadas en idénticas condiciones,
un tratamiento tributario igual; la equidad vertical se refiere a
asegurar un reparto justo del peso del impuesto entre las
personas situadas en condiciones diferentes. Por tanto, nos
referimos a la equidad vertical, dado que, el que tiene mayor
capacidad de contribución paga más. En los aspectos
de eficiencia, existe cierta tendencia a admitir la superioridad
de los impuestos al gasto. La superioridad se manifiesta
específicamente en la distorsión económica
que se reconoce ejercen los impuestos al ingreso sobre las
decisiones de ahorro-consumo.

Para los efectos tributarios, las personas
físicas o naturales son las que obtienen renta de su
trabajo personal o de actividades comerciales, como son: Los
profesionales liberales, las personas con múltiples
ingresos, los negocios de único dueño, Propietarios
o a arrendatarios que exploten terrenos, Prestadores de servicios
y otras ocupaciones lucrativas. Además, personas con
ingresos por concepto de: Alquiler o arrendamiento de inmuebles,
Préstamos hipotecarios, prendarios y sin garantías,
Locación de muebles y derechos.

_____________________________________________________________

?17? Economía pública II,
Emilio Albi Ibáñez, José Manuel
González-Paramo e Ignacio Zubiri, 3era Edición,
2009 Páginas 125-126

  • Impuestos sobre la Ganancia de Capital: ?18?
    Constituyen una forma de gravar la acumulación de
    capital y riqueza obtenida por los agentes económicos
    en un país. Estos impuestos afectan las bases mismas
    del sistema de libre empresa. La contribución fiscal
    de este impuesto es poco significativa para el financiamiento
    de las operaciones del gobierno, en razón de que
    sectores importantes de la sociedad, con altos intereses se
    protegen y no admiten establecimientos de reglamentaciones de
    esa naturaleza en esta esfera de la actividad
    económica. Este impuesto genera perturbaciones e
    inestabilidad en el sistema económico, en razón
    que provoca incrementos en los precios y los costos, sin
    embargo, su aplicación es necesaria a fin de
    garantizar equidad vertical y horizontal al interior de la
    estructura impositiva. El profesor Musgrave nos señala
    que la "carga de un impuesto general sobre los beneficios
    tiene que recaer sobre los beneficios, por tanto los
    beneficios descontados del impuesto, tienen que
    reducirse.?19?

El artículo 289 del Código Tributario, ley
11-92; acerca de la ganancia de capital establece: "Para
determinar la ganancia de capital sujeta a impuesto, se
deducirá del precio o valor de enajenación del
respectivo bien, el costo de adquisición o
producción ajustado por inflación, conforme a lo
previsto en el artículo 327 del Título II, del
Código Tributario, y su reglamento. Tratándose de
bienes depreciables, el costo de adquisición o
producción a considerar será el del valor residual
de los mismos y sobre éste se realizará el referido
ajuste.

__________________________________________________________________

?18? Manual de Finanzas Públicas;
Teófilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.
178

?19? Musgrave, Richard, Op. Cit. Pag.
No.412

i.Impuestos sobre el Patrimonio: Importancia y
Finalidad Básica
(20) Son tributos que tienen por
objeto obtener ingresos fiscales contribuyendo a promover la
equidad en la distribución de la carga tributaria, para lo
que se complementan con los impuestos sobre la renta, cubriendo
aspectos y situaciones que la imposición tradicional no
considera.

El fundamento básico de estos impuestos reposa en
la idea de la capacidad contributiva que se encuentra determinada
por dos elementos: El ingreso y la riqueza que posea cada
persona, en diferentes formas. Los impuestos Patrimoniales no
consideran la capacidad contributiva con el mismo grado de
afinamiento, ni producen los mismos efectos sobre los agentes
económicos, por lo que la equidad del sistema tributario
varía sensiblemente, según la modalidad que adopten
estos impuestos al momento de su implementación. Los
Impuestos sobre el Patrimonio son ingresos producidos por los
tributos aplicados sobre la tenencia de patrimonio y los
impuestos sobre las transferencias de patrimonio:Impuestos
sobre la Tenencia de Patrimonio.-
Comprende los impuestos que
recaen sobre los Bienes y Derechos que integran el patrimonio, la
hacienda o el Capital de las Personas Naturales o
Jurídicas. Tanto si gravan globalmente dichos bienes o
derechos, como si recaen sobre alguno de ellos en forma
individual. Ejemplo: *El Impuesto a la Propiedad Inmobiliaria *El
Impuesto a la Propiedad Vehículos

_______________________________________________________________

(20) Manual de Finanzas
Públicas; Teófilo Reyes y Juan Toribio, Año
1996, Pág. 175

