Procedimientos de auditoría

Procedimientos y normas generales para la
implementación de los registros contables en las
empresas

Procedimientos de
auditoría

Los procedimientos de auditoría, son
el conjunto de técnicas de investigación aplicables
a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a
los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el
contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión.

Debido a que generalmente el auditor no
puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su
opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada
partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de
aplicación simultánea o sucesiva.Naturaleza de los
procedimientos de auditoría

Los diferentes sistemas de
organización, control, contabilidad y en general los
detalles de operación de los negocios, hacen imposible
establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de
los estados financieros. Por esta razón el auditor
deberá, aplicando su criterio profesional, decidir
cuál técnica o procedimiento de auditoría o
conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para
obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y
profesional.

Extensión o alcance de los
procedimientos de auditoríaDado que las operaciones de
las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de
operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones individuales que
forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan
los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre
ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar
del resultado del examen de tal muestra. una opinión
general sobre la partida global. Este procedimiento, no es
exclusivo de la auditoría, sino que tiene
aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la
auditoría se le conoce con el nombre de pruebas
selectivas. La relación de las transacciones examinadas
respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce
como extensión o alcance de los procedimientos de
auditoría y su determinación, es uno de los
elementos más importantes en la planeación y
ejecución de la

auditoría.

Oportunidad de los procedimientos de
auditoríaLa época en que los procedimientos de
auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No es
indispensable y a veces no es conveniente, realizar los
procedimientos de auditoría relativos al examen de los
estados financieros, a la fecha del examen de los estados
financieros. Algunos procedimientos de auditoría son
más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior
o posterior.

Técnicas de
auditoría

Son
los métodos prácticos de investigación y
prueba que el contador público utiliza para comprobar la
razonabilidad de la información financiera que le permita
emitir su opinión profesional. Las técnicas de
auditoría son las siguientes:Estudio general:
Apreciación sobre la fisonomía o
características generales de la empresa, de sus estados
financieros y de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando
el juicio profesional del Contador Público, que basado en
su preparación y experiencia, podrá obtener de los
datos e información de la empresa que va a examinar,
situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir
atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse
cuenta de las características fundamentales de un saldo,
por la simple lectura de la redacción de los asientos
contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y
abonos anotados. En forma semejante, el auditor podrá
observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante
la comparación de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actual. Esta técnica sirve de
orientación para la aplicación de otras
técnicas, por lo que, generalmente deberá aplicarse
antes de cualquier otra. El estudio general, deberá
aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable
que su aplicación la lleve a cabo un auditor con
preparación, experiencia y madurez, para asegurar un
juicio profesional sólido y amplio.

Análisis.
Clasificación y agrupación de los distintos
elementos individuales que forman una cuenta o una partida
determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogéneas y significativas. El análisis
generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cómo se encuentran integrados y
son los siguientes:

a) Análisis de saldos:
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se
registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo,
en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones,
bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de
los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta
está formado por un neto que representa la diferencia
entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En
este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que
forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas
residuales y su clasificación en grupos homogéneos
y significativos, es lo que constituye el análisis de
saldo.

b) Análisis de movimientos:
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensación de partidas, sino por acumulación de
ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas
cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los
movimientos deudores, o bien, por razones particulares no
convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta
debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos
homogéneos y significativos de los distintos movimientos
deudores y acreedores que constituyen el saldo de la
cuenta.

Inspección: Examen
físico de los bienes materiales o de los documentos, con
el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una
operación registrada o presentada en los estados
financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace
a los saldos del activo, los datos de la contabilidad
están representados por bienes materiales, títulos
de crédito u otra clase de documentos que constituyen la
materialización del dato registrado en la
contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones
de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar
amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en
los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la
operación realizada. En todos estos casos, puede
comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la
operación realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen físico de los bienes o
documentos que amparan el activo o la
operación.

Confirmación:
Obtención de una comunicación escrita de una
persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre
en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la
operación y, por lo tanto, confirmar de una manera
válida. Esta técnica se aplica solicitando a la
empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la
confirmación, para que conteste por escrito al auditor,
dándole la información que se solicita y puede ser
aplicada de diferentes formas:Positiva: Se envían datos y
se pide que contesten, tanto si están conformes como si no
lo están. Se utiliza este tipo de confirmación,
preferentemente para el activo.

Negativa: Se envían datos y
se pide contestación, sólo si están
inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar
activo.

Indirecta ciega o en blanco: No se
envían datos y se solicita información de saldos,
movimientos o cualquier otro dato necesario para la
auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o
a instituciones de crédito.

Investigación:
Obtención de información, datos y comentarios de
los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta
técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse
un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la
empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión
sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crédito y cobranzas de la
empresa.

Declaración:
Manifestación por escrito con la firma de los interesados,
del resultado de las investigaciones realizadas con los
funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se
aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaración es una
técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez
está limitada por el hecho de ser datos suministrados por
personas que participaron en las operaciones realizadas o bien,
tuvieron injerencia en la formulación de los estados
financieros que se están examinando.

Certificación:
Obtención de un documento en el que se asegure la verdad
de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una
autoridad.

Observación: Presencia
física de cómo se realizan ciertas operaciones o
hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan
ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la
forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el
auditor puede obtener la convicción de que los inventarios
físicos fueron practicados de manera satisfactoria,
observando cómo se desarrolla la labor de
preparación y realización de los mismos.

Cálculo: Verificación
matemática de alguna partida. Hay partidas en la
contabilidad que son resultado de cómputos realizados
sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la
corrección matemática de estas partidas mediante el
cálculo independiente de las mismas.

En la aplicación de la
técnica del cálculo, es conveniente seguir un
procedimiento diferente al empleado originalmente en la
determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de
los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de
cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se
puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de
interés anual al promedio de las inversiones del
periodo.

Normas y procedimientos de
auditoria

IMCP Y CONPAEDICION
21ª.Procedimientos y

técnicas de auditoria. Papeles de
trabajoEnviado por jorge.quinonez1. Introducción2.
Definición de técnica de auditoria3.
Definición de procedimiento de auditoria4. Diferencia
entre técnica y procedimiento de auditoria5. Naturaleza,
alcance y oportunidad de aplicación6. Ejemplos
prácticos7. Definición de papeles de trabajo8.
Objetivo e importancia9. Preparación, contenido y
estructura general10. Naturaleza, confidencialidad y propiedad de
los papeles de trabajo11. Clases de papeles de trabajo12. Marcas
de auditoria e índices de referencia13. Archivos14.
Relación de los papeles de trabajo con las técnicas
y procedimientos15. Conclusiones16.
BibliografíaINTRODUCCIONA través de este trabajo,
desarrollaremos una visión general sobre las
Técnicas y Procedimientos de Auditoria, así como de
Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de los
Papeles de Trabajo dentro de la Auditoria en las empresas.Por
medio de dicha visión crearemos las bases para un
análisis y estudio de la Auditoría como herramienta
administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en
las empresas y diferentes entes económicos donde en un
futuro laboremos como Contadores Públicos y
Auditores.

1. DEFINICIÓN DE TÉCNICA DE
AUDITORIASon los métodos prácticos de
investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener
la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y
conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio,
según las circunstancias.Es un método o detalle de
procedimiento, esencial en la práctica acertada de
cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las técnicas
son métodos accesibles para obtener material de
evidencia.

2. DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO DE
AUDITORIALos procedimientos de auditoria son: el conjunto de
técnicas de investigación aplicables a una partida
o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados
financieros.

3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO
DE AUDITORIALas técnicas son las herramientas de trabajo
del Contador Público y los procedimientos la
combinación que se hace de esas herramientas para un
estudio particular.

Las técnicas y los procedimientos
están estrechamente relacionados. Si las técnicas
son desacertadas, la auditoria no alcanzará las
normas aceptadas de ejecución.

4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE
APLICACIÓNLa naturaleza se refiere al tipo de
procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud
que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y
profundidad con que se aplican prácticamente. Y lo
referente a lo que es la oportunidad es la época en que
deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
específicas.5. EJEMPLOS PRACTICOS1. TECNICATÉCNICA
DE TASCOIMediante el TASCOI el equipo auditor establece la
identidad en uso de la organización, con el
propósito de determinar1. ¿Qué hace
realmente la entidad?,2. ¿Cómo lo hace?,3.
¿Para qué lo hace?,4. ¿Quiénes son
sus propietarios?5. ¿Cuáles sus
clientes?

La información para su
construcción la obtiene el auditor a través de
entrevistas con los directivos de la entidad auditada.

La estructura de la herramienta TASCOI es la
siguiente:Transformación: Se refiere a las actividades que
la organización hace en el día a día para
producir sus bienes y/o servicios.

Actores: Son las personas o funcionarios de
la organización que hacen la
transformación.