  • Impuesto sobre Transferencias Patrimoniales.-
    Ingresos producidos por tributos aplicados a las
    transferencias onerosas y los impuestos sobre transferencias
    gratuitas. Entre los Impuestos que gravan las transferencias
    patrimoniales se incluye el impuesto sobre
    constitución de compañía por acciones o
    en comandita por acciones y el impuesto sobre sucesiones y
    donaciones. El gravamen sobre la constitución de
    compañías anónimas y en comandita por
    acciones tienen como base imponible el Capital de empresa
    razón por la cual se le identifica como un Impuesto al
    Patrimonio y que es un Impuesto sobre las Transferencias
    Patrimoniales (y no sobre la tenencia del patrimonio), porque
    recae solo una vez al tiempo de constituirse la sociedad; es
    decir, cuando se le transfiere el capital.iii. Impuestos
    Internos sobre Mercancías y Servicios,
    Características, tipos, Ventajas y
    Desventajas
    :(21) Comprenden los impuestos que
    gravan las mercancías y servicios en el mercado
    interno, en una o varias etapas de su elaboración y
    comercialización, tomando como base el precio, valor o
    cantidad de dichas mercancías o servicios, o los
    ingresos brutos producidos por ellos.

Estos impuestos gravan todos los bienes y servicios en
la misma proporción por lo que generalmente se consideran
regresivos ya que la población no tiene los mismos niveles
de ingresos ni el mismo patrón de consumo y como el
consumo depende del ingreso en una economía de mercado,
los ciudadanos con mayores niveles de ingresos pagan
proporcionalmente menos por impuestos al consumo debido a que
pueden ahorrar una parte de sus ingresos y el ahorro no es
afectado por este tipo de impuestos.

_____________________________________________________________________

(21) Manual de Finanzas Públicas;
Teófilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.
153

Estos comprenden los Impuestos Especiales sobre las
Mercancías y los Impuestos Especiales sobre los
Servicios.

  • Impuestos Especiales sobre las
    Mercancías
    .-Comprende los impuestos que se
    caracterizan porque su materia imponible consiste en
    mercancías enumeradas taxativamente. Este
    carácter específico de la materia imponible se
    mantiene aún cuando se reúna en una sola ley
    una gran cantidad de impuestos de esta clase; ya que cada
    impuesto conserva su individualidad propia.

  • Impuestos Especiales sobre los Servicios.-
    Comprende los impuestos que se caracterizan porque la materia
    imponible consiste en servicios enumerados taxativamente. Un
    ejemplo de ellos es el excedente del costo del servicio de
    los sellos semi-postales que es considerado como un impuesto
    y el impuesto a las estaciones radioeléctricas debido
    a que los montos percibidos exceden lo que razonablemente
    debe ser una compensación por los costos realizados
    con motivo de la prestación del servicio.(22)
    Las ventajas de los impuestos sobre mercancías y
    servicios es que es un impuesto de fácil
    administración; sin embargo sus desventajas radican en
    que facilita la imposición oculta ya que el consumidor
    no se entera de que parte del precio pagado representa el
    impuesto, además favorece la inflación y la
    especulación. Para el consumidor, este tipo de
    impuesto es muy desventajoso, sobre todo cuando no hay
    control de precios efectivo y tampoco un mercado de
    competencia no monopólica.

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(22) Manual de Finanzas Públicas;
Teófilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.
153

iv. Impuestos sobre Comercio Exterior,
características y efectos más importantes:
Son
los que gravan generalmente las mercancías y servicios
extranjeros cuando entran en el país, y generalmente, las
mercancías y servicios nacionales cuando salen del
país. La política de imposición al comercio
exterior representa uno de los instrumentos principales para la
orientación del proceso de desarrollo económico de
una nación, pues define la estrategia económica que
permite la canalización de inversiones hacia uno u otro
sector de la economía de un país. Comprenden los
impuestos sobre Importaciones e Impuestos sobre las
Exportaciones.Los Impuestos sobre el Comercio Exterior se dividen
en:

  • Impuestos sobre las Importaciones.-Son
    aquellos que gravan generalmente la introducción al
    país de mercancías extranjeras. No se incluye
    en este grupo los Impuestos Internos sobre Mercancías;
    aunque se recauden en las aduanas, entendiéndose por
    Impuestos Internos aquellos que recaen por igual sobre
    mercancías extranjeras y nacionales; y los
    gravámenes de naturaleza nacionales; y los
    gravámenes de naturaleza cambiaria que no es el caso
    de la República Dominicana. Este subgrupo comprende
    los ingresos producidos por el arancel y por las leyes que
    crean impuestos adicionales complementarios al mismo.
    (23)Se caracterizan porque tienen dos grandes tipos
    de funciones:

Función de protección o
regulación
, pues los impuestos a las importaciones
tienen el propósito de reducir o eliminar la competencia
de los productos extranjeros con relación a los productos
similares de origen local.