Suministradores o Proveedores: son las personas que
proporcionan los recursos, información e insumos para
hacer la transformación.

Clientes o Usuarios: Son todas aquellas
personas a quienes van dirigidos los productos,
bienes o servicios que transforma la
organización.

Owners o Dueños: Son quienes pueden
decidir cambios en la transformación de la
organización, por ejemplo el gerente, el director, las
juntas o consejos directivos.Intervinientes: Son aquellas
instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que
transforman o agregan valor

1. PROCEDIMIENTOASIENTOS DE AJUSTELos
asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el
transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones
suficientemente extensas y detalladas para que cualquier persona
que no este familiarizada con las transacciones a que se
refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un
asiento que diga: "Para ajustar cargo de Los tres, S.A.", sino
más bien: "Para corregir cargo por un ventilador
eléctrico, según factura a Los tres, S.A. del 10 de
agosto del 2004, comprobante 861". Esto hará posible que
si el cliente pide el comprobante clasificado
equívocamente pueda encontrársele con facilidad, ya
sea que se haya archivado por orden alfabético o
numérico.

1. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJOSon el
conjunto de cédulas y documentación fehaciente que
contienen los datos e información obtenidos por el auditor
en su examen, así como la descripción de las
pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su
informe.

2. OBJETIVO E IMPORTANCIAEl objetivo
general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a
garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo
a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de
trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año
actual son una base para planificar la auditoria, un registro de
las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos
para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una
base de análisis para los supervisores y
socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles
de trabajo son: · Facilitar la preparación del
informe.· Comprobar y explicar en detalle las opiniones y
conclusiones resumidas en el informe.· Proporcionar
información para la preparación de declaraciones
tributarias e informe para los organismos de control
y vigilancia del estado.· Coordinar y organizar todas las
fases del trabajo.· Proveer un registro histórico
permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados. · Servir de
guía en revisiones subsecuentes.· Cumplir con las
disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de
acuerdo con las normas profesionales, el contador público
debe conceder importancia a la preparación de los papeles
de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer
término, efectuar un trabajo completo y libre de
información superflua y organizar los papeles de trabajo
en forma tal que facilite la rápida localización y
entendimiento fácil por parte de otras
personas.

Los papeles de trabajo, se consideran
completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos
contenidos en los registros, los métodos de
comprobación utilizados y la evidencia adicional necesaria
para la formación de una opinión y
preparación del informe. Además, deben identificar
claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio
o criterio.

Cualquier información o cifras
contenidas en el informe del contador público
deberán estar respaldadas en los papeles de trabajo. A
medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar
los

problemas que pueden presentarse en la
preparación de su informe y anticiparse a incluir en los
papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes.
Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier
planilla o análisis preparado durante el
trabajo.

Los papeles de trabajo no están
limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se
deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador
público, las razones que le asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a
la

calidad de la información examinada,
lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia
de las personas responsables de las operaciones o registros
sujetos a revisión.

Estos también deben ser revisados
por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del
trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En
tales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar
por sí mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de
quien los preparó.

Debe tenerse presente que muchas veces, el
informe no es preparado por la persona que efectuó el
examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de
cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de
los papeles de trabajo.

1. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA
GENERAL

1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJOo
cliente y ejercicio a revisaro fechao nombre y apellidos del
sujetoo objeto de los mismoso cuando el auditor utilice marca o
símbolo tiene que explicar su significado

8.2. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS
PAPELESo Evidencia que los estados contables y demás
información, sobre los que va a opinar el trabajador,
están de acuerdo con los registros de la empresa. o
Relación de los pasivos y activos, demostrando de
cómo tiene el auditor evidencia de su existencia
física y valoración.o Análisis de las cifras
de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.o
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado,
revisado.o Forma el sistema de control interno que ha llevado el
auditor y el grado de confianza de ese sistema y cuál es
el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas. o
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de
control interno y conclusiones a las que llega.o Detalle de las
contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.NO DEBEN
CONTENER:o no ser copia de la contabilidad de la empresao no ser
copia de los estados financieroso no ser copia de la auditoria
del año pasado.

8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE
TRABAJOLos papeles de trabajo deben contener los requisitos
mínimos siguientes:o El nombre de la
compañía sujeta a exameno Área que se va a
revisar o Fecha de auditoriao La firma o inicial de la persona
que preparó la cédula y las de quienes lleven a
cabo la supervisión en sus diferentes niveles.o Fecha en
que la cédula fue preparadao Un adecuado sistema de
referencias dentro del conjunto de papeles de trabajoo Cruce de
la información indicando las hojas donde proceden y las
hojas a donde pasano Marcas de auditoria y sus respectivas
explicacioneso Fuente de obtención de la
información o Los saldos ajustados en los papeles de
trabajo de cada cédula analítica debe concordar con
las sumarias y estas con el balance de comprobación.
PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJOo ¿La
información que contienen los papeles es necesaria para
auditoria?o ¿se puede presentar esta información de
forma mejor?o ¿debe darse algún dato más
para su comprensión?

1. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD
DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. NATURALEZALos papeles de trabajo son
diseñados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria
en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por
ejemplo, listas de control, cartas machote, organización
estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la
eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de
trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la vez que
proporcionan un medio para controlar su calidad.

2. CONFIDENCIALIDADDe la misma manera que
los

libros, registros y documentos de la
contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados
financieros de las empresas, así también los
papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el
contador público rinde con relación a esos mismos
balances y estados financieros.Cuando una empresa da a conocer el
resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de
los estados financieros que ha preparado, y no mediante los
libros y registros contables o procedimientos administrativos. El
dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de
informar, por lo tanto no revelará ninguna
información confidencial que haya obtenido en el curso de
una auditoria profesional excepto con el consentimiento del
cliente.Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el
profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a
presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena
fe, como de la corrección técnica de sus
procedimientos para llegar a su dictamen.

3. PROPIEDADLos papeles de trabajo son
propiedad del auditor, él los preparó y son la
prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es
irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse
confidenciales, esta obligado a mantener absoluta
discreción respecto a la información que
contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del
auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula
no revelar por ningún motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tengan conocimiento en el
ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice
él o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).

2. CLASES DE PAPELES DE TRABAJOSe les
acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:Por su usoo
Papeles de uso continuo.o Papeles de uso temporal.Por su
contenidoo Hoja de trabajo.o Cédulas sumarias o de
Resumen.o Cédulas de detalle o descriptivas.o
Cédulas analíticas o de comprobación.1. POR
SU USO:

Los papeles de trabajo pueden contener
información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un
año o indefinidos, cuadros de organización,
catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.).
Por su utilidad más o menos permanente a este tipo de
papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial,
particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos
por varios ejercicios contables.

De la misma manera los papeles de trabajo
pueden contener información útil solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada,
contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones
bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para
integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se
refieran.

2. POR SU CONTENIDO:Aunque en
diseño y contenido los papeles de trabajo son tan
variados como la propia imaginación, existe en la secuela
del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta
más o menos definido.Se clasificarán de acuerdo a
la fase de la auditoria, ya sea de planificación o
ejecución del trabajo. Entre estos
están:

o Planificación de auditoriao Hojas
de trabajoo Cédulas sumarias o de resumeno Cédulas
de detalleo Cédulas narrativaso Cédulas de
hallazgoso Cédulas de notaso Cédulas de
marcas

Papeles de trabajo preparados y/o
proporcionados por el área auditada. Entre los que
figuran:o Estados financieroso Conciliaciones bancariaso
Manualeso Organigramaso Planes de trabajoo Programación de
actividades§ Informes de labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los
documentos preparados u obtenidos de fuentes independientes al
área auditada. Algunos de estos son:o Confirmaciones de
saldoso Interpretaciones auténticas y normativa publicadao
Decretos de creación de unidadeso Opiniones
Jurídicas o Opiniones Técnicas

Las cédulas de auditoria se pueden
considerar de dos tipos:o Tradicionales.o Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas,
son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su uso
es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se
encuentran las:o Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o
cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras
homogéneas de una cuenta, rubro, área u
operación.o Cedulas analíticas.- En ellas se coloca
el detalle de los conceptos que conforman una cédula
sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de
cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos
homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad
sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno,
así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas
analíticas se harán una por cada tipo de clientela,
señalando en ellas como está conformado el saldo de
cada grupo.

Las eventuales no obedecen a ningún
tipo de patrón estándar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser
cédulas de observaciones, programa de
trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de
reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda,
cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la
auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de
cedulas que pudieran presentarse.

1. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE
REFERENCIA1. MARCAS DEL TRABAJO REALIZADOPara facilitar la
trascripción e interpretación del trabajo realizado
en la auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que
permiten transcribir de una manera práctica y de
fácil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo;
la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros
auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden dejar
transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo
significado fuera justamente el de haber verificado las cifras
correspondiente contra el auxiliar relativo.