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(23) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo
Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág. 153

Función de recaudación: Dichos
impuestos tienen la finalidad de proveer fondos para financiar
los gastos necesarios del gobierno en el cumplimiento de sus
fines.

  • Impuestos Arancelarios.- Incluyen en esta
    cuenta los ingresos derivados de la ampliación de lo
    que comúnmente se denomina ARANCEL. (24) Como
    instrumento de política económica, debe
    utilizarse básicamente para proteger a determinados
    tipos de industrias, en forma gradual y temporal, es decir,
    teniendo en cuenta el grado de importancia de cada rama
    industrial para el desarrollo económico y social, y al
    mismo tiempo, considerando el periodo de recuperación
    de la inversión por el tipo de industria. El Arancel
    se ha utilizado en República Dominicana con el
    propósito casi exclusivo de obtener mayores ingresos
    fiscales, lo cual ha generado de manera indirecta y en forma
    permanente, una alta protección nominal y efectiva en
    varias ramas y/o sectores industriales, sin un criterio
    adecuado de política económica para el
    desarrollo industrial del país.

Entre los efectos básicos del Arancel de Aduana
están:

Los efectos Financieros: Se refieren a los
ingresos fiscales que se obtienen al aplicar los impuestos o
derechos arancelarios sobre las importaciones de bienes y
servicios realizadas por la economía en cada periodo
fiscal.

Los efectos Paramétricos: Consisten en las
variaciones, cambio de orientación o comportamiento que
puedan adoptar determinadas variables económicas o
actividades productivas como consecuencia directa del uso del
arancel en su función de instrumento de política
económica y/o tributaria.

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(24) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo
Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.
169,170

(25) En este sentido se señalan dos
tipos de efectos Paramétricos: Los efectos sobre el
consumo y de protección:

Efecto-Consumo del Arancel: Consiste en que
cuando se grava un bien importado, éste sube de precio, ya
que el impuesto se traslada al precio de venta del bien, lo que
provoca una disminución de la demanda en función de
la Elasticidad-Precio o Elasticidad-Ingreso del bien que se
trate.

Efecto-Protección del Arancel: Se produce
por el hecho de que al gravar un bien importado, este sube de
precio en función de la proporción del impuesto.
Esta situación puede reducir la demanda del bien importado
generando una reserva de mercado o una situación favorable
para que el incremento de precio en el país importador,
incentive la producción interna del bien. La
protección puede ser Nominal o Efectiva. Mientras mayores
sean las tasas impositivas sobre los productos finales importados
y las exoneraciones de materia prima para los mismos productos,
mayores serán los niveles de protección nominal y
efectiva

Impuestos sobre Exportación.- Se incluyen
en este punto los impuestos que generalmente gravan la salida de
mercancías del país. Los impuestos sobre
Exportación son factibles sólo en la medida en que
los bienes exportables pueden competir en los mercados de
destino. En tal sentido, solo cuando el precio aumentado con el
impuesto y otros gastos accesorios como flete y seguro resultaren
inferior al precio del producto con calidad similar en la plaza
de destino, podrá lograrse que los consumidores de esa
plaza paguen el precio incorporado el monto del impuesto a la
exportación y resulte competitivo. Los impuestos sobre las
exportaciones están constituidos por varias leyes
impositivas que gravan en formas y proporciones diferentes cada
tipo de producto, actividad, transacción o documento de
exportación.

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(25) Manual de Finanzas Públicas;
Teófilo Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.
168

v. Otros Impuestos:Este rubro comprende aquellos
tributos que no inciden sobre impuestos, patrimonios,
mercancías, servicios o comercio exterior por naturaleza.
Ejemplo: Patente de Industria y Comercio, el Peaje,
etc.

C) CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS SEGÚN EL
FONDO MONETARIO INTERNACIONAL (F.M.I.) Y SUS PRINCIPALES
OBJETIVOS O PROPOSITOS

(26) El Fondo Monetario Internacional (FMI)
agrupa los impuestos en siete categorías, que representan
una variación significativa con respecto a la CLACIT;
según el FMI las categorías de impuestos son las
siguientes:

  • Impuestos sobre la Renta y Utilidades

  • Contribuciones al Seguro Social

  • Impuestos sobre la Nómina o sobre la Fuerza
    de Trabajo a cargo de los Empleados

  • Impuestos sobre la Propiedad

  • Impuestos sobre Bienes y Servicios

  • Impuestos sobre el Comercio y las Transacciones
    Internacionales.

  • Otros Impuestos (Impuestos de Capacitación,
    Impuestos de Timbres, etc.).

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(26) Manual de Finanzas Públicas; Teofilo
Reyes y Juan Toribio, Año 1996, Pág.
168

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