En la práctica la utilización
de marcas de trabajo realizado es de lo más común y
facilita por un lado la trascripción del trabajo que
realiza el auditor ejecutante, y por otro la
interpretación de dicho trabajo como el
proceso de revisión por parte del
supervisor.

También en la práctica debido
a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se
decide periódicamente establecer una marca
estándar, es decir, una marca que signifique siempre lo
mismo.

La forma de las marcas deben ser lo mas
sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que no
haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en
el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben
utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a
través del color se logre su identificación
inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.

MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLOSIGNIFICADO

2. INDICES DE REFERENCIAPara facilitar su
localización, los papeles de trabajo se marcan con
índices que indiquen claramente la sección del
expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde
podrán localizarse cuando se le necesite.

En términos generales el orden que
se les da en el expediente es el mismo que presentan las cuentas
en el estado financiero. Así los relativos a caja
estarán primero, los relativos a cuentas por cobrar
después, hasta concluir con los que se refieran a las
cuentas de gastos y cuentas de orden.

Los índices se asignan de acuerdo
con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto,
números, letras o la combinación de
ambos.

A continuación se presenta un
ejemplo de índices usando el método
alfabético-numérico por ser el de uso mas
generalizado en la práctica de la auditoria. En este
sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras
dobles indican cuentas de pasivo y capital y las
decenas indican cuentas de resultados: La letra o número:
Para las cuentas de:ACaja y bancosBCuentas por
cobrarCInventariosUActivo fijoWCargos diferidos y
otrosAADocumentos por pagarBBCuentas por pagarEEImpuestos por
pagarHHPasivo a largo plazo LLReservas de pasivoRRCréditos
diferidosSSCapital y reservas10 Ventas20Costos de ventas30Gastos
generales40Gastos y productos financieros 50Otros gastos y
productos.

2. ARCHIVOSPara la conservación de
los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos de
archivos: permanente, general y corriente. Las
características y usos de cada tipo son las
siguientes:

1. PERMANENTEContendrá
información útil para el auditor en futuros
trabajos de auditoría por ser de
interés continuo y cumplirá los siguientes
propósitos:o Recordar al auditor las operaciones y/o
partidas que se aplican por varios años.o Proporcionar a
los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las
políticas, organización y funciones de las
diferentes unidades de la Corte de Cuentas de la República
y leyes aplicables.Entre la información que
contendrá el archivo permanente está:o Leyes y
normaso Organigramaso Políticas y manualeso Detalle de
personal clave de la Corte

1. GENERALContendrá los papeles
acumulados durante el desarrollo de la auditoria y
que podrán ser utilizados para períodos
subsecuentes. Entre los que están:o Estados financieros o
Planes anuales de trabajoo Programas de auditoriao Hojas de
trabajoo Borrador e informe final de cada examen

1. CORRIENTEAcumulará todas las
cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas
a cada una de las cuentas o áreas específicas y
corresponden al período sujeto a examen. Constituyen el
respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento a las
normas de auditoria.

Programa de AuditoríaEl programa de
Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con
anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y
conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada
Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias
del examen.El Programa de Auditoría, significa la tarea
preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la
previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada
servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla
integramente sus finalidades dentro de la Normas
científicas de la Contabilidad y las Normas y
Técnicas de la Auditoría.

El programa de Auditoría o plan de
Auditoría, es el resultado que se desea obtener, la linea
de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la
Auditoría.

El programa de Auditoría, es la
linea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a
emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los
acontecimientos próximos se han previsto con cierta
precisión, según la idea que uno se ha formado de
ellos.

El método a emplearse en la
elaboración del plan o programa de Auditoría,
según apreciación de los Contadores Públicos
Colegiados que se dedican a la Auditoría, debe ser
preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos
casos de Auditoría exactamente iguales, así como es
imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la
autonomía necesaria.

En la preparación del programa de
Auditoría se debe tomar en cuenta:Las Normas de
Auditoría.Las Técnicas de Auditoría.Las
experiencias anteriores.Los levantamientos iniciales.Las
experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma
patrón para la elaboración del plan o programa de
Auditoría, no excluye la existencia de normas generales
que se aplican a todos los casos y que constituyen los
fundamentos de la técnica de la Auditoría en un
determinado sector.

Lo que no se debe perder de vista es que el
programa de Auditoría debe ser una guía segura e
indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la
ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional,
que acompañe el desarrollo de tal
ejecución.

Un programa de Auditoría, es un
procedimiento de revisión lógicamente planeado.
Además de servir como una guía lógica de
procedimientos durante el curso de una Auditoría, el
programa de Auditoría elaborado con anticipación,
sirve como una lista de verificación a medida que se
desarrolle la Auditoría en sus diversas etapas y a medida
que las fases sucesivas del trabajo de Auditoría se
terminen.

El programa de Auditoría,
deberá ser revisado periódicamente de conformidad
con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y
de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y
procedimientos de Auditoría.Al planear un programa de
Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas
que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y
su criterio personal.

CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE
AUDITORIA.-El programa de Auditoría, envuelve en su
elaboración todo lo que será realizado durante el
proceso de la Auditoria. Por esta razón tiene un campo de
acción tan dilatado que requiere evidentemente una
disciplina mental y una capacidad profesional
apreciable.

El carácter de flexibilidad del
programa de Auditoria, aconseja en la práctica no
detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la
elaboración de planes o programas de ámbito
más general, dejándose las particularidades para
ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su
ejecución. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma
de trabajo con el nombre de los responsables de su
ejecución.

Entre las características que debe
tener el programa de Auditoria, podemos anotar:

1. – Debe ser sencillo y comprensivo.2. –
Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.3. –
El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo
principal.4. – Debe desecharse los procedimientos excesivos o de
repetición.5. – El programa debe permitir al Auditor a
examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego
poder dictaminar y recomendar.6. – Las Sociedades Auditoras,
acostumbran tener formatos pre establecido los cuales deben ser
flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de
empresa.7. – El programa debe ser confeccionado en forma
actualizada y con amplio sentido critico de parte del
Auditor.

CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.-El
programa de Auditoria, presenta en forma lógica las
instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una
Auditoria, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en
la realización del examen.

En general el programa de Auditoria, en
cuanto a su contenido incluye los procedimientos
específicos para la verificación de cada tipo de
activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en
los estados económicos y financieros de la
empresa.

El programa de Auditoria, tiene como
propósito servir de guía en los procedimientos que
se van adoptar en el curso de la Auditoria, y, servir de lista y
comprobante de las fases sucesivas de la Auditoria, a fin de no
pasar por alto ninguna verificación.

El programa no debe ser rígido, sino
flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se
presenten a lo largo de la Auditoria que se está
practicándole programa de Auditoria, es un enunciado
lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos
de Auditoria que se van a emplear, la extensión que se les
va a dar y la oportunidad en la que se aplicarán. En
ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de
información complementaria tendientes a ilustrar a las
personas que van a aplicar los procedimientos de Auditoria, sobre
características o peculiaridades que debe
conocer.

Existen muchas formas y modalidades de un
programa de Auditoria, desde el punto de vista del grado de
detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y
programas detallados.

Los programas de Auditoria generales, son
aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las
técnicas a aplicarse, con indicación de los
objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de
los jefes de los equipos de Auditoria.

Los programas de Auditoria detallados, son
aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la
forma práctica de aplicar los procedimientos y
técnicas de Auditoria, y se destinan generalmente al uso
de los integrantes del equipo de Auditoria.

Resulta difícil establecer una
línea divisoria entre los programas de Auditoria generales
y detallados, la aplicación de uno u otro programa debe
obedecer a las características del trabajo a efectuarse, a
la forma de organización de la Sociedad de Auditoria que
la va realizar, a los procedimientos de supervisión que
tiene establecido la Sociedad Auditora, y las políticas
generales de la propia Sociedad.

VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-Es la
experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y
aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de
Auditoria que elabora para poder realizar un trabajo Profesional
determinado.

El programa de Auditoria bien elaborado,
ofrece las siguientes ventajas:

1. – Fija la responsabilidad por cada
procedimiento establecido.

2. – Efectúa una adecuada
distribución del trabajo entre los componentes del equipo
de Auditoria, y una permanente coordinación de labores
entre los mismos.

3. – Establece una rutina de trabajo
económico y eficiente.

4. – Ayuda a evitar la omisión de
procedimientos necesarios.

5. – Sirve como un historial del trabajo
efectuado y como una guía para futuros
trabajos.

6. – Facilita la revisión del
trabajo por un supervisor o socio.

7. – Asegura una adherencia a los
Principios y Normas de Auditoria.

8. – Respalda con documentos el alcance de
la Auditoria.

9. – Proporciona las pruebas que demuestren
que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era
necesario.